試論“營改增”對交運企業(yè)財務(wù)績效的影響

巫永英

摘 要：“營改增”是我國進行結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要舉措。2012年1月1日，“營改增”首次在上海交通運輸業(yè)進行試點，目前已經(jīng)在全國范圍內(nèi)進行試點。“營改增”在交運企業(yè)試行以來，超過90%的納稅人稅負降低，但是也有部分企業(yè)稅負出現(xiàn)上升，因此引發(fā)了各界對“營改增”的廣泛討論。本文旨在探究“營改增”對交運企業(yè)財務(wù)績效的影響，并為規(guī)避負面影響提出建設(shè)性意見。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅 增值稅 財務(wù)績效

一、“營改增”的論述

1、“營改增”的含義

“營改增”，一般指營業(yè)稅改增值稅，通俗來講就是改變對產(chǎn)品征收增值稅、對服務(wù)征收營業(yè)稅的方式，對產(chǎn)品和服務(wù)一律征收增值稅。營業(yè)稅是指在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，根據(jù)其所得營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅；增值稅就是對于商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅?！盃I改增”的實施不再對“服務(wù)”征收營業(yè)稅，而且降低了增值稅的稅率。

2、“營改增”的意義

“營改增”可以說是一項減稅政策。在我國推行“營改增”，有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于降低企業(yè)的稅收成本，推動企業(yè)的發(fā)展；有利于優(yōu)化國內(nèi)投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、“營改增”對交運企業(yè)財務(wù)績效的影響

1、交運企業(yè)作為“營改增”的試點單位的原因

我國的“營改增”在國務(wù)院的規(guī)劃下，分三步走：第一步在上海交通運輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)進行試點；第二步擴大試點范圍；第三步在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)“營改增”。

在交通運輸業(yè)試行“營改增”原因有：一、交通運輸業(yè)與生產(chǎn)流通的聯(lián)系最為緊密，在生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)中占有重要地位；二、運輸費用屬于現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣范圍，運費票已納入增值稅管理體系，改革基礎(chǔ)較好。

2、“營改增”對交運企業(yè)財務(wù)績效的影響

企業(yè)的財務(wù)績效是指企業(yè)的戰(zhàn)略以及實施和執(zhí)行是否能夠為企業(yè)經(jīng)營者和企業(yè)創(chuàng)造業(yè)績、經(jīng)營效益。

財務(wù)績效主要體現(xiàn)在盈利能力、營運能力、償債能力和抗風險能力。因此“營改增”對交運企業(yè)財務(wù)績效的影響也體現(xiàn)在這幾個方面。

（1）對交運企業(yè)盈利水平的影響

盈利能力，簡單來說就是指企業(yè)在合法經(jīng)營的過程中獲取利潤能力，盈利能力也是保證企業(yè)發(fā)展的根本。我們知道企業(yè)的財務(wù)績效的評價核心是企業(yè)盈利能力，當然盈利能力這一關(guān)鍵要素也就有很多財務(wù)指標參與衡量，比如凈資產(chǎn)收益率、主營業(yè)務(wù)利潤率等。一個企業(yè)盈利水平的高低，都是通過這些指標的數(shù)字來反映出來的。因此“營改增”能夠?qū)⑦@些評價盈利水平的指標升高，那從理論上也就說明營改增政策能夠使交通運輸業(yè)的盈利能力有所提高。

其中主營業(yè)務(wù)利潤率是指企業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤和主營業(yè)務(wù)收入的百分比，而其中主營業(yè)務(wù)利潤則是主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的差額，而收入和成本的財務(wù)數(shù)據(jù)就是決定這一指標的重要數(shù)據(jù)。

對于交運企業(yè)來說，企業(yè)所能提供的交通運輸服務(wù)就是主營業(yè)務(wù)。“營改增”對財務(wù)績效影響主要體現(xiàn)在，對主營業(yè)務(wù)收入和成本的價值數(shù)據(jù)上。

“營改增”政策使交運企業(yè)的應(yīng)稅收入變?yōu)楹瑑r外稅的收入，舉例可知，某交運企業(yè)運輸營業(yè)收入為100萬，在不計算其他稅額之前，其應(yīng)稅金額也就是100萬，而在“營改增”之后就要扣除其中所包含的增值稅銷項稅額，那么這樣營業(yè)收入額計算為100÷（1+11%），實際確認的營業(yè)收入就會降低。

“營改增”政策導致企業(yè)的機器設(shè)備入賬價值減少，相關(guān)燃油等變動成本也可以抵扣進項稅額再計入變動成本，因此從總體來看交運企業(yè)的總成本是降低的。

這兩個起決定作用的要素都相對減少，但是收入和成本中使用稅率不同導致減少成本幅度也不同，因此在理論上看，主營業(yè)務(wù)的利潤率是呈現(xiàn)增高趨勢的。

