內(nèi)部審計在會計風險管理中的應用探究

劉文梅　蔡偉

摘要：社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展極大地帶動了我國企業(yè)的快速發(fā)展，企業(yè)在正常生產(chǎn)運營過程中，其會計信息的準確性、及時性、真實性會對企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展造成極大的影響。因此，在新環(huán)境下，必須加強對會計信息的管理，這樣才能最大限度地降低企業(yè)會計風險。文章從企業(yè)內(nèi)部審計風險的概述出發(fā)，分析了會計風險管理中內(nèi)部審計的職責，介紹了當前企業(yè)產(chǎn)生內(nèi)部審計風險的原因，并提出了內(nèi)部審計在會計風險管理中的應用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 會計風險管理 應用

對企業(yè)而言，內(nèi)部審計風險是指會計人員在出具企業(yè)財務(wù)報告時，存在一些錯誤現(xiàn)象或者漏洞，而企業(yè)內(nèi)部審計人員對其進行審核時，認為該財務(wù)報告是科學的、合理的，并提出了一些不合理的建議，從而引起內(nèi)部審計風險。內(nèi)部審計風險的產(chǎn)生主要是人為因素引起的，因此，必須加強對“人”的管理，這樣才能減少內(nèi)部審計風險的出現(xiàn)。產(chǎn)生內(nèi)部審計風險有兩個重要的要素，一是在出具財務(wù)報告時，存在一定的錯誤、漏洞；二是內(nèi)部審計人員在審計過程中，沒有發(fā)現(xiàn)這些錯誤、漏洞。

一、會計風險管理中內(nèi)部審計的職責

對于內(nèi)部審計風險，主要由控制風險、固有風險、檢查風險三部分組成，其中控制風險是指內(nèi)部審計人員沒有及時的發(fā)現(xiàn)錯誤漏洞，一般情況下，控制風險的大小不會受到審計人員的影響，而是與被審計部門內(nèi)部管理程度有很大的聯(lián)系，但審計人員可以對控制風險進行評估；固有風險是指在不對內(nèi)部控制進行考慮的情況下，財務(wù)報告中存在錯誤或者漏洞的可能性，如果審計人員認為財務(wù)報告出現(xiàn)的錯誤、漏洞比較高，那么固有風險的發(fā)生率就很高，一般情況下，被審計部門的性質(zhì)、交易性質(zhì)等與固有風險有很大的聯(lián)系，審計人員不能對固有風險進行控制；檢查風險是指審計人員在對財務(wù)報告進行檢查審計時，發(fā)現(xiàn)錯誤、漏洞的可能性，審計人員采用的審計方法、審計范圍等都會與檢查風險有很強的聯(lián)系，可以說審計人員直接影響到檢查風險的大小。

二、企業(yè)產(chǎn)生內(nèi)部審計風險的原因

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強

我國企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)是在改革開放以后，根據(jù)國家相關(guān)標準設(shè)置的，具有明顯的行政性質(zhì)。目前，我國只有大型企業(yè)的內(nèi)部審計a機構(gòu)比較獨立，而中小型企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)是由企業(yè)財務(wù)部門、監(jiān)督部門等共同設(shè)置的，在這種情況下，內(nèi)部審計機構(gòu)就缺乏了獨立性，在開展內(nèi)部審計工作時，就會受到各種因素的影響，審計人員無法公平、公正、透明的進行財務(wù)審計，由于內(nèi)部審計機構(gòu)不獨立，難以充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的作用，這就增加了內(nèi)部審計風險的發(fā)生。

（二）內(nèi)部審計制度不完善

企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)的主要目的就是為了對內(nèi)部控制進行科學、公正、客觀的評價，從而充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的作用。但就目前而言，企業(yè)在內(nèi)部審計制度方面還存在一定的缺陷，內(nèi)部審計制度不完善，這就導致內(nèi)部審計人員在正常工作時，缺乏制度支撐，審計人員無法嚴格的按照相關(guān)制度開展各項工作，而被審計部門或者個人，也不會嚴格的按照相關(guān)制度進行操作，這在很大程度上，加劇了內(nèi)部審計風險的產(chǎn)生。

（三）內(nèi)部審計方式落后

目前，很多企業(yè)仍將管理重心放在生產(chǎn)經(jīng)營中，而忽略了內(nèi)部審計的重要性，這就對企業(yè)內(nèi)部審計工作的順利開展造成極大的影響。同時當前企業(yè)采用的內(nèi)部審計方式比較落后，無法滿足企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的需求，另外企業(yè)的內(nèi)部審計人員大多是從會計人員轉(zhuǎn)過來的，這些審計人員雖然具有豐富的會計工作經(jīng)驗，但他們并沒有豐富的內(nèi)部審計工作經(jīng)驗，這就導致企業(yè)內(nèi)部審計人員在會計風險管控、內(nèi)部控制等工作方面存在很大的缺陷，從而對企業(yè)的內(nèi)部審計工作質(zhì)量造成極大的影響，增加了內(nèi)部審計風險的產(chǎn)生。

（四）內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系不完善

目前，企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作時，很多審計人員沒有嚴格的按照相關(guān)規(guī)定進行操作，只是根據(jù)自身的工作經(jīng)驗開展各項審計工作，在進行內(nèi)部審計時，主觀性、隨意性很強，這就對審計工作的準確性、有效性、真實性造成很大的影響。同時審計人員在工作過程中，沒有根據(jù)具體的要求進行審計抽樣測試，沒有對關(guān)鍵內(nèi)容進行重點審計，這就加劇了內(nèi)部審計風險的產(chǎn)生。

