稅警協(xié)作破獲虛開增值稅專用發(fā)票案紀(jì)實(shí)

史玉峰

北京通浩達(dá)塑料化工有限公司（以下簡(jiǎn)稱“通浩達(dá)公司”），2005年2月2日成立，注冊(cè)地址和實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址都位于北京市房山區(qū)燕山地區(qū);法定代表人為張通;公司注冊(cè)資金1000000元;主要經(jīng)營(yíng)內(nèi)容為銷售成品油和石油化工產(chǎn)品。該單位于2005年4月被稅務(wù)部門認(rèn)定為增值稅一般納稅人并取得使用增值稅專用發(fā)票資格。

通浩達(dá)公司的法定代表人張通一直以經(jīng)銷石化產(chǎn)品為業(yè)，成立公司之初由于經(jīng)營(yíng)有方，積極開拓客戶渠道，企業(yè)盈利狀況較好;2010年后石化產(chǎn)品需求不旺，市場(chǎng)供過(guò)于求，企業(yè)利潤(rùn)微薄甚至無(wú)利可圖，張通及其子張浩開始尋找新的盈利渠道。由于通浩達(dá)公司所在地區(qū)石化產(chǎn)品商貿(mào)企業(yè)集中，信息互通，張通和張浩了解到石化產(chǎn)品市場(chǎng)許多小企業(yè)無(wú)法開具增值稅專用發(fā)票，而存在許多需要增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的一般納稅人企業(yè)，一些企業(yè)為了打開銷路，找具有一般納稅人資格的企業(yè)為之非法代開增值稅專用發(fā)票，形成了地下的發(fā)票“買方市場(chǎng)”需求，而部分具有一般納稅人資格的企業(yè)也愿意通過(guò)向外虛開發(fā)票收取“手續(xù)費(fèi)”牟取非法利益，形成了地下的發(fā)票“賣方市場(chǎng)”。旺盛的發(fā)票“買方市場(chǎng)”需求催生了許多以虛開發(fā)票或介紹他人虛開發(fā)票為牟利手段的企業(yè)和個(gè)人，這種“經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目”無(wú)本萬(wàn)利，又無(wú)須拓展業(yè)務(wù)所需的詢價(jià)、談判、發(fā)貨、手段等繁瑣環(huán)節(jié)，令張通和張浩非常眼紅。二人認(rèn)為自己的企業(yè)具有開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，完全可以依靠違法“出售”發(fā)票獲得經(jīng)濟(jì)利益。雖然已經(jīng)有不少以身試法者被稅務(wù)和公安部門查處而鋃鐺入獄，但是二人仍存在僥幸心理，認(rèn)為只要做的足夠高明，就不會(huì)有麻煩。

通過(guò)偶然的機(jī)會(huì)，張通和張浩從一個(gè)叫王立明（另案處理）的個(gè)人處得知有企業(yè)告知他愿意高價(jià)購(gòu)買增值稅專用發(fā)票，正在委托他尋找愿意“合作”的開票企業(yè)。王立明向張通和張浩保證自己有把握做好與受票企業(yè)的溝通，并且受票企業(yè)也是銷售石化產(chǎn)品，即使虛開發(fā)票也不會(huì)露出馬腳。張通和張浩雖然考慮到虛開增值稅專用發(fā)票是違法犯罪行為，但是在誘人的收益面前利令智昏，認(rèn)為不能錯(cuò)過(guò)這個(gè)難得“發(fā)財(cái)機(jī)會(huì)”，立即表示自己手頭有閑置的增值稅專用發(fā)票。經(jīng)過(guò)與王立明討價(jià)還價(jià)，張通同意在沒(méi)有實(shí)際購(gòu)銷業(yè)務(wù)的情況下以通浩達(dá)公司的名義開具增值稅專用發(fā)票給王立明指定的企業(yè)。

