“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對策略研究

王慧 劉祥龍

摘 ?要：伴隨著市場經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展，我國的稅收制度日益完善，營業(yè)稅改增值稅是國家“十二五”時期提出的結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施。文章以建筑類施工企業(yè)為切入點，分析“營改增”對建筑施工企業(yè)產(chǎn)生的影響，然后在此背景下提出建筑施工企業(yè)應(yīng)采取的應(yīng)對措施，以期對建筑施工企業(yè)提高經(jīng)營管理水平和生產(chǎn)效率起到一定的啟發(fā)和幫助。

關(guān)鍵詞：營改增;建筑施工企業(yè);稅負;影響

中圖分類號：F810.42 ? ?文獻標識碼：A ? ? ?文章編號：1006-8937（2015）35-0136-01

“營改增”，顧名思義就是營業(yè)稅改增值稅。是國務(wù)院在社會和經(jīng)濟發(fā)展的新形勢下，立足于市場經(jīng)濟，從全面深化改革的總體總局出發(fā)，作出的重要決策。“營改增”首個試點地工是上海，自此以后，這一稅收改革方式不斷擴大推廣開來，建筑施工類企業(yè)作為國民經(jīng)濟的重要支柱產(chǎn)業(yè)之一，是營業(yè)稅改增值稅的主要實施對象。推行營業(yè)稅改增值稅的稅改政策，對我國建筑施工類企業(yè)具有重大意義。

1 ?“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響

1.1 ?“營改增”對建筑施工企業(yè)稅負的影響

我國的增值稅從1884年開始建立，1994年正式立法，消費型增值稅從2004年的開始試點到2009年的正式實施，在這個不斷變化的過程當中，增值稅通過與市場機制的有效結(jié)合， 不斷轉(zhuǎn)變自己的職能，以達到降低企業(yè)稅負的目的， ?進一步消除企業(yè)在發(fā)展過種中遇到資金缺乏的問題，使企業(yè)把多余的資金用在謀劃企業(yè)的發(fā)展上，幫助企業(yè)提高核心競爭能力。重復(fù)納稅在建筑企業(yè)中是一個普遍存在的現(xiàn)象。營改增之后，按《營業(yè)稅改增值稅試點方案》的要求，建筑施工企業(yè)使用11%的稅率，建筑所發(fā)生的材料和設(shè)備的進項稅額可以抵扣。從理論上說，這樣的規(guī)定可以消除營業(yè)稅重復(fù)征稅的不利因素，降低企業(yè)生產(chǎn)成本和稅負，有利于企業(yè)的發(fā)展壯大。

1.2 ?“營改增”對收入等財務(wù)指標和工程招投標工作的影響

建筑企業(yè)實施營改增以后，將對企業(yè)的稅收管理產(chǎn)生多方面的影響，主要有以下三個方面的變化：第一，納稅地點產(chǎn)生變化;第二，納稅人產(chǎn)生變化;第三，稅率產(chǎn)生變化。這三個方面的變化，精簡了納稅的程序，節(jié)約了納稅主體的時間和成本，有利于促進企業(yè)的發(fā)展。但是，企業(yè)實施營改增后，收入從價內(nèi)稅的形式轉(zhuǎn)變?yōu)閮r外稅的形式，現(xiàn)有有相關(guān)工程造價文件中明確規(guī)定，建筑工程合同價是含稅價，從這個角度來講，如果現(xiàn)有的定價體系沒有變化，那么由此帶來的收入將會下降9.91%，以100萬元的工程項目為例，在實施營改增之前，收入為100萬元，實施營改增之后，則收入比未實施營改增之前降低9.91萬元。此外，購買生產(chǎn)材料和生產(chǎn)設(shè)備等所取得的增值稅專用發(fā)票上卉的增值稅額，可以從銷項稅額抵扣，而不必像以前一樣作為資產(chǎn)入賬，由此產(chǎn)生的結(jié)果是企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值會比實施營改增之前要小。此時如果在負債總額沒有變化稅負基本持平的情況下，有可能會導(dǎo)致資產(chǎn)的負債率上升。

1.3 ?“營改增”對建筑施工企業(yè)現(xiàn)金流的影響

在營業(yè)稅改增值稅之前，建筑企業(yè)的營業(yè)稅一般情況下由建筑單位代為交扣，所以營業(yè)稅的交扣不會影響到主要企業(yè)的現(xiàn)金流。新的稅制改革之后，建筑施工類企業(yè)在沒有獲得工程款項時需要提前墊支增值稅稅款。增值稅稅款的提前墊付增加了建筑企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流的管理難度。實際上施工企業(yè)在與建筑單位的談判過程當中一般處于弱勢地位，建設(shè)單位工程款項的結(jié)算往往與施工單位的工程進度不一致，而施工單位開具的發(fā)票是以建筑單位驗收的進度為依據(jù)的。這直接情致了施工企業(yè)單位墊付增值稅稅款現(xiàn)象的發(fā)生，進而造成施工單位的資金緊張，不利于企業(yè)的發(fā)展。隨著經(jīng)濟發(fā)展的加速和社會的進步，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)行業(yè)和房地產(chǎn)行業(yè)也獲得了長足的發(fā)展，建筑類施工企業(yè)的墊資情況也比較嚴重。

