高?；▋?nèi)部過程審計因素分析

陳偉立

【摘 要】當(dāng)前我國高校的基建項目逐漸增多，需要進行控制的環(huán)節(jié)也逐漸增多，本文在論述高?；ㄌ攸c以及現(xiàn)狀的基礎(chǔ)之上，對其審計因素進行了分析，進而提出相關(guān)控制措施。

【關(guān)鍵詞】高校基建；內(nèi)部過程；審計因素

引言

隨著高等教育大眾化進程的加速，高等院校迅速增加。特別是21世紀(jì)以來，全國各高校開始進行擴招，大學(xué)生人數(shù)增加，相應(yīng)的宿舍、教師、食堂以及圖書館等資源面臨巨大的壓力。因此，各高校全面展開工程建設(shè)，從基礎(chǔ)設(shè)施到各類用房等。面對工程量大、工期短、質(zhì)量要求高的基建新形勢，如何充分發(fā)揮建設(shè)資金投資效益、如何發(fā)揮監(jiān)督職能、如何搞好審計工作，這是學(xué)校以及審計工作者亟待解決的問題。保護資金使用安全，避免損失浪費，保證基建工程的竣工決算質(zhì)量，是高校基建工程審計人員新的研究領(lǐng)域。

1、高?；ǖ奶攸c

1.1 高?；ㄒ?guī)劃的學(xué)科性

高?；ㄒ?guī)劃立足于高校建設(shè)的“校情”，與高校發(fā)展的規(guī)模、專業(yè)學(xué)科的建設(shè)密切結(jié)合，特別是高?；A(chǔ)設(shè)施的建設(shè)是與專業(yè)條件、教學(xué)科研緊密結(jié)合的。

1.2 高校基建以服務(wù)學(xué)校為主要目的

高校的基礎(chǔ)設(shè)施主要的目的是服務(wù)學(xué)校的教學(xué)科研等工作，除了少數(shù)校辦產(chǎn)業(yè)的基建項目外，絕大多數(shù)基建項目都是不以營利為目的的。

1.3 多種基建管理模式并存

由于歷史的原因，大多數(shù)高校在基建管理中采用內(nèi)部職能部門的管理模式，也有些高校采用項目部的管理模式，同時有些高校也采用兩種管理模式并存的混合模式，如在老校區(qū)采用內(nèi)部職能部門管理，新校區(qū)采用項目部管理。多種模式的并存，容易產(chǎn)生管理真空，給基建管理帶來較大的難度。

1.4 高?；ǖ膶I(yè)特殊性強、建設(shè)管理成本高

由于高校的發(fā)展，高校的部分功能需升級改造，高?；椖繉Ω鱾€專業(yè)的要求不一樣并且需與教學(xué)科研緊密配合，所涉及到的專業(yè)特殊性強、科技含量高，而且同一個專業(yè)的不同設(shè)備又要求不同的工藝流程。為此，相關(guān)的管理人員需進行專業(yè)的培訓(xùn)，這些都給高?；ǖ墓芾韼砹撕艽蟮碾y度，管理的成本也比一般的基建項目要高。

2、高?；▋?nèi)部控制現(xiàn)狀

2.1 管理層認識不到位，領(lǐng)導(dǎo)分工不科學(xué)

高校主要精力集中在培養(yǎng)高質(zhì)量的學(xué)生和開展高水平的科學(xué)研究，管理層對如何加強高?；▋?nèi)部控制的研究和出臺相關(guān)科學(xué)合理、高效實用的內(nèi)部控制制度較為缺乏。基建內(nèi)部控制的形成和落實的重要性和特殊意義已被忽視，管理層對此認識不足，不求無功、但求無過的思想比較嚴(yán)重。對管理層來講，他們希望各個基建項目只要不出大問題，能有一個比較滿意的結(jié)果就可以了。殊不知，沒有一個科學(xué)合理、高效實用的內(nèi)部控制制度對有關(guān)各方進行嚴(yán)密、有效的控制，如何能保證基建項目執(zhí)行的有效性和安全性。