三、內(nèi)部審計在會計風險管理中的應用

（一）保持內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性

為確保內(nèi)部審計工作的順利開展，必須保證企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的相對獨立性，因此，企業(yè)要對當前的內(nèi)部審計機構(gòu)進行適當?shù)恼{(diào)整，提高內(nèi)部審計機構(gòu)負責人的職責，最大限度的降低內(nèi)部審計機構(gòu)與企業(yè)其他機構(gòu)的關(guān)聯(lián)，逐步提高內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。企業(yè)管理階層要充分的認識到內(nèi)部審計在企業(yè)會計風險管理中的重要作用，建立一個脫離于財務(wù)部門、監(jiān)督部門的內(nèi)部審計機構(gòu)，這樣才能保證內(nèi)部審計人員公平、公正、透明的開展審計工作，才能有效地降低企業(yè)會計風險，為企業(yè)的健康發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

（二）建立完善的內(nèi)部審計制度

企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作時，必須有完善的內(nèi)部審計制度為支撐，因此，企業(yè)要根據(jù)自身的實際情況及發(fā)展目標，制定合理、可行、完善的內(nèi)部審計制度，并將其真正落實在實際工作中，從而有效地提高內(nèi)部審計管理力度，降低會計風險。首先，企業(yè)要制定完善的“三級”審計復核制度，也就是審計人員對會計財務(wù)報告進行審核，然后由審計組長進行審核，最后由審計機構(gòu)負責人進行確認，通過三級審核來提高內(nèi)部審計質(zhì)量；其次要建立完善的審計討論制度，審計人員在正式開展設(shè)計工作前，要與審計組長、審計負責人等共同討論本次審核的重心、審核方法、審核范圍等，并編制合理的審計計劃報告，從而為內(nèi)部審計工作的順利開展提供保障；最后要建立完善的獎罰制度，對工作懶散、態(tài)度不端正的審計人員進行處罰，對工作責任負責、嚴格規(guī)范自身行為的審計人員進行獎勵，從而有效地激發(fā)企業(yè)內(nèi)部審計人員的工作積極性。

（三）加強企業(yè)內(nèi)部審計的信息化建設(shè)

在新環(huán)境下，信息化、網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化的發(fā)展方向已經(jīng)成為當期企業(yè)發(fā)展的重要方向，因此，企業(yè)必須加強內(nèi)部審計的信息化建設(shè)，這樣才能有效地提高內(nèi)部審計工作水平，降低人為因素引起的內(nèi)部審計失誤。企業(yè)的會計人員在進行財務(wù)核算時，要及時將各項信息數(shù)據(jù)輸入企業(yè)的內(nèi)部信息系統(tǒng)中，這樣企業(yè)的內(nèi)部審計人員就能在內(nèi)部信息系統(tǒng)中，掌握企業(yè)各項財務(wù)信息，然后企業(yè)內(nèi)部審計人員能結(jié)合市場情況，對企業(yè)可能發(fā)生的會計風險進行分析，從而針對性制定合理的防范措施，避免會計風險對企業(yè)的發(fā)展造成巨大的影響。同時通過企業(yè)內(nèi)部信息化系統(tǒng)，內(nèi)部審計機構(gòu)還能對企業(yè)各個部門的運行情況進行動態(tài)管理，這就能避免企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)徇私舞弊、貪污等不良現(xiàn)象。

（四）制定完善的內(nèi)部審計風險評估體系

在新環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部審計對會計風險進行管理時，必須建立完善的內(nèi)部審計風險評估體系，科學、客觀的對內(nèi)部審計風險進行評估，這樣才能有效地降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營風險，促進企業(yè)的健康發(fā)展。審計機構(gòu)在開展審計工作時，要對被審計部門進行詳細的調(diào)查，分析被審計部門可能存在的控制風險、固有風險，并明確檢查風險。在審計過程中，審計人員要具有良好的職業(yè)素養(yǎng)，嚴格的按照相關(guān)規(guī)范開展審計工作，確保審計信息的完善性、準確性，對于一些無法確定的信息，審計人員要認真、謹慎的分析其可能引起的風險，并預測風險帶來的危害，從而針對性制定相應的管理措施，盡量規(guī)避風險的發(fā)生。

（五）提高內(nèi)部審計質(zhì)量

企業(yè)必須不斷提高內(nèi)部審計質(zhì)量，這樣才能最大限度地降低企業(yè)會計風險，為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供保障。首先企業(yè)要明確審計人員的職責，規(guī)范審計流程，確保審計人員能嚴格的按照審計流程收集審計證據(jù)，審計人員在收集審計證據(jù)時，要采用合理的方法收集真實的證據(jù)，同時被審計部門要積極的配合審計人員的工作。審計人員要做好審計記錄，并確保審計記錄的真實性、完善性，不能隨意涂改、刪除、損壞審計記錄。企業(yè)還要定期對內(nèi)部審計機構(gòu)的工作質(zhì)量進行考核，從而有效地提高審計機構(gòu)的質(zhì)量意識，提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量。

（六）提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)對企業(yè)內(nèi)部審計工作開展及會計風險管理有很大的影響，因此，企業(yè)要不斷提高審計人員的綜合素質(zhì)。在日常工作中，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)要定期對審計人員進行培訓，不斷提高審計人員的工作技能水平及職業(yè)素養(yǎng)，提高審計人員的工作責任心，確保審計人員能嚴格的按照相關(guān)制度、審計流程開展審計工作，這樣才能有效地提高企業(yè)會計風險管理水平。

四、總結(jié)

企業(yè)內(nèi)部審計對會計風險管理有很大的影響，因此，在實際工作中，企業(yè)要不斷提高自身的內(nèi)部審計水平，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，對會計風險進行全方位管控，從而最大限度地降低企業(yè)會計風險，促進企業(yè)的健康發(fā)展。

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（作者單位：劉文梅，煙臺職業(yè)學院會計系；蔡偉，煙臺大學）