企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置及職能初探

范夏

摘 要：在現(xiàn)代企業(yè)的管理中企業(yè)內(nèi)部審計(jì)屬于一項(xiàng)非常重要的組成部分，同時(shí)其也屬于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)可以有效地監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并且?guī)椭髽I(yè)實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)管理、增收節(jié)支、堵塞漏洞等目標(biāo)，最終能夠使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)極大的提升。由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要作用，本文對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置進(jìn)行了分析和介紹，并且對(duì)其職能進(jìn)行了簡(jiǎn)單的探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)；職能

在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行不斷的完善已經(jīng)變成了每個(gè)企業(yè)都需要高度重視的問(wèn)題。公司制在現(xiàn)代企業(yè)制度中屬于一種典型的最為主要的組織形式，在這種情況下，必須要將與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度建立起來(lái)，只有這樣才能夠使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中真正的立于不敗之地。

1 企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的原則

為了能夠?qū)?nèi)審的作用充分發(fā)揮出來(lái)，企業(yè)在對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置的時(shí)候必須要遵循以下原則。首先，獨(dú)立性的原則：獨(dú)立性的原則是企業(yè)在對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置的時(shí)候最為重要的原則，在經(jīng)費(fèi)、工作、組織人員等方面內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)必須要獨(dú)立于被審計(jì)單位，并且對(duì)審計(jì)職權(quán)進(jìn)行獨(dú)立的行使，不會(huì)受到任何部門和個(gè)人的干預(yù)，只有這樣才能夠?qū)徲?jì)的有效性、公正性和客觀性充分體現(xiàn)出來(lái)。如果企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與本企業(yè)的其他部門合并，或者具有隸屬關(guān)系，這樣就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)喪失應(yīng)有的獨(dú)立性[1]。其次，權(quán)威性原則：在內(nèi)部審計(jì)工作中要想充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的作用，就必須要遵循權(quán)威性的原則對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)具有越高的設(shè)置層次和組織地位，就會(huì)具有越大的權(quán)威性，就能夠越好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。大量的內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)工作作用的發(fā)揮和其組織地位具有相輔相成的關(guān)系。一方面內(nèi)部審計(jì)作用的擴(kuò)大可以使內(nèi)部審計(jì)有可能具有更高的組織地位；另一方面內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)不斷增長(zhǎng)的獨(dú)立性和不斷提高組織地位也能夠使內(nèi)部審計(jì)人員更加有效地履行相關(guān)職責(zé)，最終將內(nèi)部審計(jì)的作用充分發(fā)揮出來(lái)。除此之外，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還要具備一定的處罰權(quán)，從而能夠?qū)?nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性充分體現(xiàn)出來(lái)。

2 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的現(xiàn)狀分析

目前在內(nèi)部審計(jì)制度方面我國(guó)企業(yè)起步較晚，而且在國(guó)外經(jīng)驗(yàn)借鑒的時(shí)候也存在著不一致的情況。現(xiàn)在我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置具有多種多樣的模式，其主要包括：隸屬于財(cái)會(huì)部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；隸屬于總經(jīng)理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；隸屬于監(jiān)事會(huì)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；隸屬于董事會(huì)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；隸屬于經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)[2]。上述的幾種內(nèi)部審計(jì)模式互有利弊：在第一種模式中，從獨(dú)立性、地位、層次等方面內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置都是較差的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只能進(jìn)行部分日常性的內(nèi)部審計(jì)工作，不能夠直接地服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決策者，也無(wú)法保證審計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)；第二種審計(jì)模式在獨(dú)立性、地位和設(shè)置層次方面也比較差，盡管能夠?qū)徲?jì)企業(yè)直接的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，然而對(duì)于企業(yè)監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為和高層次決策十分不利，具有較小的審計(jì)范圍；第三種模式雖然在設(shè)置方面和獨(dú)立性方面比較高，然而由于在監(jiān)事會(huì)下設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，因此會(huì)將彼此應(yīng)有的作用削弱；第四種審計(jì)模式雖然具有很高的獨(dú)立性、地位和層次，然而因?yàn)樾枰?jīng)過(guò)董事會(huì)的集體討論才能夠通過(guò)各個(gè)事項(xiàng)，因此很難進(jìn)行正常的審計(jì)工作；第五種模式具有最高的設(shè)置層次、較強(qiáng)的獨(dú)立性，對(duì)于審計(jì)人員的獨(dú)立開展工作十分有利。