張通和王立明約定，由王立明負(fù)責(zé)尋找需要增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，由張通開具發(fā)票并將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)郵寄給王立明指定的企業(yè)，取得“手續(xù)費(fèi)”雙方瓜分。具體操作辦法是：首先由王立明在“購(gòu)貨單位”付給他7%左右“介紹費(fèi)”后，將張通索要的手續(xù)費(fèi)打給通浩達(dá)公司，同時(shí)提供需要發(fā)票的“購(gòu)貨單位”企業(yè)名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、銀行賬戶、開具發(fā)票貨物品名、數(shù)量、金額等信息，之后由張通以通浩達(dá)公司名義向“購(gòu)貨單位”開具增值稅專用發(fā)票，并以“開具發(fā)票要交增值稅”為理由收取開票金額4%-5%的“手續(xù)費(fèi)”。通浩達(dá)公司的客戶有許多是不需要發(fā)票的小企業(yè)和個(gè)人，于是張通把這部分應(yīng)開票而未開票的銷售額記在“購(gòu)貨單位”賬上，使通浩達(dá)公司不會(huì)因?yàn)橄蛲馓撻_發(fā)票而增加稅收負(fù)擔(dān)。通過(guò)這一操作手段，“購(gòu)貨單位”取得了增值稅專用發(fā)票得以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、中間人王立明獲得了介紹虛開發(fā)票的好處費(fèi)，張通和通浩達(dá)公司收取開票“手續(xù)費(fèi)”，三方都獲得了經(jīng)濟(jì)利益，皆大歡喜，只給國(guó)家造成了稅款流失。

為了掩蓋通浩達(dá)公司虛開增值稅專用發(fā)票的事實(shí)，使稅務(wù)和公安部門不易發(fā)現(xiàn)，王立明與張通商定每次虛開發(fā)票需要虛擬一筆“貨款”與之對(duì)應(yīng)，以使之表面看上去如同真實(shí)發(fā)生的交易一樣。具體做法是：每次取得開票“手續(xù)費(fèi)”后，先由王立明將開票費(fèi)打到張通妻子的個(gè)人賬戶上，然后“購(gòu)貨單位”以銀行電匯的方式打款到通浩達(dá)公司帳號(hào)，虛構(gòu)一筆與發(fā)票相吻合的“貨款”資金流。張通待通浩達(dá)公司賬戶收到“貨款”后，先根據(jù)開具發(fā)票的記賬聯(lián)和收到的款項(xiàng)入賬，再指使其子張浩將相當(dāng)于“貨款”的金額以出借、購(gòu)入商品等各種名義分多筆從通浩達(dá)公司匯至其他個(gè)人賬戶，最終轉(zhuǎn)入其妻子的賬戶后再以銀行電匯的方式轉(zhuǎn)回給王立明，由王立明轉(zhuǎn)回給“購(gòu)貨單位”指定的銀行賬戶，完成資金回流的全過(guò)程。同時(shí)張通按王立明提供資料開具發(fā)票，并郵寄到“購(gòu)貨單位”。

2010年10月間，經(jīng)過(guò)王立明介紹，張通和張浩采取上述手段，在無(wú)貨物交易的情況下，為新疆維吾爾自治區(qū)巴州誠(chéng)熙石油物資有限公司（另案處理，以下簡(jiǎn)稱“誠(chéng)熙公司”）虛開增值稅專用發(fā)票44份，虛開金額4239846.20元，稅額720773.80元，獲利245000元。張通和張浩認(rèn)為自己做的天衣無(wú)縫，殊不知法網(wǎng)恢恢，疏而不漏，2012年誠(chéng)熙公司因?yàn)閷?duì)外虛開增值稅專用發(fā)票落網(wǎng)，作為其上游企業(yè)，通浩達(dá)公司也受到稅務(wù)和公安部門的重點(diǎn)關(guān)注。在稅警雙方密切協(xié)作下，通浩達(dá)公司和張通、張浩二人終于被移送公訴，送上法庭，受到法律應(yīng)有的制裁。

