醫(yī)院成本核算和管理

原艷

近幾年，為了順應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的需求，國內(nèi)許多醫(yī)院將醫(yī)療工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)換為成本核算與成本管理。在醫(yī)療市場競爭愈發(fā)激烈的背景下，醫(yī)院生存與發(fā)展的一項(xiàng)重要因素就是其運(yùn)營成本。所以醫(yī)院管理者必須樹立新的管理理念，加強(qiáng)成本核算的監(jiān)督工作，并且完善成本管理制度，提升管理水平。文章分析了醫(yī)院成本核算的含義與意義，并探討了加強(qiáng)成本核算與管理的對策。

醫(yī)院的管理水平直接影響著其運(yùn)營效果，在醫(yī)療競爭日趨激烈的當(dāng)代社會(huì)，只有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部管理的迫切性與重要性，才能使醫(yī)院維持正常、健康發(fā)展。對于醫(yī)院而言，提高經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益要求其必須加強(qiáng)自身約束，而達(dá)到該目的的有效途徑之一就是加強(qiáng)成本核算與管理。醫(yī)院傳統(tǒng)的核算方法主要是核算獎(jiǎng)金，并沒有充分發(fā)揮核算的作用，很難起到降低成本、增強(qiáng)效益的作用，所以在這種形式下醫(yī)院應(yīng)積極完善制度，科學(xué)控制成本。

醫(yī)院成本核算的涵義與意義

《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中規(guī)定了醫(yī)院成本核算的有關(guān)事項(xiàng)，包括成本費(fèi)用的開支范圍等，醫(yī)院在提供醫(yī)療服務(wù)的過程中，需要按照決策及管理需要分類、分析、分配、歸集并記錄各項(xiàng)耗費(fèi)，獲得完整的成本信息。成本核算屬于經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，其目的是將醫(yī)療活動(dòng)的經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)狀況真實(shí)地反映出來，工作人員需要核算制劑生產(chǎn)、藥品銷售、醫(yī)療服務(wù)等環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的費(fèi)用。此項(xiàng)工作中的成本與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)的成本不同，它是醫(yī)院內(nèi)部的管理活動(dòng)之一，在經(jīng)濟(jì)層面上其內(nèi)涵也更加豐富，呈現(xiàn)出多樣化的形式。

在醫(yī)院經(jīng)營和管理的過程中，成本核算具有非常重要的作用。在醫(yī)院方面，成本核算與管理能夠促進(jìn)管理人員加大力度管理醫(yī)院內(nèi)部，遵循客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，科學(xué)、合理的調(diào)節(jié)、指導(dǎo)、監(jiān)督、計(jì)劃與組織醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對醫(yī)院的物力、財(cái)力、人力進(jìn)行充分挖掘注重經(jīng)濟(jì)核算，高效利用有限的醫(yī)院資源，在勞動(dòng)消耗盡可能少的情況下，努力爭取獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效果與醫(yī)療效果。并且將醫(yī)院的成本變動(dòng)情況客觀、充分地反映出來，實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、現(xiàn)代化管理醫(yī)院的目的。

加強(qiáng)醫(yī)院成本核算和管理的實(shí)踐策略

建立科學(xué)的內(nèi)部核算組織結(jié)構(gòu)。醫(yī)院管理人員需要區(qū)分以往的獎(jiǎng)金核算與新型成本核算，不能直觀的將成本核算等同為獎(jiǎng)金核算。必須將成本核算從思想上提高至理論的高度，除了要將其當(dāng)作醫(yī)院核算財(cái)務(wù)資金的具體操作方法之外，更重要的是與自身醫(yī)院的特點(diǎn)相結(jié)合，充分利用成本核算，將其作為現(xiàn)代管理方法的一種。不僅財(cái)務(wù)人員需要掌握成本控制和成本核算的方法，全體職工以及醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者都要了解成本核算，認(rèn)識(shí)到其重要性，并積極參與其中。增強(qiáng)成本控制、成本核算意識(shí)，促使廣大職工和管理者形成成本管理理念，重視成本管理、成本控制和成本核算，才能進(jìn)一步開展強(qiáng)化工作。

樹立新型醫(yī)院成本管理理念。作為醫(yī)院新型管理手段之一，成本管理除了與醫(yī)院支出及收入的核算有關(guān)，同時(shí)還會(huì)影響醫(yī)院效益核算。過去財(cái)務(wù)人員做預(yù)算的時(shí)間通常在年初，決算時(shí)間為年末。預(yù)算時(shí)主要考慮醫(yī)院的收入，沒有認(rèn)識(shí)到支出核算的重要性，而且在此過程中沒有認(rèn)真計(jì)算預(yù)算支出以外的部分，未進(jìn)行仔細(xì)分析，所以并未起到控制成本的作用。為順應(yīng)現(xiàn)代管理的需求，必須同時(shí)兼顧收入與支出，這是因?yàn)榇蟊壤闹С鎏崾踞t(yī)院占有過高成本，產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益并不理想。與此同時(shí)，作為社會(huì)性事業(yè)機(jī)構(gòu)，醫(yī)院需要贏得良好的社會(huì)效益和口碑，過去的預(yù)決算方法并未將其納入考慮范圍，但是新型的成本管理理念要求核算人員認(rèn)識(shí)到效益分析的重要性。在核算醫(yī)院成本時(shí)，除了要核算大成本，更重要的是對醫(yī)療項(xiàng)目核算、病種核算、醫(yī)院人員核算及科室核算進(jìn)行規(guī)范與健全?？梢圆捎冕t(yī)療科室負(fù)責(zé)制，有助于使成本管理責(zé)任制趨于完善，明確各個(gè)科室的責(zé)任。對成本超支的原因加以分析，制定今后的管理目標(biāo)，避免再次發(fā)生此類情況。醫(yī)院成本核算的難點(diǎn)與重點(diǎn)就是醫(yī)療項(xiàng)目與病種的核算，前者可以明確醫(yī)院各項(xiàng)目的收益性與合理性，后者可以明確不同病種成本支出之間的差異和原因。然而其復(fù)雜性與多樣性決定了核算工作的難度，必須具備良好的專業(yè)知識(shí)與基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，才能有效提升成本管理水平。

