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    企業(yè)稅務(wù)風險及其防范研究

    2015-06-16 02:36:32胡小平
    經(jīng)濟研究導(dǎo)刊 2015年14期
    關(guān)鍵詞:稅務(wù)機關(guān)稅法稅務(wù)

    胡小平

    (河南機電高等??茖W校管理工程系,河南新鄉(xiāng)453000)

    隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及為適應(yīng)其發(fā)展需要而不斷推進的稅制改革,企業(yè)所面臨的社會經(jīng)濟環(huán)境和稅收環(huán)境發(fā)生了較大的變化。國內(nèi)許多知名企業(yè)如國美、蘇寧、谷歌、娃哈哈、浙江星星瑞金科技等因稅務(wù)問題而深陷其中,類似的事件還在屢屢發(fā)生。由于涉稅事物面臨的不確定性因素在不斷增加,因此涉稅活動的結(jié)果更具有隨機性和風險性,從而給企業(yè)帶來的損失也在呈上升趨勢。若企業(yè)對稅務(wù)風險處理不當將會使其蒙受巨大損失甚至倒閉,所以稅務(wù)風險問題也就越來越被稅務(wù)部門、企業(yè)和社會所關(guān)注與重視。近年來廣為流傳的“稅務(wù)門”事件即是稅務(wù)風險問題的具體體現(xiàn)。這就要求企業(yè)必須加強稅務(wù)風險意識,提高員工的專業(yè)素質(zhì),建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度以及加強對稅務(wù)風險的管理。為此,2009年5月,國家稅務(wù)總局發(fā)布了《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引》(國稅發(fā)[2009]90號);2011年7月,《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程(試行)》(國稅發(fā)[2011]71號)正式發(fā)布?!吨敢泛汀兑?guī)程》的發(fā)布,對引導(dǎo)大企業(yè)重視和合理控制稅務(wù)風險具有重大的意義。

    一、企業(yè)稅務(wù)風險的概念及主要特點

    (一)企業(yè)稅務(wù)風險的概念

    投資人為了從事生產(chǎn)和經(jīng)營活動而設(shè)立企業(yè),企業(yè)的生存和發(fā)展必然會遇到諸多問題和風險,如經(jīng)營過程中的問題和風險、管理過程中的問題和風險等等。而蘊涵在經(jīng)營管理風險中的一個重要因素就是稅收風險。通過對企業(yè)稅收風險的研究,可以幫助企業(yè)有效的識別稅收風險,從而做出相應(yīng)的防范與控制措施,減少因發(fā)生稅收風險而造成的利益損失,這對維護企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營秩序,提高經(jīng)濟效益,促進企業(yè)健康發(fā)展具有十分重要的意義。

    稅務(wù)風險就是企業(yè)在稅收上所面臨的不確定性,這種不確定性因素表現(xiàn)在兩個方面。一是企業(yè)應(yīng)承擔的稅收法律風險。企業(yè)因主客觀原因?qū)е聦ο嚓P(guān)稅收法律法規(guī)理解的偏差,或是在對稅收管理、財務(wù)稅務(wù)計算和執(zhí)行上沒有遵循稅法的相關(guān)規(guī)定未繳或故意少繳稅,以至遭到補稅甚至被稅務(wù)機關(guān)查處而增加滯納金、罰款等,情節(jié)嚴重的還將面臨刑罰處罰。二是企業(yè)應(yīng)承擔的稅收財務(wù)風險。企業(yè)相關(guān)涉稅行為因未能準確使用相應(yīng)稅法或?qū)ο嚓P(guān)稅收優(yōu)惠政策缺乏了解而使企業(yè)多繳了稅,導(dǎo)致企業(yè)承擔了不必要的稅收成本,加重了企業(yè)的稅收負擔。

    (二)稅務(wù)風險的特點

    1.稅務(wù)風險具有不可避免性。本杰明·富蘭克林曾說過:世界上只有稅收和死亡是無法避免的兩件事。對于企業(yè),一旦進入正常運行,不論盈虧與否,都必然會發(fā)生應(yīng)稅行為,都要面對未來的不確定性,因此不可避免會遇到稅務(wù)風險。

