上市公司財(cái)務(wù)報表造假手段及危害研究

文夢鑫

摘 ?要：目前股票市場已成為我國上市公司融資的重要組成部分，同時股票市場也已成為廣大投資者向外投資的主要渠道。所以說股票市場的健康與否已直接影響到國民經(jīng)濟(jì)的各大領(lǐng)域，上市公司作為股票市場的主體，其財(cái)務(wù)報表的的真假和質(zhì)量，直接影響投資者的投資方向。文章通過查閱大量上市公司財(cái)務(wù)報表造假的案例，詳細(xì)歸納和分析了上市公司財(cái)務(wù)報表造假的手段和上市公司工作財(cái)務(wù)報表造假對我國經(jīng)濟(jì)的影響，進(jìn)而結(jié)合自己所學(xué)的專業(yè)知識和借鑒國外發(fā)達(dá)資本主義國家的做法，提出相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞：上市公司;財(cái)報造假手段;危害及對策

中圖分類號：F231.5 ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A ? ? ?文章編號：1006-8937（2015）35-0132-02

1 ?上市公司財(cái)務(wù)報表作假的手段

1.1 ?資產(chǎn)負(fù)債表作假

1.1.1 ?對資產(chǎn)進(jìn)行作假

一是現(xiàn)金作假舞弊?，F(xiàn)金作假舞弊主要體現(xiàn)在虛增現(xiàn)金余額，虛減現(xiàn)金余額和現(xiàn)金流水作假等。

二是應(yīng)收項(xiàng)目上的作假。市場經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，有些上市公司就利用經(jīng)濟(jì)活動過程中的復(fù)雜性，從而虛構(gòu)一些商業(yè)信用來夸大收入、虛增經(jīng)營成果;而有些企業(yè)為了調(diào)平賬款、轉(zhuǎn)移公司資金或是根據(jù)需要隨意提取壞賬準(zhǔn)備，往往會在“應(yīng)收賬款”科目上做手腳;有的企業(yè)是把已經(jīng)收回來的錢不計(jì)入賬內(nèi)核算和結(jié)轉(zhuǎn)，而是單獨(dú)建成賬外“小金庫”;也有的企業(yè)是將明知無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)長期掛起而不予以核銷，以此達(dá)到虛增公司資產(chǎn)的目的。

三是存貨作假。存貨是企業(yè)流動資金的重要組成部分，對其價值計(jì)量、成本核算及盤點(diǎn)等具有復(fù)雜性和不便性，給審計(jì)帶來許多困難，很多企業(yè)就利用這個特點(diǎn)在上面作假。比如：隨意變更數(shù)量，將合格產(chǎn)品變成不合格，虛增銷售量的同時虛轉(zhuǎn)成本，導(dǎo)致存貨減少。有的企業(yè)為了調(diào)整存貨價值，故意將管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用錯誤歸集，將費(fèi)用資本化，以此來影響原材料的價值，有的企業(yè)直接在盤點(diǎn)或盤存環(huán)節(jié)直接操作存貨，來掩蓋賬實(shí)不符。

四是虛擬資產(chǎn)掛賬。比如對一些沒有利用價值的固定資產(chǎn)、超過賬齡的應(yīng)收賬款、已經(jīng)超過收益期限的待攤費(fèi)用及待處理損失等項(xiàng)目不及時予以注銷，長期掛在賬上已達(dá)到虛增資產(chǎn)和利潤的作用。

1.1.2 ?對負(fù)債進(jìn)行作假

企業(yè)通過在“應(yīng)付賬款”等科目上做手腳，來降低公司資產(chǎn)負(fù)債率，或是通過減少負(fù)債來影響收入，進(jìn)而起到少繳稅或不交稅的目的。主要操作方式有以下幾種：①有意將已經(jīng)收入庫的原材料，不記入賬或是推遲時間入賬;②將本該屬于主營業(yè)務(wù)收入形成的費(fèi)用部分計(jì)入其他應(yīng)付款里面，以此來隱藏公司的成本和費(fèi)用。

1.2 ?利潤表作假

1.2.1 ?對收入進(jìn)行作假

通過查看很多案例可以發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)對利潤的操作，主要是利用虛構(gòu)銷售和會計(jì)記賬時間節(jié)點(diǎn)來達(dá)到目的。①虛構(gòu)交易活動，企業(yè)往往采用各種手段，虛構(gòu)各種業(yè)務(wù)交易活動來粉飾報表，比如：制造一些虛假銷售對象或關(guān)聯(lián)企業(yè)，填制一些虛假發(fā)票和出入庫單等，以此達(dá)到既虛增銷售收入，有規(guī)避繳納增值稅的目的。②為了規(guī)范企業(yè)會計(jì)處理的規(guī)范性和便于企業(yè)會計(jì)工作的管理，我國的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——收入》對收入的確認(rèn)有非常嚴(yán)格規(guī)定，但是有些企業(yè)為了虛增經(jīng)營業(yè)績，往往違背企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定來做相應(yīng)處理，比如將本該下一期的收入計(jì)入當(dāng)期等。

