企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式構(gòu)建分析

馬偉東　徐雯

【摘 要】隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，給我國企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作也提出了新的要求與挑戰(zhàn)，對(duì)于企業(yè)的良好生存與發(fā)展進(jìn)步有著相當(dāng)重要的作用，而且，財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性有著較好的檢剛作用，且能夠有效的監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)等，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有著極為重要的意義，因此，本文就企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的意義、現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式的不足及提高企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)運(yùn)作能力的幾點(diǎn)措施進(jìn)行分析。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部環(huán)境；財(cái)務(wù)審計(jì)；運(yùn)作模式；構(gòu)建分析

引言

當(dāng)前為了更好地適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需要，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)模式進(jìn)行合理的推廣和應(yīng)用已經(jīng)成為了我國企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員需要面對(duì)的一個(gè)十分重要的課題。并且在當(dāng)前新的形勢(shì)之下，也對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)能力等提出了更加高的要求。

但是我國企業(yè)的主要特征就是企業(yè)的數(shù)量多、規(guī)模比較小以及經(jīng)營的業(yè)務(wù)不穩(wěn)定等。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的意義

企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有著重要的影響，其具體的意義及作用可以分為以下幾點(diǎn)：1.監(jiān)督作用審計(jì)活動(dòng)是對(duì)于記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)資料進(jìn)行核實(shí)，判斷其真實(shí)性、有效性，并評(píng)估經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，并檢查其中是否存在違反國家及企業(yè)法規(guī)的違紀(jì)行為，運(yùn)用的規(guī)范、誰則、標(biāo)誰是否是按照國家使得規(guī)定選取等；2.促進(jìn)企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)效益及管理水平財(cái)政財(cái)務(wù)的審計(jì)工作能夠發(fā)現(xiàn)被企業(yè)審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益或者財(cái)務(wù)工作質(zhì)量的各縣影響因素，根據(jù)該類因素，能夠有效的實(shí)施有針對(duì)性的措施，促進(jìn)企業(yè)不但強(qiáng)化技術(shù)的發(fā)展，轉(zhuǎn)變管理方式及體制，并提升企業(yè)管理人員的管理水平，將企業(yè)的發(fā)展?jié)摿ψ畲蠡陌l(fā)掘出來；3.真實(shí)的反映出企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息中違紀(jì)行及錯(cuò)誤和缺陷核實(shí)會(huì)計(jì)資料是審計(jì)工作中十分重要的一項(xiàng)，需要會(huì)計(jì)資料具有良好的真實(shí)性及有效性，誰確的反映出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但是由于各種因素的影響，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資料、會(huì)計(jì)信息等均會(huì)存在一定程度的造造假及信息失真的現(xiàn)象，審計(jì)工作的而結(jié)果則能直接的反映出上述不法行為，使得管理人員能夠采取有效的預(yù)防及整治措施，保障企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

二、現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式的不足

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)有的運(yùn)作模式，現(xiàn)有三種看法。第一，以問題為向?qū)У膶徲?jì)模式。這種模式是通過被審單位所顯示的突出問題為依據(jù)，實(shí)行追蹤性分析，探討出問題的起因，找到被審單位與環(huán)境保護(hù)、環(huán)境治理上相對(duì)薄弱的地方，根據(jù)原因提出相應(yīng)的整改方法的審計(jì)模式。第二，以項(xiàng)目為向?qū)У膶徲?jì)模式。這種模式是通過被審單位關(guān)于內(nèi)部環(huán)境問題的重大項(xiàng)目為依據(jù)，結(jié)合項(xiàng)目的實(shí)施工程與實(shí)施結(jié)果進(jìn)行探討，以此來評(píng)定項(xiàng)目能否正常地實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果，找出造成項(xiàng)目方向發(fā)生偏離的原因，根據(jù)原因提出相應(yīng)的改善方法的審計(jì)模式。第三，以財(cái)務(wù)為向?qū)У膶徲?jì)模式。這種模式是通過被審單位的環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告所體現(xiàn)的結(jié)果為依據(jù)，探尋整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程，找出導(dǎo)致結(jié)果的成因，以此評(píng)定內(nèi)部環(huán)境保護(hù)的合格性與績效性的一種模式。這三種模式雖然能夠明確企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，但是還存在一定的不足。