    2.稅務(wù)風險具有可控性。雖然稅務(wù)風險不可避免,但并不意味這我們就無能為力。企業(yè)對某一特定稅務(wù)風險的產(chǎn)生因素可以參照過往經(jīng)驗,在此基礎(chǔ)之上利用科學的手段和方法加以分析和評價,從而采取相應(yīng)的預(yù)防和控制措施,將稅務(wù)風險控制在企業(yè)可以承受的范圍以內(nèi)。也就是,說稅務(wù)風險具有可控性。

    3.稅務(wù)風險具有主觀判斷性。企業(yè)納稅人員和稅務(wù)工作人員的行為與稅務(wù)風險的發(fā)生與否以及造成損失的多少密切相關(guān)。對于企業(yè)來說,企業(yè)涉稅人員的稅務(wù)風險意識與業(yè)務(wù)素質(zhì)能力的高低將決定企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)風險的能力;另一方面,稅收工作人員的執(zhí)法水平也將影響企業(yè)的稅務(wù)風險。

    二、企業(yè)稅務(wù)風險產(chǎn)生的原因

    在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的條件下,只要企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動,就必然會涉及到稅收,這就使得稅收風險是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟活動全過程中需要面臨的一種客觀存在。企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風險問題不僅與企業(yè)外部環(huán)境有關(guān),也與企業(yè)自身的稅收理念與管理制度等問題有關(guān)。

    (一)企業(yè)稅務(wù)風險的外部原因

    企業(yè)在整個生產(chǎn)經(jīng)營活動中都會受到存在于企業(yè)之外的外部環(huán)境的影響。這種影響可能促進企業(yè)的發(fā)展,給企業(yè)提供了機遇與可能;另一方面,這種影響也可能制約了企業(yè)的發(fā)展,給企業(yè)帶來了風險與競爭壓力。因此,企業(yè)經(jīng)營管理者需要根據(jù)企業(yè)的實際情況,對經(jīng)濟環(huán)境的變化所帶來的稅收風險進行全面的預(yù)測與評估,并迅速作出反應(yīng);否則,會加大企業(yè)的稅收風險與控制企業(yè)稅收風險的難度。

    1.稅法立法與稅法體系的不完善

    (1)納稅人權(quán)利與義務(wù)不對等

    縱觀所有稅收法律法規(guī)的條文,只有對公民有依法納稅義務(wù)做出的規(guī)定卻沒有納稅人依法享受權(quán)利方面的規(guī)定,征稅機關(guān)方面也沒有對其做出特別明確的應(yīng)當依法征稅義務(wù)的規(guī)定[1]。在此背景下,國家有關(guān)部門在制定稅收政策、法律法規(guī)時,也更多的是站在國家層面征管者的角度,而較少的考慮納稅人的權(quán)利及利益。因此,僅從權(quán)利和義務(wù)方面來分析就能發(fā)現(xiàn)稅收征納關(guān)系的不平等,而這種不平等的關(guān)系往往又會導(dǎo)致上市公司稅收風險的形成。

    (2)稅法體系的不完善

    稅法體系龐雜且模糊不清。如對每一稅種都有較多規(guī)定,比較復(fù)雜,再加上稅法中對許多條文的規(guī)定較為籠統(tǒng)、界定不嚴密、合法與非法的界限不明確,就會給納稅人帶來理解上的困擾,容易形成稅收陷阱。

    (3)稅收法律法規(guī)效力層次低

    目前,我國的稅法體系缺少一個發(fā)揮核心作用的母法——稅收基本法。迄今為止,在我國的稅收體系中,多數(shù)稅種都是暫行條例和規(guī)定等形式頒布,通過人大立法的僅有《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《車船稅法》以及《稅收征管法》4部[2]。

    2.稅收行政方面的原因

    (1)稅務(wù)機關(guān)與納稅人信息不對稱

    目前在稅務(wù)機關(guān)下發(fā)的稅收管理規(guī)定文件中,有相當一部分對企業(yè)進行稅收管理十分有用的信息文件卻僅供稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部查閱和使用,而并不對外公開,再加上稅務(wù)機關(guān)對于稅法宣傳不足,稅法普及率低,這就使得在稅收征管過程中,納稅人處于較為被動的局面,而稅務(wù)機關(guān)則享有絕對的主動地位。

    (2)稅務(wù)機關(guān)對稅法解釋權(quán)使用不當

    立法機關(guān)在制定稅法時必定會使用到一些特定的專業(yè)術(shù)語以及法律用語,因此,對稅法的解釋權(quán)就授予給了稅務(wù)機關(guān)。這就導(dǎo)致不同的納稅人針對同一涉稅行為就可能會受到不同稅務(wù)機關(guān)不同的稅務(wù)解釋,由此可能引發(fā)納稅人稅收負擔的不公平。