（一）組成聯(lián)合專案組，外圍取證

2012年4月25日，公安部經(jīng)濟(jì)犯罪偵查局在北京召開了打擊虛開增值稅專用發(fā)票犯罪工作會(huì)議，會(huì)議決定對(duì)多起虛開增值稅專用發(fā)票專案涉案企業(yè)的上游和下游企業(yè)發(fā)起集群戰(zhàn)役，代號(hào)“4.25”。5月4日，北京市公安局經(jīng)偵總隊(duì)與北京市國(guó)家稅務(wù)局稽查局召開碰頭會(huì)，共同研究“4.25”集群戰(zhàn)役相關(guān)工作。通浩達(dá)公司由于存在向多家企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，特別是向已經(jīng)證實(shí)對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票的誠(chéng)熙公司開具增值稅專用發(fā)票，具有虛開增值稅發(fā)票犯罪的重大嫌疑，被鎖定為檢查重點(diǎn)。經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門與公安部門協(xié)商，為降低納稅人的防范意識(shí)，決定由稅務(wù)部門以日常檢查的名義開展稽查，鎖定通浩達(dá)公司涉嫌犯罪的證據(jù)，公安部門隨時(shí)介入開展刑事案件偵查工作。

為充分發(fā)揮稅務(wù)部門和公安部門執(zhí)法權(quán)能和業(yè)務(wù)知識(shí)的優(yōu)勢(shì)，及時(shí)溝通案情進(jìn)展，稅務(wù)部門與公安部門組成了聯(lián)合專案組。經(jīng)過(guò)縝密協(xié)商，專案組決定先開展外圍取證，待取得相關(guān)證據(jù)后再對(duì)企業(yè)突擊檢查。根據(jù)該計(jì)劃，專案組于2012年5月17日至22日赴新疆外調(diào)取證。經(jīng)詢問(wèn)已因涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票被公安部門逮捕的誠(chéng)熙公司和負(fù)責(zé)介紹虛開發(fā)票業(yè)務(wù)的中間人等相關(guān)犯罪嫌疑人得知通浩達(dá)公司通過(guò)中間人介紹向誠(chéng)熙公司虛開增值稅專用發(fā)票的數(shù)量、金額、品名和結(jié)算方式，取得了虛開發(fā)票、銀行對(duì)賬單、誠(chéng)熙公司納稅申報(bào)表等重要實(shí)物證據(jù)。專案組及時(shí)固定了證據(jù)，為開展下一步檢查創(chuàng)造了有利條件。

（二）對(duì)嫌疑企業(yè)開展偵查和檢查

在充分掌握了通浩達(dá)公司對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票的外圍證據(jù)之后，北京市公安局于2012年5月29日對(duì)北京通浩達(dá)塑料化工有限公司涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票一案予以立案?jìng)刹?，同時(shí)北京市國(guó)家稅務(wù)局稽查局于2012年6月6日對(duì)該戶予以立案檢查。由于公安人員已事先摸排過(guò)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，稅警雙方協(xié)商決定以稅務(wù)部門的名義下達(dá)檢查通知書并通知通浩達(dá)公司有關(guān)涉案人員到稅務(wù)部門說(shuō)明情況，由公安部門派人到場(chǎng)，隨時(shí)準(zhǔn)備采取刑事強(qiáng)制措施控制人員。

6月8日，應(yīng)稅務(wù)部門要求，通浩達(dá)公司法定代表人張通及其子張浩到稅務(wù)機(jī)關(guān)就通浩達(dá)公司向誠(chéng)熙公司開具增值稅專用發(fā)票的事宜接受了詢問(wèn)，其后上述二人被公安經(jīng)偵人員當(dāng)場(chǎng)帶走。專案組隨即到通浩達(dá)公司經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所搜查取證，調(diào)取了該公司的賬簿、憑證等資料，經(jīng)與外圍取得的證據(jù)比對(duì)，發(fā)現(xiàn)兩方面證據(jù)完全吻合。在專案組掌握的大量充分翔實(shí)的外圍證據(jù)面前和尋根究底的追問(wèn)下，張通、張浩二人難以抵賴，最終交代了虛開增值稅專用發(fā)票收取手續(xù)費(fèi)牟利的犯罪事實(shí)。

