略論民國(guó)時(shí)期審計(jì)思想的主要內(nèi)容

陳育儉++方寶璋

【摘 要】 民國(guó)時(shí)期，我國(guó)出現(xiàn)了近代審計(jì)思想，主要內(nèi)容有審計(jì)定義思想、審計(jì)分類思想、審計(jì)目的與作用思想、內(nèi)部牽制制度思想、審計(jì)方法與方式思想、審計(jì)程序思想、分項(xiàng)審計(jì)思想、審計(jì)工作底稿與報(bào)告思想、政府審計(jì)立法思想、審計(jì)人員資格與考試思想、審計(jì)職業(yè)道德與責(zé)任思想。這標(biāo)志著審計(jì)學(xué)作為一門獨(dú)立學(xué)科開(kāi)始登上中國(guó)的歷史舞臺(tái)。

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)思想； 審計(jì)史； 民國(guó)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）11-0123-03

民國(guó)時(shí)期，在社會(huì)大轉(zhuǎn)型的背景下，西學(xué)東漸中的民主法治思想、資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、近代會(huì)計(jì)審計(jì)教育體制和當(dāng)時(shí)的審計(jì)實(shí)踐對(duì)審計(jì)思想產(chǎn)生了直接的影響，近代審計(jì)思想應(yīng)運(yùn)而生。

一、審計(jì)定義思想

中國(guó)近現(xiàn)代意義審計(jì)思想產(chǎn)生的一個(gè)重要標(biāo)志是對(duì)審計(jì)定義的探討。中國(guó)古代之所以審計(jì)思想和著述寥如晨星，其中一個(gè)根本原因是當(dāng)時(shí)人們對(duì)審計(jì)沒(méi)有十分明確、系統(tǒng)的概念。民國(guó)時(shí)期，隨著西方審計(jì)思想和著述的傳入，人們對(duì)審計(jì)本質(zhì)特征開(kāi)始逐漸了解。其中最重要的是認(rèn)識(shí)到：審計(jì)的主體必須具有獨(dú)立性，獨(dú)立于被審計(jì)對(duì)象之外，這樣才能使審計(jì)執(zhí)行者處于不偏不倚的地位，保證結(jié)論的公允。民間審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容是個(gè)人、企業(yè)和社團(tuán)的會(huì)計(jì)資料和活動(dòng)；政府審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容是各級(jí)政府機(jī)關(guān)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支。審計(jì)的職能分為三個(gè)層次：糾正謬誤，揭發(fā)詐偽；證明會(huì)計(jì)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)合法，取信于社會(huì)或解除其經(jīng)濟(jì)責(zé)任；分析營(yíng)業(yè)結(jié)果，以決定商業(yè)政策，改良組織制度，藉以增加營(yíng)業(yè)利益，或檢查政府行政效能，提供適當(dāng)意見(jiàn)。一些學(xué)者還認(rèn)識(shí)到審計(jì)產(chǎn)生于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。所有這些表明，民國(guó)時(shí)期審計(jì)界對(duì)審計(jì)本質(zhì)特征的認(rèn)識(shí)已基本符合現(xiàn)代審計(jì)的定義。

二、審計(jì)分類思想

由于審計(jì)的主體、時(shí)間、地點(diǎn)、目的、性質(zhì)、職掌、范圍、方式等不同，對(duì)審計(jì)工作的要求不同，從而形成了不同類型的審計(jì)。民國(guó)時(shí)期，對(duì)審計(jì)的分類基本是借鑒美、英、德的劃分方法。根據(jù)當(dāng)時(shí)的國(guó)情，主張把詳細(xì)審計(jì)和期末審計(jì)作為主要的審計(jì)方式，而把資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)和分期繼續(xù)審計(jì)作為輔助的審計(jì)方式。政府審計(jì)由于民國(guó)司法型監(jiān)審合一制度的制約，在分類上有自己的特色。政府審計(jì)按其職掌可分為審核與稽察兩類，依權(quán)限可分為行政審計(jì)和監(jiān)察審計(jì)兩種。這種劃分是當(dāng)時(shí)司法型監(jiān)審合一制度在政府審計(jì)分類思想上的反映。審計(jì)分類思想表明當(dāng)時(shí)審計(jì)界對(duì)審計(jì)定義的外延有了較清晰的認(rèn)識(shí)。