    (3)稅務(wù)機關(guān)對自由裁量權(quán)使用不當

    稅務(wù)機關(guān)不僅擁有稅法的執(zhí)行權(quán)和解釋權(quán),而且在具體執(zhí)法過程中還有一定的自由裁量權(quán),因此,部分稅務(wù)機關(guān)或者稅務(wù)工作人員為了自身的利益,在違背稅法立法意圖的情況在,做出一些不合理的、違反國家利益以及社會公共需求的自由裁量行為。另一方面,這較大的彈性空間,給稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法留有余地,導(dǎo)致該罰的不罰,不該罰的或該從輕處罰的重罰,而該重罰的卻草草了事不重罰,在嚴重影響稅法嚴肅性的同時,也增加了企業(yè)的稅務(wù)風險。

    3.稅收政策、法規(guī)頻繁變動導(dǎo)致的稅收風險

    隨著我國改革開放步伐地不斷加快,建設(shè)中國特色社會主義市場經(jīng)濟需要與之相配套的稅收制度和稅收環(huán)境。因此,稅收政策、稅收制度也總是隨著我國經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷進行調(diào)整,正處在一個不斷發(fā)展與完善的階段,具有較強的應(yīng)時性和相對較短的時效性。這無疑就加大了企業(yè)在稅收上的不確定性。另一方面,稅收政策頻繁的變動還可能給企業(yè)帶來較大的稅收籌劃空間,較大的節(jié)約了稅收成本,然而征納雙方之間永遠都是高智商的博弈,針對企業(yè)的避稅行為,稅務(wù)機關(guān)會不斷調(diào)整稅收政策,出臺一系列的反避稅措施,讓企業(yè)措手不及,陷入新一輪的稅收風險,無知性稅收違法行為的發(fā)生。

    (二)企業(yè)稅務(wù)風險的內(nèi)部成因分析

    企業(yè)稅收風險存在于企業(yè)內(nèi)部籌資、投資、經(jīng)營等方方面面的活動中,與外部環(huán)境給企業(yè)帶來的稅收風險相比,由于企業(yè)內(nèi)部原因產(chǎn)生的稅收風險多數(shù)情況下企業(yè)是可以管理與控制的,對于企業(yè)來說具有很大的主動權(quán)。因此,對企業(yè)內(nèi)部這些產(chǎn)生稅收風險的具體原因進行識別與分析,就能為企業(yè)在日常經(jīng)營活動中準確預(yù)測與衡量稅收風險以及在此基礎(chǔ)上加以防范和控制提供有力的保障。企業(yè)稅收風險產(chǎn)生的內(nèi)部原因主要由于企業(yè)內(nèi)部相關(guān)管理制度的缺陷以及在相關(guān)經(jīng)營活動中缺乏稅收風險防范意識以及稅收籌劃不當或失敗。

    1.企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全

    (1)企業(yè)在財務(wù)管理及稅收管理中存在的問題

    許多企業(yè)存在一個認識上的誤區(qū),缺乏對稅收管理重要性、專業(yè)性的認識,以對財務(wù)管理來代替對稅務(wù)的管理,僅僅是將企業(yè)稅收管理作為財務(wù)管理下的一個子項目進行處理。當企業(yè)對財務(wù)的管理替代了對稅務(wù)的管理時,就容易使企業(yè)財務(wù)部門掩蓋甚至逃避責任,進而不利于對其進行監(jiān)督與反饋。

    (2)企業(yè)風險管理制度不健全

    首先表現(xiàn)在普遍缺乏風險管理意識上。許多企業(yè)的經(jīng)營管理者普遍在重視生產(chǎn)與開發(fā)而輕視經(jīng)營與內(nèi)部管理的,對企業(yè)風險管理的認識與重視更是不能滿足現(xiàn)實的需要,也并沒有建立或健全風險管理機制,即使建立,在這方面的投入也過于薄弱,導(dǎo)致企業(yè)抗風險能力以及面臨風險時的應(yīng)變能力較差。