為了進(jìn)一步完善證據(jù)鏈，從貨物流和資金流兩方面證明通浩達(dá)公司與誠(chéng)熙公司之間不存在業(yè)務(wù)往來(lái)，專案組又馬不停蹄的開展了以下工作：

1.到銀行查詢通浩達(dá)公司、張通、張通妻子的銀行賬戶并打印了銀行對(duì)賬單，與已經(jīng)取得的誠(chéng)熙公司有關(guān)的對(duì)賬單互相印證，證實(shí)了誠(chéng)熙公司向通浩達(dá)公司支付“貨款”后存在資金回流，進(jìn)而從資金流證明了通浩達(dá)公司與誠(chéng)熙公司之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)是虛假的。

2.從通浩達(dá)公司位于北京而誠(chéng)熙公司位于新疆的情況來(lái)看，誠(chéng)熙公司向通浩達(dá)公司大量購(gòu)買石化產(chǎn)品屬于“舍近求遠(yuǎn)”，運(yùn)輸成本極大，不符合交易市場(chǎng)的常規(guī)。專案組到存放通浩達(dá)公司庫(kù)存商品的倉(cāng)庫(kù)核查，發(fā)現(xiàn)確實(shí)沒(méi)有誠(chéng)熙公司或誠(chéng)熙公司委托的運(yùn)輸公司簽字的出庫(kù)記錄，倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)人員也證實(shí)通浩達(dá)公司與誠(chéng)熙公司沒(méi)有業(yè)務(wù)往來(lái)。這一情況與誠(chéng)熙公司、通浩達(dá)公司有關(guān)人員的供述相互印證，證明貨物流不存在，通浩達(dá)公司開具增值稅專用發(fā)票確實(shí)屬于虛開。

（三）公訴與審判

通浩達(dá)公司因違反發(fā)票管理辦法虛開增值稅專用發(fā)票被稅務(wù)部門處以罰款1萬(wàn)元，并因涉嫌犯罪被公安部門移送檢察機(jī)關(guān)提起公訴。稅務(wù)部門和公安部門取得的證據(jù)充分，形成完整的證據(jù)鏈條，證實(shí)通浩達(dá)公司與誠(chéng)熙公司之間沒(méi)有貨物交易，“貨款”也存在回流問(wèn)題，與實(shí)際發(fā)票開具內(nèi)容不符，已涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票犯罪。2013年，北京市房山區(qū)人民法院以虛開增值稅專用發(fā)票罪判處張通有期徒刑五年，并處罰金人民幣5萬(wàn)元;判處張浩有期徒刑三年，緩刑三年，并處罰金人民幣5萬(wàn)元，沒(méi)收違法所得24.5萬(wàn)元。

（一）關(guān)注容易發(fā)生虛開犯罪的高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)

本案涉嫌虛開發(fā)票企業(yè)為從事聚乙烯、聚丙烯、聚苯乙烯的化工原料批發(fā)企業(yè)。由于化工市場(chǎng)的持續(xù)低迷，企業(yè)經(jīng)營(yíng)化工產(chǎn)品利潤(rùn)較低，但是化工原料的銷售價(jià)格較高，一般在每噸1萬(wàn)元左右，虛開發(fā)票賺取開票費(fèi)相對(duì)于進(jìn)銷差價(jià)來(lái)講利潤(rùn)較大，導(dǎo)致一部分利令智昏的不法分子鋌而走險(xiǎn)，以虛開發(fā)票獲取非法經(jīng)濟(jì)利益。因此我們需要對(duì)類似的，利潤(rùn)率較低而銷售金額較高的行業(yè)特別關(guān)注，包括鋼材貿(mào)易、石化產(chǎn)品貿(mào)易、初級(jí)礦產(chǎn)品貿(mào)易等。