1.2.2 ?對成本費(fèi)用進(jìn)行作假

①將本不屬于本期或需要分期分?jǐn)偟馁M(fèi)用成本全部計(jì)入本期;②隨意虛增或虛減產(chǎn)品生產(chǎn)成本;比如在生產(chǎn)工人數(shù)量，生產(chǎn)工時等方面進(jìn)行操作，或是直接增加材料單價、交易成本等來影響生產(chǎn)成本，進(jìn)而影響產(chǎn)品成本和銷售成本的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)，最終來控制利潤。③對期間費(fèi)用的操作;主要表現(xiàn)在故意混淆期間費(fèi)用和生產(chǎn)費(fèi)用的界線，隨意提高或是降低開支標(biāo)準(zhǔn)，以此為了達(dá)到操作利潤的目的。

1.3 ?對現(xiàn)金流量表進(jìn)行作假

現(xiàn)金流量表是企業(yè)現(xiàn)金流的重要反應(yīng)，上市公司為了對外證明自己的現(xiàn)金流充足，可能會將資金在幾個賬戶上轉(zhuǎn)過來轉(zhuǎn)過去，而有的企業(yè)是將有關(guān)主營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流直接計(jì)入公司日常的一些消費(fèi)開支當(dāng)中，還有的企業(yè)是直接對銀行流水賬等會計(jì)信息上作假，采用修改或是變造、偽造等手法。

2 ?上市公司財(cái)務(wù)報表造假的危害

2.1 ?不利于上市公司自身長遠(yuǎn)健康發(fā)展

財(cái)務(wù)報表本應(yīng)該是企業(yè)經(jīng)營情況和經(jīng)營成果在線和反應(yīng)，但是虛假的財(cái)務(wù)報表就無法真實(shí)再現(xiàn)和反應(yīng)企業(yè)的情況。如果企業(yè)直接拿這樣的財(cái)務(wù)報表來評判過去的成績和不足，以此來對企業(yè)未來經(jīng)營活動做出預(yù)測、決策和規(guī)劃，無疑就會偏離企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況。而如果是企業(yè)的管理層為了自己利益對財(cái)務(wù)報表進(jìn)行作假，雖然能獲得一時的收益，但是從長遠(yuǎn)來看，這樣的會計(jì)信息很難長久維系，而會計(jì)最重要的作用更無法得到發(fā)揮，長期下去，公司管理層的管理和決策無依據(jù)可依，很容易導(dǎo)致管理失控。

2.2 ?損害利益相關(guān)方的利益

當(dāng)前和潛在的投資者大都只能靠企業(yè)披露的財(cái)務(wù)報表對企業(yè)的整體情況做出判斷，比如銀行，是否給企業(yè)貸款、貸款金額多少、期限多久，大都是靠財(cái)務(wù)報表評斷風(fēng)險的。而企業(yè)員工，往往也會根據(jù)公司季度或年度的財(cái)報分析公司發(fā)展?jié)摿?，企業(yè)實(shí)際情況與自身期望是否匹配等。政府可以根據(jù)企業(yè)財(cái)報，及時掌握國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，從而制定相關(guān)政策。而大量錯誤的信息會誤導(dǎo)政府的決策，最終影響到還是企業(yè)。

2.3 ?對證券市場的健康發(fā)展造成巨大影響

上市公司對外披露的財(cái)務(wù)報表是投資者獲取企業(yè)情況的最直接、最全面的資料，其對證券市場能否正常、高效運(yùn)轉(zhuǎn)起到覺得性的作用。我國的證券市場起步晚，但發(fā)展速度非常，因此也出現(xiàn)一些企業(yè)對所披露的財(cái)務(wù)報表作假，一些重大的財(cái)務(wù)報表作假嚴(yán)重沖擊了我國還未成熟的證券市場，對廣大投資者的信心造成極大的打擊，如果長期使這種現(xiàn)象進(jìn)行下去，務(wù)必嚴(yán)重影響證券市場的發(fā)展，從而使證券市場失去應(yīng)用的功能。

2.4 ?破壞市場經(jīng)濟(jì)秩序，不利于誠信社會的建設(shè)

西方發(fā)達(dá)國家的市場經(jīng)濟(jì)正因?yàn)槟苓_(dá)到如此高度的程度，主要得益于他們有一套健全的誠信管理體系。而會計(jì)誠信是社會誠信建設(shè)的重要組成部分，我市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步子起步較晚，但是發(fā)展速度卻非?？?，加之受我國人口基數(shù)大，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡等因素的影響，因此我國的誠信建設(shè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況。上市公司會計(jì)信息作為企業(yè)管理者和投資人了解企業(yè)經(jīng)營情況和經(jīng)營成果的主要載體，如果出現(xiàn)虛假的會計(jì)信息，勢必會造成重大影響。

短期或許只會給投資人或企業(yè)管理者做出誤判，長期造假還是引發(fā)社會誠信危機(jī)，進(jìn)而影響到社會經(jīng)濟(jì)的各個領(lǐng)域，從而將會給我國的經(jīng)濟(jì)造成毀滅性的打擊。