一是沒有詳細(xì)地分析內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式的組合要素。企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)內(nèi)審的運(yùn)作模式要探究并處理環(huán)境審計(jì)以何處入手、何時(shí)入手、如何入手等方面的問題。而現(xiàn)有的向?qū)瓦\(yùn)作模式只指示了環(huán)境審計(jì)要從哪個(gè)地方入手的問題，對(duì)于其他問題并未做出相關(guān)指示，對(duì)于到底該怎樣實(shí)行環(huán)境審計(jì)沒有明確的說明。

二是內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域不夠明確。對(duì)企業(yè)實(shí)行內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)有多種審計(jì)領(lǐng)域，而不同的審計(jì)領(lǐng)域要適用不一樣的審計(jì)模式，現(xiàn)有的向?qū)瓦\(yùn)作模式并沒有明確區(qū)分出審計(jì)領(lǐng)域。

三是內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式未能得到統(tǒng)一與完善。一個(gè)完善的運(yùn)作模式包括許多要素，主要有目標(biāo)、依據(jù)、內(nèi)容與方法等。只有明確各個(gè)要素的定義與界限，確定好各自的職能，才能構(gòu)建一個(gè)統(tǒng)一、有效與完善的運(yùn)作模式系統(tǒng)。

四是缺乏強(qiáng)有力的實(shí)踐指導(dǎo)作用。構(gòu)建一個(gè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式的目的是有力地指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)的實(shí)際工作。而現(xiàn)有的運(yùn)作模式?jīng)]有明確分析各要素，也缺少一個(gè)完善的運(yùn)作模式系統(tǒng)，因此對(duì)于環(huán)境審計(jì)實(shí)際工作的指導(dǎo)力薄弱。

三、提高企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)運(yùn)作能力的幾點(diǎn)措施

（一）財(cái)務(wù)審計(jì)信息化

隨著科學(xué)技術(shù)的提升，現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展逐步趨于信息化，財(cái)務(wù)審計(jì)工作的人員也需要高度重視信息化工作，在購進(jìn)設(shè)備、引進(jìn)人才及人員技術(shù)培訓(xùn)等方面，需要投資足夠的資金，并制定相應(yīng)的促進(jìn)政策。技術(shù)人員可以將財(cái)務(wù)審計(jì)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)全面的收集起來，通過網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)建立應(yīng)用數(shù)據(jù)庫，管理者可以實(shí)時(shí)的了解到相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，及企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變化，并為管理者在規(guī)劃方案、決策及管理審計(jì)時(shí)提供給可靠的信息數(shù)據(jù)支持。積極推廣應(yīng)用審計(jì)監(jiān)察管理系統(tǒng)，強(qiáng)化對(duì)于項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。在審計(jì)管理信息系統(tǒng)的應(yīng)用實(shí)踐中，也需要根據(jù)企業(yè)狀況及社會(huì)形勢(shì)的發(fā)展，不斷完善其功能，保障其能夠不斷適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展形勢(shì)。在信息系統(tǒng)審計(jì)的方法和技術(shù)方面，需要技術(shù)人員進(jìn)行深入的研究，在對(duì)其進(jìn)行深入的開發(fā)及應(yīng)用過程中，使之逐漸納入審計(jì)的項(xiàng)目中，保障審計(jì)信息化的建設(shè)。

（二）加強(qiáng)審計(jì)信息環(huán)境研究

審計(jì)信息環(huán)境是影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)能力的關(guān)鍵。從企業(yè)整個(gè)財(cái)務(wù)管理要求來看，審計(jì)信息環(huán)境主要表現(xiàn)在內(nèi)部管理方法、國家政策環(huán)境等方面，部分企業(yè)在相關(guān)問題研究中層采用組建專家團(tuán)隊(duì)的方式，通過進(jìn)行審計(jì)、環(huán)境科學(xué)、經(jīng)濟(jì)管理學(xué)等方面研究，對(duì)整個(gè)信息環(huán)境進(jìn)行分析，并收到良好效果；部分企業(yè)借鑒國際先進(jìn)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息管理職能進(jìn)行細(xì)化分析，通過解決相關(guān)問題，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息環(huán)境優(yōu)化。對(duì)于企業(yè)而言，應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際管理要求，進(jìn)行相應(yīng)改革。