1.4 ?“營改增”對促進建筑施工企業(yè)技術(shù)革新的影響

從2009年1月1日實行增值稅轉(zhuǎn)型改革以來，在我國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅方式由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為國際上通用的消費型增值稅。在實行生產(chǎn)型增值稅的條件下，企業(yè)購置固定資產(chǎn)所需要繳納的增值稅不能作為進項稅額從具體商品銷售的銷項稅當中抵扣。而在轉(zhuǎn)型改革會的消費型增值稅中，企業(yè)購置固定資產(chǎn)的進項稅額可以抵扣，期所購置的固定資產(chǎn)價值隨著使用年份的增長，固定資產(chǎn)折舊額會逐漸降低，這不僅使企業(yè)的利潤提高，也提高了固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率。這對企業(yè)具有很大的激勵作用，企業(yè)的固定資產(chǎn)投資風(fēng)險和成本都下降了，從而鼓勵企業(yè)不斷進行技術(shù)革新。企業(yè)出于對減少自身稅負的考量會出售或外包一些非核心技術(shù)，從而使企業(yè)有更多的資金進行技術(shù)革新的研究，增加企業(yè)的市場競爭力，促進企業(yè)的發(fā)展。

2 ?建筑施工類企業(yè)的應(yīng)對策略分析

2.1 ?加強相關(guān)從業(yè)人員的學(xué)習(xí)，加強企業(yè)財務(wù)監(jiān)管

強化專項培訓(xùn)，加強從業(yè)人員對營改增以及相關(guān)規(guī)定的學(xué)習(xí)，并把所學(xué)的理論知道運用的工作實踐中去。首先，在營業(yè)稅改增值稅這一稅收體制改革背景下，企業(yè)財務(wù)管理的方式也需要作出相應(yīng)的創(chuàng)新，創(chuàng)造條件，加強企業(yè)相關(guān)人員對這一稅制改革的認識，使企業(yè)的從業(yè)人員從自身的工作條件出發(fā)，認識到稅制改革對其工作提出的新要求，做到工作職能和工作內(nèi)容的轉(zhuǎn)變能適應(yīng)新的規(guī)定。其次，加強從業(yè)人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)。根據(jù)營業(yè)稅改增值稅的政策規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身在具體實施中的安排，加強企業(yè)財務(wù)的成本核算力度。最后，使財務(wù)從業(yè)人員充分熟悉納稅申報以及增值稅進項發(fā)票驗證要求等各個工作環(huán)節(jié)，提高企業(yè)在納稅效率。加強施工企業(yè)內(nèi)部管理控制，強化企業(yè)財務(wù)監(jiān)督。由于建筑施工企業(yè)的施工周期都比較長，涉及的范圍也比較廣，相對來說，企業(yè)財務(wù)的延伸性比較大，這就增加了企業(yè)財務(wù)的管理難度，因此，對施工過程中各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督與審計，對提高企業(yè)的施工效率，降低施工成本，優(yōu)化財務(wù)管理水平有著重要的意義。加強企業(yè)財務(wù)監(jiān)管，首先，加強企業(yè)采購成本的監(jiān)管和審查。采購成本在全部施工成本當中所占比重較大，因此，加強企業(yè)采購過程的監(jiān)管與審查，是優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)降低企業(yè)成本中最重要的環(huán)節(jié)。

2.2 ?加強企業(yè)成本增值稅進項發(fā)票的收集能力

增值稅中列計進項稅額的發(fā)票叫做進項發(fā)票。進項稅發(fā)票是公司購貨取得的發(fā)票，，銷項發(fā)票是公司銷售開具的發(fā)票，在進項發(fā)票不變的情況下，公司開的銷售發(fā)票越多，應(yīng)交的增值稅就越多，收入也就越多，利潤也就越高，交的企業(yè)所得稅也就越多。因此，加強進項發(fā)票的收集能力對企業(yè)具有重要意義。第一，在與建設(shè)單位的談判過程中，建筑施工單位要盡力爭取材料的采購權(quán)，在正式簽定合同之前，要與建設(shè)單位在材料采購權(quán)上達成一致。仔細閱讀查對合同條款，必要時可拒絕甲方的合同條款。在采購過程中，要重視運輸、保險等費用的增值稅發(fā)票管理，注重供應(yīng)商增值稅納稅人資格的審查。第二，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況，加大科學(xué)技術(shù)研究的投入力度，引進新設(shè)備和新技術(shù)，降低企業(yè)人工成本。第三，合理利于金融租賃市場，減少企業(yè)固定資產(chǎn)投入。企業(yè)已購買的固定資產(chǎn)庫存增值稅發(fā)票的缺失，使銷項增值稅的抵扣無法實現(xiàn)，無形中增加了企業(yè)的稅負。與任憑公司加強業(yè)務(wù)合作，形成長期的合作伙伴關(guān)系，保證施工企業(yè)設(shè)備的供應(yīng)。此外，有能力的施工企業(yè)，還可以撥出專項資金設(shè)立租賃子公司，加強增值稅進項發(fā)票的收集。

2.3 ?管理制度，提高企業(yè)管理水平

增值稅后，企業(yè)的收入、成本、稅費的核算也要出現(xiàn)相應(yīng)的改變。如果核算過程不科學(xué)不規(guī)范，核算的結(jié)果就不準確，容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。增值稅涉及的抵扣核算比營業(yè)稅的會計計算要復(fù)雜。施工企業(yè)要結(jié)合自身情況，對會計核算管理制度進行科學(xué)完善，提高財務(wù)會計人員的業(yè)務(wù)能力，建筑企業(yè)由于施工周期較長等因素，增加了成本管控的困難，企業(yè)應(yīng)盡量減少不必要的支出，使支出控制在增值稅抵扣范圍內(nèi)。

3 ?總 ?結(jié)

在社會主義市場經(jīng)濟體制之下，“營改增”是我國稅制改革的一次重大進步。“營改增”的實施，對建筑類施工企業(yè)的經(jīng)營管理具有重要意義。企業(yè)要從自身實際情況出發(fā)，認真學(xué)習(xí)稅制改革的相關(guān)規(guī)定，使企業(yè)的發(fā)展步伐與時俱進，為國家的繁榮發(fā)展做貢獻。

參考文獻：

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