    2.企業(yè)財務(wù)活動引起的稅務(wù)風險

    企業(yè)是以盈利為目的的組織,追求稅后利潤最大化成為企業(yè)開展財務(wù)活動所追求的目標,企業(yè)增加利潤的方式有兩種:一是提高效益,二是減輕稅負。因此,企業(yè)會在日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中圍繞這一定的財務(wù)目標來組織財務(wù)活動?,F(xiàn)實中,企業(yè)往往面臨不同財務(wù)活動決策方案的選擇,不同決策方案的選擇會影響企業(yè)經(jīng)濟效益和稅負的大小,同時也將導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風險的出現(xiàn)。

    三、企業(yè)稅務(wù)風險的防范與控制

    企業(yè)面臨的稅收風險貫穿企業(yè)日常經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié),因此有必要對稅收風險加以有效地防范和控制,從根本上減少或排除稅收風險不確定性對企業(yè)的影響,以及由此誘發(fā)的其他成本,從而保證企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展。

    (一)樹立正確的納稅觀,強化企業(yè)稅務(wù)風險意識

    企業(yè)必須意識到,納稅是每個企業(yè)甚至每個公民應(yīng)盡的義務(wù),違背稅收法律法規(guī)必將受到法律的制裁,從而對企業(yè)的經(jīng)濟效益、社會形象都存在巨大的負面影響。因此,企業(yè)必須轉(zhuǎn)變觀念,通過加強對稅法的宣傳和學習,樹立正確的納稅觀念,依法嚴格按程序進行納稅,在公司內(nèi)部形成主動納稅、抵制違法行為的良好氛圍,這樣就自然會降低稅務(wù)風險。另一方面,企業(yè)管理人員以及涉稅事務(wù)的相關(guān)工作人員必須提高稅務(wù)風險意識,風險意識的高低將直接決定企業(yè)的稅務(wù)風險水平。

    (二)提高涉稅人員的專業(yè)素質(zhì),增強企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風險的能力

    企業(yè)相關(guān)涉稅人員的專業(yè)素質(zhì)與企業(yè)稅務(wù)風險的大小密切相關(guān),加強企業(yè)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平是提高公司規(guī)避稅務(wù)風險能力的有效手段,是企業(yè)加強管理和防范稅務(wù)風險的主要路徑。為此,企業(yè)可以通過加大培訓(xùn)力度,加強對公司稅務(wù)人員的日常培訓(xùn)和后續(xù)教育,從而全方位地提升公司涉稅人員的專業(yè)水平。

    (三)建立和完善企業(yè)稅務(wù)風險管理內(nèi)部制度,增強企業(yè)應(yīng)對風險的能力

    首先,建立公司稅務(wù)風險管理系統(tǒng)。一套好的稅務(wù)風險管理體系能夠有效的對稅務(wù)風險進行管理和控制,以保障企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。其次,完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制體系和內(nèi)部稅務(wù)審計制度。健全完善的稅務(wù)控制與內(nèi)部稅務(wù)審計制度應(yīng)從以下方面著手:其一,根據(jù)企業(yè)整體戰(zhàn)略制定稅務(wù)計劃;其二,要創(chuàng)造良好的內(nèi)部稅務(wù)審計運行機制;最后,還要制定科學合理的稅務(wù)控制和稅務(wù)控制的考評機制[3]。

    (四)建立稅企良好的公共關(guān)系,充分表達企業(yè)訴求

    在中國目前的國情下,企業(yè)加強與稅務(wù)機關(guān)溝通和交流,與稅務(wù)機關(guān)之間建立一種協(xié)調(diào)、融洽、誠信、互動的稅企溝通機制是十分必要的。當然,這種良好的溝通機制并不是指通過“融通關(guān)系”、“人情稅”等不正當?shù)氖侄螢槠髽I(yè)謀取利益,而是要在守法經(jīng)營、依法納稅的前提下,加強與稅務(wù)部門的溝通和協(xié)調(diào),建立稅企良好的互動溝通機制。這樣,不僅有利于企業(yè)合理充分地表達自身訴求,更好地維護企業(yè)自身利益,還能有效地控制企業(yè)的稅務(wù)風險。

    [1]朱淑芳.抵御和化解稅收風險的對策辦法[J].市場周刊:理論研究,2011,(6).

    [2]杜劍.企業(yè)財務(wù)中的稅收風險管理[M].北京:科學出版社,2012.

    [3]馬謙.談中小企業(yè)稅收內(nèi)控[J].全國商情:經(jīng)濟理論研究,2010,(14).

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