三、審計(jì)目的與作用思想

民國(guó)時(shí)期，審計(jì)作為一種新生的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，其目的有三個(gè)層面：一是通過(guò)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，審查揭示被審對(duì)象的錯(cuò)誤與舞弊，從而督促被審對(duì)象遵紀(jì)守法；二是通過(guò)經(jīng)濟(jì)鑒證，向?qū)徲?jì)委托人或授權(quán)人報(bào)告被審對(duì)象的會(huì)計(jì)資料和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同時(shí)對(duì)外公布審計(jì)報(bào)告，以取信于社會(huì)；三是通過(guò)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，肯定被審對(duì)象取得的成績(jī)，指出存在的不足，并提出相應(yīng)改進(jìn)建議。

民國(guó)時(shí)期，審計(jì)界認(rèn)為審計(jì)的作用主要有兩個(gè)方面：其一，制約性作用。審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和鑒證，以防止工商業(yè)中的欺詐舞弊，減少企業(yè)股東間和勞資間的糾紛；通過(guò)揭露各級(jí)政府機(jī)關(guān)和人員財(cái)政財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不法行為，以制裁并防止官員的貪污和受賄，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)行。其二，促進(jìn)作用。審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員通過(guò)證實(shí)被審對(duì)象報(bào)出的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、正確、可靠，使企業(yè)取信于投資者和潛在的投資者，易于取得所需資金，便于企業(yè)改組和轉(zhuǎn)讓，促進(jìn)生產(chǎn)發(fā)展；同時(shí)通過(guò)分析評(píng)價(jià)被審對(duì)象存在的問(wèn)題，促其改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益；對(duì)于政府審計(jì)來(lái)說(shuō)，通過(guò)鑒證和評(píng)價(jià)，可以解除財(cái)務(wù)主管官吏之責(zé)任，檢查行政效能而綜核名實(shí)，提供適當(dāng)意見(jiàn)而督促其改進(jìn)。

總之，民國(guó)時(shí)期審計(jì)界對(duì)審計(jì)目的和作用的探討，有利于審計(jì)被人們普遍認(rèn)識(shí)和接受，使審計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和治理國(guó)家中，更好地發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

四、內(nèi)部牽制制度思想

民國(guó)時(shí)期審計(jì)界對(duì)內(nèi)部牽制制度的研究比較全面系統(tǒng)，并達(dá)到較高的水準(zhǔn)，大多數(shù)人已認(rèn)識(shí)到內(nèi)部牽制的本質(zhì)是通過(guò)分工而互相制約。具體言之，即通過(guò)組織結(jié)構(gòu)、職務(wù)分離、業(yè)務(wù)程序、處理手續(xù)、業(yè)務(wù)記錄等，達(dá)到既有互相牽制之益，而無(wú)彼此妨礙之虞的效果。當(dāng)時(shí)的內(nèi)部牽制制度已具有現(xiàn)代內(nèi)部控制系統(tǒng)思想的雛形。當(dāng)時(shí)審計(jì)界已認(rèn)識(shí)到內(nèi)部牽制制度對(duì)審計(jì)的直接影響，即從事審計(jì)工作時(shí)必須對(duì)被審對(duì)象內(nèi)部牽制組織進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)，從而確定審計(jì)種類和計(jì)劃，以提高審計(jì)效率和保證審計(jì)質(zhì)量。這種思想已觸及現(xiàn)代系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的本質(zhì)問(wèn)題。