3 ?治理上市公司財(cái)務(wù)報表造假的建議

3.1 ?企業(yè)要加強(qiáng)自身建設(shè)和管理，杜絕會計(jì)信息造假

治病還需要從根部開始解決，首先企業(yè)內(nèi)部要從思想上意識到，企業(yè)財(cái)務(wù)造假的危害性，同時企業(yè)內(nèi)部也要出臺相關(guān)配套的監(jiān)管制度，嚴(yán)厲打擊財(cái)務(wù)造假行為的發(fā)生。但由于在激烈的市場競爭和強(qiáng)大的利益誘惑下，企業(yè)管理者往往較容易逾越公司制度和社會道德。

一是企業(yè)內(nèi)部要完善監(jiān)管體系，完善管理制度，公司的決策和管理盡可能的要透明化和民主化;

二是國家監(jiān)管部門要嚴(yán)格值守，對發(fā)現(xiàn)的造假問題及時反應(yīng)，及時處理;

三是增加企業(yè)和個人的違法犯罪成本，同樣能在遏制會計(jì)信息造假方面起到一定的作用;

四是加快改革開發(fā)的步伐，不斷吸收和借鑒國外先進(jìn)上市公司會計(jì)信息披露制度、股票市場監(jiān)管和治理體系;堅(jiān)決遏制上市公司財(cái)務(wù)造假行為的發(fā)生。

3.2 ?加大懲罰力度、增加犯罪成本

美國股票市場的健康得益于其監(jiān)管的健全性和企業(yè)犯罪成本的難以承受性。在美國，企業(yè)如果對財(cái)務(wù)信息造假，特別是上市公司對財(cái)務(wù)信息造假，將會給企業(yè)和造假者帶來毀滅性的打擊。我國目前在企業(yè)會計(jì)信息造假方面的處罰力度較低，因而總有很多企業(yè)鋌而走險，偽造、編造或修改會計(jì)信息，因此我國政府應(yīng)該加大對上市公司財(cái)務(wù)造假的處罰力度，其次要加大對財(cái)務(wù)直接造假人和相關(guān)人的刑事責(zé)任，提高對會計(jì)信息造假的法律威懾力，形成一種不敢造假、造不起假的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展氛圍。

3.3 ?完善公司治理結(jié)構(gòu)

①企業(yè)要嚴(yán)格按照現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，建一套科學(xué)、有效的現(xiàn)代化企業(yè)管理制度，加強(qiáng)明主決策和明主監(jiān)督;②完善公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，充分實(shí)現(xiàn)和發(fā)揮好董事會、監(jiān)事會和股東大會在公司治理中的作用;③一般的上市公司規(guī)模都比較大，單純靠公司制度去管理企業(yè)還是不行的，還要營造一種健康向上的企業(yè)氛圍和企業(yè)文化，積極打造自身的核心競爭力，建立長足的競爭優(yōu)勢。

3.4 ?確保注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性

①注冊會計(jì)師行業(yè)要加強(qiáng)行業(yè)自律，對經(jīng)審計(jì)過的財(cái)務(wù)報表出現(xiàn)問題的應(yīng)該負(fù)有連帶責(zé)任，只有這樣，才能防治注冊會計(jì)師與企業(yè)間的舞弊;②要保證注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中的獨(dú)立性和權(quán)威性;③在對上市公司監(jiān)管和治理涉及多部門的這樣情況，部門間應(yīng)該明確職責(zé)，做到權(quán)責(zé)明晰，而對上市公司財(cái)務(wù)的監(jiān)管應(yīng)該由財(cái)政部牽頭，會計(jì)師事務(wù)所具體實(shí)施，證監(jiān)會和審計(jì)署配合的監(jiān)管體系，檢查的范圍和力度一定要大，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)問題，從重處理，絕不姑息。

4 ?結(jié) ?語

上市公司財(cái)務(wù)報表披露的信息是否真實(shí)反映企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的情況，直接關(guān)系到企業(yè)管理者、投資人、債權(quán)人以及企業(yè)員工的利益，事關(guān)國家出臺相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策的參考依據(jù)，同時也是我國建設(shè)誠信社會的重要組成部分。因此，我們應(yīng)該深刻認(rèn)識到上市公司財(cái)務(wù)信息造假手段帶來的危害，從而社會各界應(yīng)該加強(qiáng)合作，共同防治上市公司會計(jì)信息造假事件的發(fā)生，對發(fā)生的的造假行為，要對涉事企業(yè)、企業(yè)管理者、信息造假者和會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行追責(zé)到底。防范上市公司財(cái)務(wù)信息造假和提高財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量是一項(xiàng)極其復(fù)雜、艱巨和漫長的工程，我國在結(jié)合自身實(shí)際國情的同時，可以大膽學(xué)習(xí)和借鑒發(fā)達(dá)資本國家會計(jì)信息披露的體系和方法，不斷推進(jìn)我國資本市場的建設(shè)，盡早建成一套科學(xué)完善、可操作性強(qiáng)和符合我國資本市場需求的上市公司會計(jì)信息披露制度。

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