（二）稅警協(xié)作是案件迅速取得突破的保障

當(dāng)前虛開增值稅專用發(fā)票犯罪復(fù)雜性、隱蔽性和高度智能化的特點(diǎn)給稅務(wù)部門和公安部門查處此類案件都帶來(lái)了困難。稅務(wù)稽查部門掌握增值稅專用發(fā)票的有關(guān)知識(shí)，并且能通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)采集增值稅專用發(fā)票開票和認(rèn)證信息，但是取證權(quán)限有限，取證技巧不足;公安部門具有廣泛的執(zhí)法權(quán)和有力的偵查手段，精通偵查技能，但是缺乏企業(yè)財(cái)務(wù)核算和稅收法律的有關(guān)知識(shí)，偵查涉稅案件難以找到突破點(diǎn)。因此稅警聯(lián)手，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，是當(dāng)前形勢(shì)下成功查辦涉稅案件的發(fā)展方向。公安人員提前介入可以震懾違法分子，突擊搜查，獲得盡可能全面確鑿的證據(jù)，并依法控制關(guān)鍵人物，使其沒(méi)有時(shí)間銷毀關(guān)鍵證據(jù)或串供。而稅務(wù)部門參與調(diào)查、詢問(wèn)、核實(shí)證據(jù)，可以利用專業(yè)知識(shí)的優(yōu)勢(shì)構(gòu)建證據(jù)鏈條。

（三）講究辦案技巧，不打無(wú)準(zhǔn)備之仗

在查處本案過(guò)程中，專案組并沒(méi)有發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)后急于立案對(duì)通浩達(dá)公司入戶檢查，而是先從外圍入手，先從已經(jīng)控制的犯罪嫌疑人入手取得和固定證據(jù)，在此基礎(chǔ)上突擊檢查，使違法分子沒(méi)有思想準(zhǔn)備負(fù)隅頑抗，提高了辦案效率。

（四）把發(fā)票檢查與檢查貨物真實(shí)購(gòu)銷情況和貨款流向結(jié)合起來(lái)

1.虛開增值稅專用發(fā)票是沒(méi)有真實(shí)貨物購(gòu)銷行為的，或者發(fā)生的貨物購(gòu)銷品名與發(fā)票不符，或者購(gòu)銷金額小于發(fā)票開具金額。虛開增值稅專用發(fā)票的當(dāng)事人，為了造成有購(gòu)銷行為發(fā)生的假象，往往偽造虛假的合同、入庫(kù)單和出庫(kù)單等，但是由于貨物轉(zhuǎn)讓無(wú)法偽造，因此關(guān)于貨物轉(zhuǎn)讓的軌跡是企業(yè)無(wú)法掩飾的，如果沒(méi)有發(fā)生購(gòu)銷行為，就難以偽造運(yùn)輸過(guò)程應(yīng)有的相關(guān)證據(jù)，如運(yùn)輸車輛牌照，運(yùn)輸發(fā)票、提單等，即使企業(yè)編造謊言，也可以通過(guò)檢查其存貨倉(cāng)庫(kù)的出庫(kù)情況和運(yùn)輸情況發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡。對(duì)于開票方和受票方地理距離遙遠(yuǎn)，交易明顯不符合邏輯的線索更應(yīng)重點(diǎn)核查。

2.由于虛開增值稅專用發(fā)票的虛開部分是沒(méi)有真實(shí)交易的，受票方必然不會(huì)向開票方支付相應(yīng)款項(xiàng)，即使表面上存在“貨款”的資金流，開票企業(yè)也必然通過(guò)種種途徑回流貨款。這種回流通常借助個(gè)人賬戶或其他隱蔽賬戶，有時(shí)用于間接回流的中間賬戶經(jīng)常有數(shù)個(gè)，并且款項(xiàng)往往“化整為零”，增加取證難度。這種情況需要認(rèn)真對(duì)比開票方賬戶的銀行對(duì)賬單和企業(yè)往來(lái)款明細(xì)賬，從中尋找異常交易，并尋找異常交易與開票之間的規(guī)律，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛開發(fā)票的線索。