五、審計(jì)方法與方式思想

民國(guó)時(shí)期，審計(jì)方法和方式的進(jìn)步，是古代審計(jì)進(jìn)入近代審計(jì)的一項(xiàng)標(biāo)志。當(dāng)時(shí)審計(jì)方法與方式已初步形成一個(gè)體系，主要為：人們認(rèn)識(shí)到逆查法與順查法、抽查法與精查法兩對(duì)截然相反的審計(jì)方法。其中逆查法和抽查法的長(zhǎng)處是取證范圍和數(shù)量比順查法和精查法小得多，因而審計(jì)目的和重點(diǎn)較為明確，效率較高；短處是審計(jì)不全面，被審對(duì)象的錯(cuò)弊可能會(huì)被遺漏。順查法和精查法的長(zhǎng)處是取證過(guò)程詳細(xì)，不易發(fā)生遺漏，審查結(jié)果一般可靠；短處是業(yè)務(wù)量大，不易抓住重點(diǎn)。因此，審計(jì)界主張它們交互為用，相資以成，以獲得最大的效果。此外，有的學(xué)者還把簡(jiǎn)單核對(duì)賬目稱為機(jī)械審查法，把分析被審對(duì)象存在的錯(cuò)誤和弊端稱為分解審查法，并且認(rèn)為分解審查為當(dāng)時(shí)審計(jì)學(xué)中最重要的技術(shù)問(wèn)題。

當(dāng)時(shí)一些學(xué)者認(rèn)為在政府審計(jì)中就地審計(jì)（實(shí)地審計(jì)、巡回審計(jì)或駐在審計(jì)）因容易發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或弊端，審計(jì)結(jié)果確實(shí)、可靠，但由于中國(guó)幅員遼闊、審計(jì)經(jīng)費(fèi)有限等因素限制，當(dāng)時(shí)不可能普遍推廣。送達(dá)審計(jì)（或送請(qǐng)審計(jì)）因不能到現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)而難以發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或弊端，易于作偽，但由于不受空間限制，適用面廣，所以在當(dāng)時(shí)仍然與就地審計(jì)并重。委托審計(jì)可彌補(bǔ)審計(jì)機(jī)關(guān)技術(shù)或其他一些因素的限制，發(fā)揮委托單位的優(yōu)勢(shì)，并節(jié)省經(jīng)費(fèi)與時(shí)力，但有時(shí)效果不盡人意。

審計(jì)學(xué)者認(rèn)識(shí)到選用合理的審計(jì)方法和方式，便能提高審計(jì)工作效率，在選用審計(jì)方法和方式時(shí)，必須考慮審計(jì)方法和方式要適應(yīng)審計(jì)的目的，要聯(lián)系被審對(duì)象的實(shí)際，審計(jì)方法的選用要適合審計(jì)方式。

六、審計(jì)程序思想

民國(guó)時(shí)期，審計(jì)界學(xué)者對(duì)審計(jì)程序的探討，有利于審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，使近代審計(jì)逐步走向完善。他們認(rèn)為審計(jì)工作開(kāi)始前，審計(jì)人員必須明確委托人是否有權(quán)進(jìn)行委托，了解被審對(duì)象基本情況和審計(jì)目的。同時(shí)，雙方應(yīng)就審計(jì)的性質(zhì)、目的、時(shí)間、范圍、應(yīng)報(bào)告事項(xiàng)及審計(jì)報(bào)酬等達(dá)成約定書，以防日后發(fā)生糾紛。審計(jì)工作開(kāi)始后，第一步是編制一張?jiān)囁惚恚ɑ驔Q算表），并對(duì)其分析觀察。這將使以后的工作更有針對(duì)性和效率，并對(duì)編制審計(jì)證明書和報(bào)告書等亦能先得其要點(diǎn)矣。在整個(gè)審計(jì)工作過(guò)程中，最重要的工作是把所收集到的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行整理、鑒定、綜合和分析，并將其記錄于審計(jì)工作底稿，然后在此基礎(chǔ)上形成審計(jì)結(jié)論，撰寫審計(jì)報(bào)告。審計(jì)工作結(jié)束時(shí)，最主要的工作就是編制賬表、查賬報(bào)告書和證明書。

這一時(shí)期，有的學(xué)者主張?zhí)角竽軌蚱毡檫m用的一般查賬程序，使審計(jì)人員在工作中因時(shí)因地制宜，靈活加以變更增減，以適應(yīng)審計(jì)的需要。這一思想對(duì)于以后制定審計(jì)工作中的種種準(zhǔn)則有啟示意義。

