論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

張楊

摘 要：在改革開(kāi)放之后，我國(guó)具備了一個(gè)良好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)不斷地發(fā)展，國(guó)家的法律越來(lái)越完善，整個(gè)社會(huì)都是日新月異，人民的生活越來(lái)越豐富多彩，商品貿(mào)易得到了更大的進(jìn)步。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和相關(guān)法律面前，審計(jì)行業(yè)對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用越來(lái)越明顯，越來(lái)越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)狀況也使得審計(jì)工作變得越來(lái)越復(fù)雜和困難，工作中面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)不能輕易忽視。審計(jì)工作越來(lái)越受到人們的關(guān)注，人們對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不斷加深，并努力尋求降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；影響因素；防范措施

在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，審計(jì)工作可以起到相當(dāng)重要的監(jiān)督作用，對(duì)于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會(huì)產(chǎn)生相當(dāng)有利的影響。為了確保審計(jì)工作能夠真正發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，必定需要盡可能地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，找到在審計(jì)工作中出現(xiàn)的相關(guān)的問(wèn)題并及時(shí)有效的采取措施解決問(wèn)題。近年來(lái)，我國(guó)的社會(huì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了比較大的變化，同時(shí)還有一些具有較大影響的因素存在，我國(guó)的審計(jì)行業(yè)在審計(jì)工作的工程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)不能夠忽視，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在審計(jì)工作不能夠避免的問(wèn)題，審計(jì)工作中難免伴隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)行業(yè)的工作者需要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有足夠的認(rèn)識(shí)，并且應(yīng)當(dāng)找尋有效的措施，確保審計(jì)工作的質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)介紹

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，指的是審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)候發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的嚴(yán)重的錯(cuò)誤以及漏洞，然而審計(jì)人員在完成審計(jì)工作之后根據(jù)得到的結(jié)果卻發(fā)表了不正確的審計(jì)意見(jiàn)這種情況出現(xiàn)的可能性。在審計(jì)工作中采取的行為不當(dāng)會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，這是審計(jì)工作中的不利影響，對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)講是在發(fā)展的過(guò)程中存在的隱患，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的不利影響是不能夠忽視的，這會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成相當(dāng)大程度的損害，對(duì)于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是相當(dāng)不利的。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之中，一共有三個(gè)部分：固有風(fēng)險(xiǎn)，指的是如果沒(méi)有相應(yīng)的內(nèi)部控制，在此條件下，由于內(nèi)部因素的作用或者環(huán)境造成的影響，使得財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)了較為嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)主要是受到被審計(jì)單位的各種因素影響，或者是被審計(jì)單位所處的環(huán)境條件影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在工作中對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的分析和判斷，但是沒(méi)有辦法降低固有風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)楣逃酗L(fēng)險(xiǎn)與其沒(méi)有關(guān)系，固有風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)過(guò)程中相對(duì)較為獨(dú)立，但是確實(shí)在客觀(guān)上是存在的?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)，指的是被審計(jì)單位自身在進(jìn)行內(nèi)部的控制時(shí)沒(méi)有能夠在會(huì)計(jì)報(bào)表中找到存在的錯(cuò)漏的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)的情況主要是受到被審計(jì)單位自身的內(nèi)部控制能力的影響。內(nèi)部控制手段是沒(méi)有辦法完全地確保錯(cuò)漏現(xiàn)象不會(huì)發(fā)生的，因此控制風(fēng)險(xiǎn)就沒(méi)有辦法真正消除。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有辦法影響到控制風(fēng)險(xiǎn)，但是可以參考被審計(jì)單位的控制能力，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的評(píng)估。檢查風(fēng)險(xiǎn)，指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照規(guī)定的程序進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)沒(méi)能夠在報(bào)表中找到存在的錯(cuò)漏的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這些風(fēng)險(xiǎn)中只會(huì)對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀(guān)性的特點(diǎn)，這是說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)是沒(méi)有辦法真正避免的，在客觀(guān)上講，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然會(huì)在審計(jì)工作中存在。同時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)工作一直在一起，只要進(jìn)行審計(jì)工作，就要面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又終究是風(fēng)險(xiǎn)，表示的是一種可能性，風(fēng)險(xiǎn)是潛在的。風(fēng)險(xiǎn)也是偶然的，這是在審計(jì)工作中不被發(fā)現(xiàn)就形成的。但是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的，只要在審計(jì)工作中采取有效的措施，就可以在一定程度上實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