2.2 招標(biāo)的規(guī)范性和公正性不強，對過程管理不嚴(yán)格

招標(biāo)工作是一項專業(yè)性強、程序復(fù)雜的系統(tǒng)工程，高校在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，本著公開、公平、公正的原則，通過競爭性選擇，自主地進行市場交易、擇優(yōu)選擇投標(biāo)人的過程。但是高校對建筑市場的復(fù)雜性了解不夠深入，缺乏招標(biāo)工作的相關(guān)專業(yè)知識和經(jīng)驗，部分管理人員在招標(biāo)過程中不夠公正，易被拉攏腐蝕，最終導(dǎo)致招標(biāo)標(biāo)底泄露。由于對招標(biāo)過程的把關(guān)不嚴(yán)格，經(jīng)常會出現(xiàn)暗箱操作、漏項欺詐等行為，從而導(dǎo)致招標(biāo)工作流于形式，不能發(fā)揮招標(biāo)應(yīng)有的作用。

2.3 缺乏專業(yè)隊伍高校

通常缺乏與基本建設(shè)相關(guān)的專業(yè)技術(shù)人員，專業(yè)工種配置不完整，尤其缺少專業(yè)的造價人員、財務(wù)人員和審計人員。

3、高校基建內(nèi)部過程審計因素分析

3.1 招投標(biāo)環(huán)節(jié)

審計人員應(yīng)參加招投標(biāo)的全過程，主要審查招投標(biāo)文件是否認真編寫以及招投標(biāo)文件的條款是否合理；審查招投標(biāo)程序是否合法，招標(biāo)單位是否當(dāng)眾開標(biāo)；審查投標(biāo)單位的資質(zhì)證書、資質(zhì)等級；審查標(biāo)的以及投標(biāo)報價中有無虛估、多計或少算漏項，各項費用的計算是否正確等。對于以上環(huán)節(jié)，內(nèi)審人員均應(yīng)參與并做出客觀評價。當(dāng)程序不規(guī)范時要及時指出。

3.2 合同簽訂環(huán)節(jié)

審計部門要加強和完善對于施工合同的管理。學(xué)校內(nèi)審部門要協(xié)同校內(nèi)基建、資產(chǎn)、財務(wù)等部門對合同的真實性、合法性、完整性進行審查，其中審查的重點為工程項目的施工期限、工程質(zhì)量要求、雙方的權(quán)利和義務(wù)、承包方式、取費標(biāo)準(zhǔn)、合同仲裁和獎懲，以及協(xié)作條約和違約責(zé)任等條款。尤其值得重點關(guān)注的是現(xiàn)在有些項目通過補充協(xié)議規(guī)避《合同法》的管理規(guī)定，對此內(nèi)審人員要認真審查所有施工文件，避免出現(xiàn)漏洞。

3.3 嚴(yán)格控制隱蔽工程管理。隱蔽工程因為其隱蔽的特性，對整體工程質(zhì)量的影響較為顯著，很多工程質(zhì)量問題均發(fā)生于隱蔽工程施工環(huán)節(jié)，而且所占成本也比較大。因此，為降低造價成本，堵塞資金漏洞，應(yīng)該高度重視對隱蔽工程的審計監(jiān)督。要求隱蔽工程必須保留相關(guān)資料，尤其是影像資料。審計人員一定要深入現(xiàn)場，實地勘測取證，在可能的情況下可以委托第三方實施過程審計，對施工過程實施多方審計介入。

3.4 加強基建工程材料價格控制。對于施工單位供貨的材料，建設(shè)單位要在價格上加強監(jiān)督，甲乙雙方未開工前應(yīng)協(xié)商確定可調(diào)價差的材料和計算差價的方法，避免在結(jié)算價格上出現(xiàn)扯皮現(xiàn)象。同時對于大額主材，審計方可以會同相關(guān)部門監(jiān)控供貨商的價格質(zhì)量，并以供貨商的價格為基礎(chǔ)確認結(jié)算價格。

3.5 搞好跟蹤審計的協(xié)作。配合工作實際工作中，學(xué)校要克服片面認識，審計工作除了工程結(jié)算時需要對工程造價審核外，在施工過程中還擁有對各環(huán)節(jié)的確認、決定和發(fā)言權(quán)，要防止有些部門有意無意地將有關(guān)事項給“封閉”起來。對此，作為審計單位，如果不了解情況，容易做出錯誤判斷，從而難以實現(xiàn)全過程跟蹤審計的目的。因此要正確處理好過程審計與相關(guān)部門的協(xié)作關(guān)系，參與項目建設(shè)的各個部門要形成共識，統(tǒng)一認識，自覺地支持和順利確保跟蹤審計各項工作的開展。內(nèi)審部門要與學(xué)校建設(shè)部門合理分工、協(xié)調(diào)互補，形成合力。