這一時(shí)期，審計(jì)界學(xué)者都主張政府審計(jì)分為初審、復(fù)審及終審三個(gè)階段。

七、分項(xiàng)審計(jì)思想

民國(guó)時(shí)期審計(jì)思想界在重視實(shí)務(wù)的理念指導(dǎo)下，幾乎所有的審計(jì)學(xué)著作均用較大的篇幅涉及分項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容。他們討論的分項(xiàng)審計(jì)思想很多內(nèi)容是長(zhǎng)期從事審計(jì)工作的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，如在論述各種項(xiàng)目的審查時(shí)，詳細(xì)介紹其具體實(shí)施的程序、步驟或應(yīng)該注意的事項(xiàng)等，使學(xué)習(xí)者能在實(shí)務(wù)中按部就班。這些實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)至今仍具有重要的參考價(jià)值。

當(dāng)時(shí)審計(jì)界在重實(shí)務(wù)的同時(shí)，也注意審計(jì)理論的探討，提出了一些超前意識(shí)的審計(jì)理念。如在實(shí)施抽查審計(jì)時(shí)，必須先考察該企業(yè)內(nèi)部牽制組織的完善與否，這已具有初步的系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想；對(duì)各種資產(chǎn)估價(jià)，提出了合理保證的理念；對(duì)商譽(yù)的審核，主張應(yīng)判斷其是否有真正之額外利益；在詳細(xì)審計(jì)中，不僅要認(rèn)真查核原始單據(jù)、記賬憑證、原始簿、分類賬等，還要考慮被審單位營(yíng)業(yè)趨勢(shì)、會(huì)計(jì)制度優(yōu)劣、會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)、職員工作效率等。這說(shuō)明他們已認(rèn)識(shí)到審計(jì)不是單純的查賬及查錯(cuò)揭弊，還應(yīng)包括鑒證企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，評(píng)價(jià)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，提出改進(jìn)建議。

八、審計(jì)工作底稿與報(bào)告思想

民國(guó)時(shí)期審計(jì)界學(xué)者重視審計(jì)工作底稿的作用，認(rèn)為它是查賬工作的結(jié)果，是編制查賬報(bào)告書的根據(jù)，并體現(xiàn)出審計(jì)人員工作的態(tài)度與水平。審計(jì)工作底稿內(nèi)容包括兩大部分：一是審計(jì)人員收集的各種審計(jì)證據(jù)的原始資料，二是各種審計(jì)工作記錄。審計(jì)工作底稿編制要求：一要詳盡完備；二要取舍得當(dāng)；三要排列有序，易于查檢。大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為審計(jì)工作底稿的所有權(quán)應(yīng)屬于審計(jì)人員。

民國(guó)時(shí)期審計(jì)界學(xué)者主張審計(jì)報(bào)告書由證明書、報(bào)告書正文、各項(xiàng)表冊(cè)三部分組成。賬表是報(bào)告的主體，證明書是賬表的證明，報(bào)告和說(shuō)明是賬表證明的補(bǔ)充。審計(jì)報(bào)告書的內(nèi)容主要有兩個(gè)方面：一是審計(jì)人員的責(zé)任及依法不得不報(bào)告的；二是審計(jì)人員對(duì)委托人提出的改進(jìn)意見(jiàn)。在編制審計(jì)報(bào)告書的技術(shù)層面上，一些學(xué)者主張報(bào)告書應(yīng)力求淺顯易讀，精密正確，詳略得當(dāng)，主次分明，條理清晰，并有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。報(bào)告書的文字應(yīng)言簡(jiǎn)意賅，持有公正的立場(chǎng)和客觀的態(tài)度，發(fā)表意見(jiàn)要實(shí)事求是，結(jié)論明確。只有這樣，審計(jì)意見(jiàn)才能準(zhǔn)確客觀，才能受到社會(huì)各界的重視。

