內(nèi)部控制的概念界定及其要素

馬偉 陶書偉

摘 要：內(nèi)部控制在很大程度上影響著企業(yè)穩(wěn)定與發(fā)展，因此內(nèi)控研究有很強的必要性；內(nèi)部控制不是千篇一律與一成不變的，不同類型的企業(yè)內(nèi)部控制體系是不相同的，這一特殊性又決定了企業(yè)內(nèi)部控制的研究，必須建立在準(zhǔn)確的企業(yè)定位與科學(xué)的理論分析基礎(chǔ)上。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；控制環(huán)境；風(fēng)險評估

1 內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展和組織效率提高的產(chǎn)物，內(nèi)部控制的內(nèi)涵和外延都隨著企業(yè)組織形態(tài)進化、社會環(huán)境的發(fā)展而發(fā)生了深刻的變化。本文參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的指導(dǎo)，將內(nèi)部控制理解為：是一項整體性的工作，是企業(yè)的各個成員不分級別都應(yīng)該實施和參與并努力實現(xiàn)本單位的內(nèi)部控制目標(biāo)的過程。

1.1 明確對內(nèi)部控制的“責(zé)任”。內(nèi)部控制的制定與實施不僅僅是領(lǐng)導(dǎo)層的義務(wù)，更是每一個員工的職責(zé)。明確“全民參與”的觀點，能夠使得企業(yè)員工主動的維護內(nèi)控制度，而不僅僅是被動的執(zhí)行。

1.2 明確內(nèi)部控制應(yīng)貫穿在企業(yè)經(jīng)營管理過程之中。企業(yè)的經(jīng)營過程是指通過規(guī)劃、執(zhí)行與監(jiān)督等基本的管理過程對企業(yè)進行管理。作為企業(yè)經(jīng)營的一部分，內(nèi)部控制絕對不是凌駕于企業(yè)正常業(yè)務(wù)之上的，它作為管理的一部分，是為了監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能夠按照預(yù)期目標(biāo)有計劃的進行，不能取代管理。

1.3 明確內(nèi)部控制是一個“動態(tài)機制”。正如其他的經(jīng)營管理活動，內(nèi)部控制也是一個動態(tài)、持續(xù)的過程。內(nèi)控制度制定完成后，完美的實施不是機械的執(zhí)行，而是隨著企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的變化越來越趨于完善，沿著發(fā)現(xiàn)問題-信息反饋-解決問題-效果評估-逐步修正循環(huán)往復(fù)的進行。

1.4 重視“軟管理”。按照理論界的定義，軟管理是指精神層面、無形的事物，比如管理風(fēng)格、企業(yè)文化等內(nèi)容。內(nèi)部控制特別需要“軟管理”的措施，不僅僅重視規(guī)章制度等方面，找到符合自身情況的管理風(fēng)格，營造良好的企業(yè)文化都十分重要。

1.5 以風(fēng)險為導(dǎo)向原則。企業(yè)管理核心板塊之一便是風(fēng)險防控，因為風(fēng)險是現(xiàn)代社會每個企業(yè)都會面臨與遇到的問題，它通過直接影響企業(yè)的穩(wěn)定性，來劃分不同的競爭能力的企業(yè)。對此，相關(guān)權(quán)威報告中明確，幾乎任何組織單位不論盈利與否，都無法擺脫風(fēng)險對其各層級的沖擊（不論該組織層級合理與否），因此領(lǐng)導(dǎo)者要分層次關(guān)注風(fēng)險狀況，并在合理可行的前提下準(zhǔn)備有針對性的應(yīng)對措施。

2 內(nèi)部控制的要素

2.1 控制環(huán)境。是指所有控制方法與方式得以運行和存在的環(huán)境，它是一切內(nèi)控構(gòu)成要素中最為基礎(chǔ)的部分，包括社會經(jīng)濟形勢、國家政治法律、當(dāng)下會計準(zhǔn)則及相關(guān)利益方在內(nèi)的外部環(huán)境；以及包括企業(yè)董事會、所有員工、內(nèi)審機構(gòu)及關(guān)聯(lián)組織在內(nèi)的內(nèi)部環(huán)境?？刂骗h(huán)境對于塑造企業(yè)文化、提供紀(jì)律約束機制和影響員工控制意識有重要的作用，是其它一切要素的核心。