在核算成本時(shí)建立完全成本概念。計(jì)算成本的傳統(tǒng)方法就是完全成本法，也就是在計(jì)算產(chǎn)品的成本市場時(shí)，在存貨成本與產(chǎn)品成本內(nèi)計(jì)入固定性制造費(fèi)用、變動(dòng)性制造費(fèi)用、直接工資和直接材料，只有非生產(chǎn)成本屬于期間成本。在醫(yī)療行業(yè)中，該方法則指計(jì)算間接或直接消耗的醫(yī)療服務(wù)成本。進(jìn)行成本核算時(shí)，考慮房內(nèi)容通常是維修、材料費(fèi)用等，很少考慮管理費(fèi)用、人員經(jīng)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊等，無法將醫(yī)院成本情況真實(shí)反映出來，導(dǎo)致信息失真。另外，還要加強(qiáng)核算與控制后勤、行政人員的成本，其成本與資產(chǎn)消耗所占比例較大，而且由于其無法用數(shù)量表示，所以核算基礎(chǔ)不強(qiáng)，管理難度大。因此對于醫(yī)院而言，核算與管理成本的一個(gè)關(guān)鍵內(nèi)容就是有效管理后勤與行政成本。

重視基礎(chǔ)工作與網(wǎng)絡(luò)管理。資金核實(shí)、價(jià)值確診、資產(chǎn)清查等是醫(yī)院進(jìn)行成本核算前需要完成的基礎(chǔ)工作，其目的是全面了解資產(chǎn)情況。以此為前提對核算成本的原始記錄加以健全，例如實(shí)施電算化管理，將詳細(xì)的資料迅速提供給成本核算人員，使醫(yī)院成本核算效果及效率提高；構(gòu)建科學(xué)的成本核算憑證傳遞流程，確保程序示意圖通俗易懂；保證配備的計(jì)量設(shè)備與成本核算的要求相符合；對報(bào)廢、轉(zhuǎn)移、領(lǐng)退、驗(yàn)收、計(jì)價(jià)、計(jì)量制度加以完善。另外，成本控制與成本核算需要依靠網(wǎng)絡(luò)管理。由于成本核算內(nèi)容包括醫(yī)院的所有支出與收入，關(guān)系到不同科室，數(shù)字群龐大，工作量繁瑣，所以應(yīng)用計(jì)算機(jī)是非常重要的，能夠減少工作量，通過計(jì)算為后續(xù)工作打下良好基礎(chǔ)。在當(dāng)前計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展的大背景下，應(yīng)用好先進(jìn)技術(shù)將實(shí)現(xiàn)效率的提高。數(shù)據(jù)挖掘可打破數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的限制，將醫(yī)院成本數(shù)據(jù)中隱含和關(guān)聯(lián)的信息發(fā)揮出來，減少核算誤差。

確認(rèn)成本核算原則及步驟。成本核算的原則包括重要性原則（單獨(dú)反映重要內(nèi)容）、實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則、一貫性原則（處理要求與方法需保持前后一致）、劃分各種費(fèi)用界限原則、費(fèi)用確認(rèn)配比原則與分期核算原則。成本核算的步驟則主要包括以下幾點(diǎn)：首先需劃分成本中心，成立管理委員會(huì)，選出專門的核算員，并在不同科室選出兼職核算員；其次將具體實(shí)施部門定為財(cái)政部門；接著收集統(tǒng)計(jì)與會(huì)計(jì)資料，明確不同部門的任務(wù)與職責(zé)范圍；然后將成本中心的直接成本相累計(jì)，完善基礎(chǔ)工作；最后需建立分?jǐn)偝绦蚺c分?jǐn)偦A(chǔ)，計(jì)算所有成本并加以分析。

劃分成本中心，加強(qiáng)成本控制。根據(jù)醫(yī)院科室的設(shè)置劃分成本中心，使成本核算數(shù)據(jù)完全等同于醫(yī)院賬務(wù)系統(tǒng)，嚴(yán)格遵循成本核算原則錄入賬務(wù)數(shù)據(jù)，并將其分?jǐn)傊磷钚挝?，若費(fèi)用無法明確，就在最小單位處錄入。根據(jù)每月末的導(dǎo)出數(shù)據(jù)完成加工、分析、計(jì)算、匯總等工作，得到完整的核算資料。另外，為控制成本，應(yīng)當(dāng)將獎(jiǎng)金制度建立在成本基礎(chǔ)之上，避免發(fā)生不必要的浪費(fèi)與消耗，有效節(jié)約成本資金，在保障醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的同時(shí)，在最大限度上提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，使醫(yī)院知名度擴(kuò)大，形象提升。

總而言之，為了順應(yīng)醫(yī)療改革的大潮，各醫(yī)院實(shí)施成本核算及管理是一種必然趨勢，只有重視財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)成本控制與核算才可以使自身的市場競爭力提升。醫(yī)院可以借鑒一些優(yōu)秀的管理經(jīng)驗(yàn)，但是不能照搬照抄，而應(yīng)當(dāng)在運(yùn)營與管理過程中自主探索，總結(jié)出適合自己的管理方法，重視成本核算的基礎(chǔ)工作，使管理水平提升，從而有效節(jié)約成本，使醫(yī)療服務(wù)水平提高，促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展。

（作者單位：焦作市婦幼保健院）