這一時(shí)期，有的學(xué)者指出民國(guó)政府審計(jì)報(bào)告主要包括審核報(bào)告、核準(zhǔn)通知、審核通知等，其中審核報(bào)告中通知事項(xiàng)有處分、剔除、補(bǔ)送、查詢、發(fā)還、更正、注意、備查八項(xiàng)在審計(jì)實(shí)踐中得到最廣泛的應(yīng)用。此外，稽察報(bào)告書內(nèi)容應(yīng)包括總述、經(jīng)過(guò)情形、結(jié)論和附件四個(gè)部分。

九、政府審計(jì)立法思想

民國(guó)時(shí)期，審計(jì)立法詳盡完備，所體現(xiàn)的政府審計(jì)立法思想豐富多彩。其中，以下幾個(gè)方面的立法思想表明當(dāng)時(shí)的審計(jì)立法已具有資本主義民主法治的性質(zhì)，并帶有中國(guó)自己的特色。

政府審計(jì)是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，民國(guó)歷屆政府把審計(jì)載入國(guó)家的根本大法，是與其在國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中的地位相適應(yīng)的。同時(shí)表明在以商品經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的民主法治國(guó)家中，審計(jì)是治理國(guó)家的重要手段之一。

1938年的《審計(jì)法》以事前審計(jì)、事后審計(jì)和稽察作為審計(jì)立法體系的框架，全面準(zhǔn)確地概括了政府審計(jì)工作的實(shí)際情況和作用。事前審計(jì)防弊于未然，事后審計(jì)則懲創(chuàng)于既往，稽察則隨時(shí)隨地對(duì)人對(duì)事加以檢查。這使國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)處于全過(guò)程的動(dòng)態(tài)審計(jì)監(jiān)督中，體現(xiàn)了審計(jì)立法思想注重從實(shí)際工作出發(fā)。

民國(guó)時(shí)期的審計(jì)立法在機(jī)構(gòu)的設(shè)置、職權(quán)的行使、審計(jì)報(bào)告的上報(bào)等方面都體現(xiàn)了監(jiān)審合一的思想。核心是置審計(jì)部于監(jiān)察院之下，將審計(jì)權(quán)隸屬于監(jiān)察系統(tǒng)。這樣，監(jiān)察院可利用審計(jì)機(jī)構(gòu)，以監(jiān)督各級(jí)政府機(jī)關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)收支；而審計(jì)機(jī)關(guān)如發(fā)現(xiàn)被審對(duì)象有違法亂紀(jì)行為，又可請(qǐng)求監(jiān)察院行使其彈劾權(quán)，對(duì)違法亂紀(jì)者進(jìn)行制裁。這使監(jiān)察和審計(jì)既有分工，又相互配合，體現(xiàn)了當(dāng)時(shí)中國(guó)司法型監(jiān)審合一體制的長(zhǎng)處與特色。

民國(guó)時(shí)期，為保證審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)法對(duì)審計(jì)人員的任職條件、回避原則、限制兼職和保護(hù)措施作了明確規(guī)定。對(duì)于重大或疑難審計(jì)事項(xiàng)，通過(guò)審計(jì)會(huì)議或?qū)徍藭?huì)議進(jìn)行討論，采用少數(shù)服從多數(shù)原則表決。這從立法上保障了審計(jì)工作以堅(jiān)持民主決議來(lái)保證審計(jì)結(jié)論的客觀公正。立法還規(guī)定，重要的審計(jì)事項(xiàng)必須及時(shí)在《審計(jì)公報(bào)》上公布，增加審計(jì)工作的透明度，接受廣大民眾的監(jiān)督，使審計(jì)機(jī)關(guān)和人員有搞好審計(jì)工作的壓力和責(zé)任感。