（2）對交運企業(yè)營運能力的影響

營運能力是指企業(yè)的資產(chǎn)管理和營運狀況，即公司資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)能力。營運能力的一項重要評價指標是固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，是企業(yè)收入和平均固定資產(chǎn)凈值的百分比，這一指標數(shù)值高則反映出企業(yè)的營運能力。

營運收入是主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的總和，也是服務(wù)量和服務(wù)單價的乘積。而交通運輸業(yè)與生產(chǎn)行業(yè)聯(lián)系緊密的行業(yè)，不會受“營改增”的影響而產(chǎn)生供求價格的變化，因此相對來說，營業(yè)收入是一種穩(wěn)定的狀態(tài)。

平均固定資產(chǎn)凈值是由固定資產(chǎn)凈值大致確定的，固定資產(chǎn)凈值是扣除計提的折扣和減值準備的固定資產(chǎn)入賬價值的余額來表示的，其中營改增后購置固定資產(chǎn)的入賬價值要減去購置價款中所含的進項稅，因此營改增政策會導致固定資產(chǎn)入賬價值減少，因此導致固定資產(chǎn)凈值是減少的，所以固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是整體增長的。由此可見“營改增”對也是能夠提高營運能力。

三、應(yīng)對“營改增”所帶來影響的建議

“營改增”為企業(yè)的財務(wù)績效起到了一定的促進作用，擴大了進項稅額的抵扣范圍，減少了企業(yè)重復納稅，減低了企業(yè)稅負，但是針對在“營改增”在交通運輸業(yè)試點以來，因為交運企業(yè)可抵扣項目不多，且稅率設(shè)置偏高，導致很多專家表示短期內(nèi)可能會出現(xiàn)稅負增加。面對“營改增”所帶來的這種不良影響，措施如下：

1、選擇申請納稅人類別

按照“營改增”政策試點規(guī)定，交通運輸業(yè)的納稅人分為兩類，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人適用稅率是11%，按照這種計稅方式計稅，即當期的銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額就是應(yīng)納稅額。一般納稅人購進商品的進項稅額可以抵扣，銷售商品時可以使用增值稅專用發(fā)票。而小規(guī)模納稅人按照3%征稅，適用簡易計稅方法計稅，應(yīng)納稅額為不含的銷售收入與征收率的乘積，購進商品的進行稅額不得抵扣，在銷售商品中也不得使用增值稅專用發(fā)票。根據(jù)計算可得當交通運輸業(yè)不含稅銷售額計算確定的實際進項額稅抵扣率大于8%時，選擇認定一般納稅人，反之則選擇小規(guī)模納稅人。

但是需要注意的是在“營改增”試點之前，納稅人應(yīng)稅服務(wù)銷售額滿500萬元的都應(yīng)當申請一般納稅人，而且無特殊規(guī)定，一般納稅人不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。因此對于在試點之前就已經(jīng)申請一般納稅人的交運企業(yè)來說，在這方面的籌劃空間很少。

2、籌劃經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)變

目前，交通運輸業(yè)實際推行的是掛靠經(jīng)營模式，在這種經(jīng)營模式下，車輛所有權(quán)歸屬于駕駛員本人，他只需要向企業(yè)繳納一定的費用，車輛運營期間的一切費用均由個人承擔，因此實際上交運企業(yè)只承擔車輛的管理收入?！盃I改增”后這種經(jīng)營模式無

法實現(xiàn)進項稅的抵扣，客運業(yè)務(wù)按照掛靠經(jīng)營的模式測算稅負，稅負率上升幅度較大。因此要籌劃轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，實現(xiàn)公車公營。公車公營的模式在某種程度上擴展了企業(yè)規(guī)模，推進企業(yè)大而強地發(fā)展，同時在強化運輸業(yè)整體的組織化程度上起到了積極作用，還有利于規(guī)范運輸行業(yè)的競爭秩序，增強企業(yè)的競爭力。

3、做好新增稅收負擔的轉(zhuǎn)嫁工作

在“營改增”試點期間來看，因為相關(guān)企業(yè)在稅收制度改革后抵扣鏈條不足、財務(wù)管理不嚴格等問題。出現(xiàn)稅收負擔增長的趨勢，為給相關(guān)企業(yè)一個緩沖期，地方政府相繼出臺了相關(guān)的補貼政策。財政補貼政策的主要內(nèi)容是：針對“營改增”試點區(qū)域，按照政策繳納的增值稅比原來計算確實有所增加的試點企業(yè)均可以申請補助。因此企業(yè)可以做好稅額的核算，并準備好其他資料以方便申請政府過渡性財政支持，降低企業(yè)稅負。但是這不是長久之計，企業(yè)還是要不斷進行自我探索和優(yōu)化，通過轉(zhuǎn)變經(jīng)營

模式、加強財務(wù)監(jiān)管等稅收籌劃來降低稅負負擔，

參考文獻

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（作者單位：泉州信息工程學院 福建泉州市 362000）