4、高?；▽徲嬁刂茖Σ?/p>

4.1 提高認識，科學(xué)分工，建立健全基建內(nèi)部控制制度。高校管理層應(yīng)糾正重教學(xué)、重科研、輕管理的錯誤觀念，對學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的分工進行合理調(diào)整，科學(xué)安排，避免出現(xiàn)與內(nèi)部控制中相互牽制作用相沖突的業(yè)務(wù)分管格局，充分認識到內(nèi)部控制制度在基建項目的全過程運轉(zhuǎn)中發(fā)揮著不可替代的作用。高校內(nèi)部控制制度健全與否，主要取決于高層管理者的管理意識，管理層應(yīng)組織、協(xié)調(diào)校內(nèi)相關(guān)部門對基建項目的運轉(zhuǎn)實行全過程監(jiān)控，對基建項目實行精細化管理，采取有效措施向管理要效益，不斷提高資金使用水平，徹底摧毀容易滋生腐敗的溫床，從根源上杜絕腐敗。同時，教育主管部門也應(yīng)出臺相關(guān)考核細則，對高?；椖块_展績效評價，將績效評價結(jié)果和內(nèi)部控制制度的建設(shè)情況，作為各高校主要領(lǐng)導(dǎo)考核的重要依據(jù)。

4.2 嚴(yán)肅招投標(biāo)紀(jì)律，加強招投標(biāo)管理。國家已出臺相關(guān)法律法規(guī)就如何開展和規(guī)范招投標(biāo)工作做出了明確規(guī)定，高校采購部門應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行，制度就是底線，絕不能逾越，絕不能突破。高校管理層應(yīng)結(jié)合實際，采取積極措施不斷凈化招投標(biāo)工作環(huán)境，組織經(jīng)驗豐富的專業(yè)人員全程介入基建項目的招投標(biāo)工作，極力減少外部環(huán)境對學(xué)校采購工作的干擾，嚴(yán)格審查投標(biāo)人資質(zhì)，嚴(yán)防圍標(biāo)、串標(biāo)現(xiàn)象的發(fā)生。

4.3、注重內(nèi)外部的溝通與合作?；椖績?nèi)部審計工作涉及面廣、專業(yè)性強，審計實施中要充分重視與內(nèi)部監(jiān)督部門、外部工程審價機構(gòu)、工程監(jiān)理部門、工程驗收部門等外部有關(guān)部門的合作。如：在審計隱蔽工程時，部分審計內(nèi)容難以直接驗證，此時應(yīng)該考慮與外部審價機構(gòu)、監(jiān)理機構(gòu)以及驗收機構(gòu)的合作，咨詢參與人員并適當(dāng)利用其成果，這些外部證據(jù)有利于對隱蔽工程做出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。經(jīng)濟條件允許，借助專業(yè)機構(gòu)進行跟蹤審計，以全過程控制。

4.4、建立相關(guān)預(yù)防或懲罰措施。建議建立動態(tài)的投標(biāo)企業(yè)庫，對缺乏誠信、原來采取漏算低套低報價中標(biāo)、高調(diào)整決算，在審計過程中又不配合的施工單位，應(yīng)淘汰出局，下次不再邀請該單位參與本單位的任何工程項目的投標(biāo)議標(biāo)活動。參照《教育系統(tǒng)建設(shè)工程項目審計監(jiān)督辦法》，對核減率高的項目，要求承擔(dān)審計費用，列入甲乙雙方簽訂的合同，以促使施工單位據(jù)實編制決算資料。

5、結(jié)語

基建工程審計是一項專業(yè)性、技術(shù)性都很強的綜合性工作，高校內(nèi)部審計部門要完成各種各樣的審計任務(wù)，必然潛在著較大的審計風(fēng)險。而社會審計擁有各種各樣的專業(yè)人才，對于工程投資大、資料齊全、核算技術(shù)比較復(fù)雜的工程項目，可以在內(nèi)審進行初審后委托社會審計進行審計。

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