十、審計(jì)人員資格與考試思想

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)實(shí)踐性強(qiáng)，專業(yè)化程度高，而且責(zé)任重大，影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，民國(guó)時(shí)期審計(jì)界重視對(duì)會(huì)計(jì)師資格的要求。當(dāng)時(shí)法律主要從學(xué)歷和工作經(jīng)歷對(duì)民間注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格進(jìn)行規(guī)定，而對(duì)于政府審計(jì)人員，還增加了工作成績(jī)規(guī)定。法律對(duì)會(huì)計(jì)師的資格規(guī)定只屬于最低限度的要求，除此還要求從業(yè)者必須具備廣博扎實(shí)的會(huì)計(jì)、商業(yè)經(jīng)濟(jì)、法律等方面的知識(shí)，具有幾年在會(huì)計(jì)師事務(wù)所或較大公司從事會(huì)計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，以及較強(qiáng)的觀察、判斷、分析能力，建設(shè)性能力和說(shuō)明表達(dá)能力。有的學(xué)者還把會(huì)計(jì)師職業(yè)道德也作為其必須具備的資格，如恪守信用、公平無(wú)私、保守職業(yè)秘密等。

這一時(shí)期，審計(jì)界提出并實(shí)施了對(duì)會(huì)計(jì)師的統(tǒng)一考試?？荚嚳颇堪ㄏ嚓P(guān)學(xué)科的基礎(chǔ)知識(shí)?？荚嚳颇恐袝?huì)計(jì)學(xué)的有關(guān)知識(shí)分得很細(xì)，對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)化知識(shí)要求高，考試形式既有筆試又有面試，尤其注重在面試中考核實(shí)踐能力。

總之，民國(guó)時(shí)期審計(jì)界對(duì)審計(jì)人員資格與考試的探討和實(shí)踐，說(shuō)明這一時(shí)期審計(jì)工作的職業(yè)化程度很高，這是近代審計(jì)區(qū)別于古代審計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志。這有助于提高審計(jì)工作質(zhì)量，維護(hù)這一職業(yè)在公眾心目中的權(quán)威性，從而取信于社會(huì)。

十一、審計(jì)職業(yè)道德與責(zé)任思想

民國(guó)時(shí)期許多學(xué)者意識(shí)到會(huì)計(jì)師職業(yè)的重要性和特殊性。為維護(hù)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性和公正性，他們主張將會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的某些內(nèi)容以法律的形式加以規(guī)范，如會(huì)計(jì)師不得以職業(yè)的特殊性謀取不正當(dāng)利益以及會(huì)計(jì)師對(duì)委托人和同行的責(zé)任等。有些學(xué)者把會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德分為由法律規(guī)定的消極職業(yè)道德如會(huì)計(jì)師職業(yè)重在獨(dú)立公正、超私利而嚴(yán)信守以謀取社會(huì)各方之福利，以及非法律規(guī)定的積極職業(yè)道德如公正、誠(chéng)信、廉潔、奉公守法、勤奮等，其目的都是使會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能取信于社會(huì)，對(duì)委托人和社會(huì)負(fù)責(zé)。

由于會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題廣泛復(fù)雜難以界定，而且我國(guó)當(dāng)時(shí)又缺乏可資參考的法律條款，因此對(duì)這方面的探討稍顯薄弱。有的學(xué)者從英美會(huì)計(jì)師案件的判例中加以歸納概括，有的則直接譯述外國(guó)學(xué)者的觀點(diǎn)。

綜上所述，民國(guó)時(shí)期審計(jì)界在西學(xué)東漸的歷史潮流中，大量學(xué)習(xí)、引進(jìn)、借鑒西方較為先進(jìn)的審計(jì)思想和理論，并把它們同中國(guó)的歷史傳統(tǒng)和當(dāng)時(shí)的國(guó)情融會(huì)貫通，從而對(duì)具有近現(xiàn)代意義審計(jì)的諸多基本理論和實(shí)踐問(wèn)題進(jìn)行了較系統(tǒng)、全面的探討。這標(biāo)志著民國(guó)時(shí)期具有近現(xiàn)代意義的審計(jì)思想和理論已在中國(guó)產(chǎn)生，并得到了初步發(fā)展，審計(jì)學(xué)作為一門獨(dú)立學(xué)科開(kāi)始登上中國(guó)的歷史舞臺(tái)。其意義重大，對(duì)后世的影響深遠(yuǎn)。●

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