國家政策環(huán)境作為影響審計(jì)能力的重點(diǎn)，其基本管理方向直接決定財(cái)務(wù)審計(jì)能力。對(duì)于企業(yè)而言，審計(jì)信息環(huán)境研究必須要體現(xiàn)國家政策的要求。以環(huán)境管理要求為例，在上文分析中可發(fā)現(xiàn)，環(huán)境管理政策影響企業(yè)審計(jì)管理，而內(nèi)部審計(jì)壓力不足會(huì)導(dǎo)致自身審計(jì)管理難以實(shí)現(xiàn)優(yōu)化，對(duì)企業(yè)而言必須要不斷提高自身管理能力，以國家政策作為判斷環(huán)境管理的基本標(biāo)誰，保證審計(jì)信息環(huán)境能符合時(shí)代的整體發(fā)展需求。

（三）采取正確的審計(jì)程序

在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)重要賬戶的余額加以測試，通過對(duì)賬戶余額的測試和審計(jì)，審計(jì)人員可以獲得一些重要的審計(jì)數(shù)據(jù)。應(yīng)該注意的是，審計(jì)人員應(yīng)該將重要賬戶作為審計(jì)工作開展的基礎(chǔ)，然后采取分析性復(fù)核的方式，但是不要過分地依賴這種方式，要注意合理的運(yùn)用。最后要對(duì)重要的交易進(jìn)行細(xì)節(jié)測試，這樣就可以對(duì)審計(jì)的證據(jù)加以獲取。

（四）制定審計(jì)計(jì)劃

企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)人員在對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以確定時(shí)，要通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序來展開，還要對(duì)項(xiàng)目的審計(jì)計(jì)劃加以制定和調(diào)整。在對(duì)重要性的水平加以確定時(shí)，審計(jì)人員還要對(duì)企業(yè)當(dāng)前所面臨的環(huán)境來進(jìn)行比較全面的考慮。規(guī)模比較小的企業(yè)面臨缺陷風(fēng)險(xiǎn)的可能性比較高，因此企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)企業(yè)的審計(jì)程序加以適當(dāng)?shù)暮喕?，從而將成本效益的原則充分的體現(xiàn)出來，只有這樣才能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效率的全面提高。

（五）提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)地位

根據(jù)公司法的規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)由董事會(huì)垂直管理。實(shí)際上，許多企業(yè)并未如此設(shè)置，常常多頭分管，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，監(jiān)督乏力。影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的最重要因素是內(nèi)部審計(jì)部門的隸屬層次，因此，在企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置中，內(nèi)審部門在隸屬關(guān)系上應(yīng)獨(dú)立于其他職能部門，直接向董事會(huì)（或?qū)徲?jì)委員會(huì)）負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)重新理順隸屬關(guān)系，提升獨(dú)立性和審計(jì)地位，在企業(yè)中以處于相對(duì)超脫的地位參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，以使內(nèi)部審計(jì)部門能夠從獨(dú)立、客觀、公正和全局的角度來分析、評(píng)價(jià)企業(yè)的生產(chǎn)管理狀況，提出具有針對(duì)性和可行性的審計(jì)建議，為企業(yè)加強(qiáng)管理和健康持續(xù)發(fā)展服務(wù)。

結(jié)束語

總而言之，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)需要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效分析，從現(xiàn)階段企業(yè)管理實(shí)際要求來看，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作必須要體現(xiàn)審計(jì)信息環(huán)境的實(shí)際要求，通過優(yōu)化財(cái)務(wù)審計(jì)方法、提高財(cái)務(wù)審計(jì)能力實(shí)現(xiàn)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)運(yùn)作模式的優(yōu)化提高。企業(yè)經(jīng)過長期生產(chǎn)實(shí)踐可發(fā)現(xiàn)，國家政策與市場環(huán)境是影響整體審計(jì)能力的關(guān)鍵，因此，審計(jì)過程必須要體現(xiàn)國家政策與市場運(yùn)行規(guī)律的基本要求，才能保證審計(jì)能力提高的真實(shí)、有效。

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