二、影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素

1.主體因素。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)工作的質(zhì)量有很大的影響。審計(jì)人員的工作能力、工作態(tài)度以及參與的人數(shù)都會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平產(chǎn)生相當(dāng)大程度的影響。從組織的方面考慮，審計(jì)機(jī)構(gòu)建立的制度，自身的管理能力以及如何對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行考評(píng)等都會(huì)對(duì)審計(jì)人員的工作產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.客體因素。第一點(diǎn)是被審計(jì)單位在內(nèi)部控制工作上有沒(méi)有完備的制度，內(nèi)部控制能力不足就會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生不利影響；第二點(diǎn)是審計(jì)對(duì)象的情況，審計(jì)對(duì)象如果比較復(fù)雜，審計(jì)工作難度比較大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)受到影響；第三點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的如今，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，審計(jì)工作在面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的新形式時(shí)準(zhǔn)備不足，工作難度相比之下更大，更有可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。

3.環(huán)境因素。我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，社會(huì)發(fā)生了翻天覆地的變化，新的環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響是不可忽視的。首先，法律法規(guī)的影響，一方面，關(guān)于審計(jì)的法律法規(guī)更加全面，另一方面，如何將這些法律法規(guī)與實(shí)際結(jié)合并很好地運(yùn)用，仍是一個(gè)重大的挑戰(zhàn)。其次，經(jīng)濟(jì)環(huán)境也影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控帶來(lái)的影響以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r對(duì)審計(jì)工作的影響兩個(gè)層面。此外，審計(jì)執(zhí)法環(huán)境因素、市場(chǎng)環(huán)境因素也是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

1.完善相關(guān)法律法規(guī)。為了降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行完善是十分重要的，我國(guó)應(yīng)該加強(qiáng)該方面的重視程度，加快改進(jìn)的步伐。對(duì)法律法規(guī)進(jìn)行完善，要結(jié)合我國(guó)當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及政府政策等，針對(duì)審計(jì)工作中常出現(xiàn)的問(wèn)題，制定符合我國(guó)的法律法規(guī)。在制定的法律法規(guī)中，要對(duì)審計(jì)人員的法律責(zé)任、受害者的賠償事宜進(jìn)行明確的規(guī)定。

2.提高審計(jì)人員的素質(zhì)。審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)直接決定著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，所以要不斷提高審計(jì)人員的素質(zhì)。首先，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，企業(yè)可以定期開(kāi)展培訓(xùn)工作，加強(qiáng)他們對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的掌握程度，提高他們的分析能力和判斷力。其次，作為審計(jì)工作者，必須要保持高尚的職業(yè)道德，要有強(qiáng)烈的責(zé)任心，公正作業(yè)，不徇私舞弊。

3.優(yōu)化外部環(huán)境。在良好的社會(huì)環(huán)境下，審計(jì)工作能夠得到更好的開(kāi)展，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)比較低。良好的外部環(huán)境有利于審計(jì)人員的生存和發(fā)展，審計(jì)人員只有秉持著獨(dú)立、客觀(guān)、公正的原則，才能保證審計(jì)質(zhì)量。其次，國(guó)家對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行合理的調(diào)控，推進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，為審計(jì)工作提供一個(gè)良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

4.保證審計(jì)的獨(dú)立性。保證審計(jì)的獨(dú)立性，即使審計(jì)工作在一個(gè)公正客觀(guān)的條件下進(jìn)行，不受情感和利益因素的影響。如果不能保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，那么在追求最大利益化的今天，審計(jì)過(guò)程會(huì)受到多方面的干擾，使審計(jì)結(jié)果朝著有利于某些企業(yè)、組織或個(gè)人的方向發(fā)展。

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