2.2 風(fēng)險評估。指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中及時識別、系統(tǒng)科學(xué)的分析生產(chǎn)經(jīng)營活動中影響企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)實現(xiàn)的相關(guān)風(fēng)險，合理判斷和確定風(fēng)險并積極采取應(yīng)對策略的企業(yè)內(nèi)控管理過程，包括風(fēng)險識別和風(fēng)險分析兩大塊，目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對四個步驟。存在于企業(yè)的風(fēng)險來自于企業(yè)內(nèi)部與外部兩個方面。企業(yè)要分類管理風(fēng)險及應(yīng)對風(fēng)險應(yīng)采用的措施，因為風(fēng)險是有可控和不可控之分的；企業(yè)還要在可控、可承受風(fēng)險中進行分級，相應(yīng)的進行分級評估以便于企業(yè)針對不同級次所采取的不同處理方法和應(yīng)對方案。

2.3 控制活動。是為了合理地保證經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)，指導(dǎo)員工實施管理指令，管理和化解風(fēng)險而采取的政策和程序，包括高層檢查、直接管理、信息加工、實物控制、確定指標(biāo)、職責(zé)分離等。企業(yè)各部門與各級員工均會有不同的控制活動，例如核準(zhǔn)、授權(quán)、查證、評估等，主要的控制措施有不相容職務(wù)分離控制、財產(chǎn)保護控制、績效考評控制等。不同性質(zhì)、規(guī)模的企業(yè)，其控制活動也會有所不同?？刂苹顒邮怯胁煌旨壍?，而這些經(jīng)營層級是根據(jù)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)及內(nèi)控狀況進行劃分的；控制活動是靠內(nèi)部員工來實現(xiàn)的，因此要合理安排人員，保證實施者的權(quán)責(zé)分離，盡可能避免利益沖突。

2.4 信息和溝通。是指企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集和傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的有效性信息，并確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行及時而有效溝通的企業(yè)內(nèi)控管理過程，它主要包括：信息質(zhì)量、溝通制度、信息系統(tǒng)、反舞弊機制等方面。信息與溝通存在于內(nèi)部控制的各個階段與方面，管理者與實施者都需要其監(jiān)督整個體系運轉(zhuǎn)，進而及時的設(shè)計并運行調(diào)整，從而為內(nèi)控提供保障。企業(yè)要對所獲取的信息進行甄別分類；要求企業(yè)建立起信息溝通制度，將所有內(nèi)外部信息按照管理職責(zé)與權(quán)限對相關(guān)單位進行傳達(dá)。

2.5 監(jiān)督。指的是企業(yè)自行對內(nèi)部控制建立與執(zhí)行狀況的真實性和合理性進行監(jiān)督檢查，并科學(xué)認(rèn)真的評估內(nèi)部控制的有效性，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制存在相應(yīng)的缺陷，及時做出相關(guān)處理并加以改進和完善的企業(yè)內(nèi)控管理過程。包括：不間斷的監(jiān)察與無偏私的評估，二者相互獨立卻又相互支撐。要實現(xiàn)不間斷的監(jiān)察就需要將其落實到生產(chǎn)經(jīng)營過程中，形成一定的制度與習(xí)慣；無偏私的評估的實現(xiàn)則取決于制度設(shè)立的有效性，使內(nèi)部控制情況能夠自下而上的反應(yīng)問題。

以上五要素通過相互獨立的運作實施與相互配合的共同運作打造了完整的內(nèi)部控制體系，進而對企業(yè)產(chǎn)生重要的影響與意義。其中，環(huán)境是基礎(chǔ)性的因素，任何其他行為都是始于環(huán)境且基于環(huán)境；風(fēng)險控制是任何行為的出發(fā)點，意識到風(fēng)險的存在進而開始控制行為；控制活動是核心，只有將各種活動落實到實處才能真正的達(dá)到想要的目標(biāo)及效果；信息與溝通是有效的保障機制，時刻制約一切行為朝著計劃的方向前進；監(jiān)督的存在保證了內(nèi)控是一個循環(huán)的環(huán)形機制。

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