“營改增”對物流企業(yè)的稅負影響

楊朋朋

摘 要：2012年，最先在上海拉開了交通運輸業(yè)由營業(yè)稅改征增值稅（簡稱“營改增”）的改革序幕。到2015年年底，全國多數(shù)省份已完成了對交通運輸業(yè)改征增值稅的工作。如何就此調(diào)整管理策略為企業(yè)謀取更多的利益，成為了新的課題。由于每個企業(yè)的經(jīng)營狀況、盈利能力不同，改革后所起到的效果也不一樣。本文以某物流交通運輸企業(yè)為例，從一般納稅人身份進行稅負計算和分析，為物流企業(yè)的管理提供建議。

關(guān)鍵詞：“營改增”；物流運輸；納稅管理

改革的目的是減少企業(yè)的稅負，實現(xiàn)稅收中性的特點。如果是一般納稅人的物流企業(yè)，可抵扣進項稅額所占成本直接影響物流運輸企業(yè)稅改后的利潤。這里我們以福州市盛豐物流公司（以下簡稱盛豐公司）為例進行分析，以一般納稅人身份為例，探討“營改增”背景下如何進行納稅籌劃。

1 “營改增”后盛豐公司的稅負

依據(jù)“營改增”的改革措施，按交通運輸業(yè)納稅的物流企業(yè)，其收入要開具貨物運輸增值稅專用發(fā)票。成為一般納稅人后，該發(fā)票按11%稅率計算銷項減去該公司的進項后繳納增值稅?！鞍礌I業(yè)稅改增值稅政策，快遞公司分為兩個稅目繳稅，在同城內(nèi)的遞送業(yè)務適用郵政業(yè)納稅按6%征稅，跨縣的運送服務按11%稅率征稅”①。

盛豐公司是本地知名物流企業(yè)，主要經(jīng)營貨物裝卸、鮮活貨物倉儲、貨物配送等業(yè)務。但為了便于分析，我們?nèi)≌韵缕髽I(yè)會計數(shù)據(jù)：①2014年的盛豐公司營業(yè)成本是5000萬元，營業(yè)額是9000萬元。②固定資產(chǎn)可以按直線法來計算進項稅額的抵扣。③公司包括下屬企業(yè)可抵扣的進項稅成本都是從能開出專用發(fā)票企業(yè)取得，并通過了認證。

如果2014年盛豐公司仍然按3%的稅率繳納營業(yè)稅，經(jīng)計算可知，營業(yè)稅額=9000×3%=270萬元。2013年年底，福建省也完成了“營改增”的稅收改革工作。所以盛豐公司的運輸營業(yè)額要按11%的稅率繳納增值稅了。計算如下：

銷項稅額=9000/（1+11%）×11%=892萬元。盛豐公司本納稅年度進項稅額的計算則如表1所示：

通過上面數(shù)據(jù)，我們可以得出盛豐公司應交增值稅：銷項稅額-進項稅額=991-640=252萬元，可見企業(yè)的稅負得到了減輕。

2 物流企業(yè)節(jié)稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

對物流企業(yè)而言，能納入進項稅額抵扣的成本多少和部分物流配套服務項目是“營改增”后能否減負的關(guān)鍵?！盃I改增”以前，按照營業(yè)稅計稅條例，裝卸搬運服務收入也按交通運輸業(yè)3%的稅率繳納營業(yè)稅。按照改革前增值稅條例規(guī)定，支付運費的一方依據(jù)運輸發(fā)票按7%的計算抵扣進項稅額，但支付的裝卸費不允許抵扣。而對于支付運輸費用的一般納稅人企業(yè)，能抵扣和不能抵扣是一反一正的問題。如果支付10000元運費，可以抵扣700元的進項稅額。如果運費的10000元里含有2000元的裝卸費的話，就只能抵扣8000×7%=560元的進項稅額，進項稅額少抵扣140元。如果業(yè)務量變多后所產(chǎn)生的差距是巨大的。

所以，實際運輸服務交易合同里，委托人作為支付費用的人在簽訂運輸合同并附帶裝卸搬運服務時，一般為了少納稅會要求受托人合并計價后統(tǒng)一開具運輸費用發(fā)票或者結(jié)算單據(jù)。

而“營改增”后此項業(yè)務對物流企業(yè)而言都屬于銷售收入了，要計算銷項稅額?！盃I改增”改革方案里，交通運輸業(yè)的稅率為11%，裝卸搬運納入部分現(xiàn)代服務業(yè)中的物流輔助服務稅目，其稅率為6%。這項業(yè)務的稅務處理直接影響到物流企業(yè)的銷項稅額。同樣還是以10000元的運輸合同為例：

如果合并計價：10000元運輸費用計算銷項稅額=10000÷1.11×11%=991（元）

如果分別計價：8000元運費計算銷項稅額=8000÷1.11×11%=793（元），2000元裝卸費計算增值稅=2000÷1.06×6%=113元，合計906元，比合并計價節(jié)省增值稅85元。

3 “營改增”后物流企業(yè)面臨的會計問題

企業(yè)改征增值稅后，稅負轉(zhuǎn)嫁減少，因此會引起利潤的提高，相應的企業(yè)所得稅會增加。另外，“就進項稅而言，物流貨運司機沿途取得的油料和維修發(fā)票大都是普通發(fā)票，不能抵扣”②。這對企業(yè)而言是不能忽略的成本。物流企業(yè)的科目的設置、分錄的變化以及關(guān)聯(lián)企業(yè)相應的業(yè)務往來會計處理都是需要謹慎對待的問題。

從成本控制較好運輸企業(yè)來看，“營改增”取得了不錯的減稅效果，部分試點企業(yè)從中得到了減稅的實惠，并還將促進服務業(yè)和中小企業(yè)的發(fā)展。從上面的實例可以看出，銷項和進項都是影響“營改增”效應發(fā)揮的關(guān)鍵所在。

注釋：

①常晉：《“營改增”對交通運輸業(yè)的稅務影響及對策分析》，載《中國外資》，2013年第2期，第130-132頁。

②劉穎婷：《交通運輸業(yè)“營改增”稅負研究》，載《商業(yè)研究》，2013年第1期。

參考文獻：

[1]邵艷.“營改增”對交通運輸業(yè)及上下游企業(yè)的影響分析[J].稅務與稅收，2013（04）：43-44.

[2]常晉.“營改增”對交通運輸業(yè)的稅務影響及對策分析[J].中國外資，2013（2）：30-32.

[3]李富穎.探討“營改增”對物流運輸企業(yè)的影響和對策[J].會計師，2012（6）：40-41.

[4]諸葛丹.“營改增”對上海交通運輸業(yè)的影響及對策[J].財會研究，2013（2）：29-31.

[5]周艷.“營改增”對物流企業(yè)的影響[J].財會研究，2012（8）：54-56.

[6]潘文軒.企業(yè)“營改增”稅負不減反增現(xiàn)象分析[J].商業(yè)研究，2013（1）：45-50.

[7]劉穎婷.交通運輸業(yè)“營改增”稅負研究[J].商業(yè)研究，2013（1）.