3 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的合理設(shè)置和具體職能

3.1 內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的合理設(shè)置 通過(guò)上述的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)，最為有效的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置就是在董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，在經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)中對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，并且進(jìn)行工作報(bào)告；要向總經(jīng)理負(fù)責(zé)行政業(yè)務(wù)，并且進(jìn)行工作報(bào)告。采用這種模式具有以下幾個(gè)方面的優(yōu)勢(shì)：首先，其能夠?qū)?nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性充分體現(xiàn)出來(lái)。其次，這種保持雙重關(guān)系、雙軌報(bào)告、雙向負(fù)責(zé)的組織形式符合內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則的要求。最后，這種模式能夠?qū)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下的職能充分的發(fā)揮出來(lái)。傳統(tǒng)的審計(jì)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能進(jìn)行了過(guò)多的強(qiáng)調(diào)和偏重，從而將內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)、鑒證和評(píng)價(jià)職能忽視了。然而在內(nèi)部審計(jì)工作不斷發(fā)展的今天，服務(wù)、鑒證和評(píng)價(jià)變成了其重點(diǎn)職能[3]。在審計(jì)業(yè)務(wù)方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要將監(jiān)督職能發(fā)揮出來(lái)；在行政業(yè)務(wù)方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要將更多的服務(wù)和評(píng)價(jià)職能承擔(dān)起來(lái)。

3.2 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能分析 首先，管理職能：內(nèi)部審計(jì)部門利用審計(jì)活動(dòng)可以徹底的取證、分析、檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)的技術(shù)、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理等各個(gè)部門，并且得出客觀公正的結(jié)論，有針對(duì)性地提出改進(jìn)的措施；幫助領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際做出科學(xué)決策，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行強(qiáng)化，對(duì)管理漏洞進(jìn)行堵塞，從而使經(jīng)濟(jì)效益提升上去。其次，經(jīng)濟(jì)控制、評(píng)價(jià)職能：企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門在本單位本部門中具有一定的權(quán)威性和獨(dú)立性，其能夠在一定的范圍內(nèi)具有較高的公正性和客觀性。作為一種特殊的組織控制，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還能夠接受本單位本部門的領(lǐng)導(dǎo)，而企業(yè)的其他部門可以以審計(jì)計(jì)劃的安排為根據(jù)開展審計(jì)，并且做好經(jīng)濟(jì)的評(píng)價(jià)、鑒證和監(jiān)督工作。其最為主要的目的就是立足于公正、效率、效果、經(jīng)濟(jì)等觀點(diǎn)對(duì)本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，并且使企業(yè)人員對(duì)自身的職責(zé)進(jìn)行更加有效的履行。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)本身具備了經(jīng)濟(jì)控制、評(píng)價(jià)的作用[4]。最后，內(nèi)部公正、服務(wù)的職能：企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)包括兩個(gè)方面的服務(wù)職能：首先是要服務(wù)于本企業(yè)，對(duì)最高層負(fù)責(zé)，從而將其所指派的各項(xiàng)任務(wù)完成；其次是服務(wù)于上級(jí)主管部門，將其交辦的工作完成。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部公正職能除了是經(jīng)濟(jì)控制這一職能的從屬之外，同時(shí)還要服務(wù)于經(jīng)濟(jì)控制工作。

4 結(jié)語(yǔ)

面對(duì)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中激烈的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)必須要高度的重視內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置，從而能夠使內(nèi)部審計(jì)在提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面的作用充分的發(fā)揮出來(lái)。企業(yè)要嚴(yán)格的按照內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的原則，以企業(yè)的實(shí)際情況為根據(jù)科學(xué)地設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，使其內(nèi)部審計(jì)職能充分發(fā)揮出來(lái)。

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