編制水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算存在的問題探析

宋文華

摘要：竣工財(cái)務(wù)決算是綜合反映建設(shè)項(xiàng)目概算執(zhí)行結(jié)果，對(duì)基本建設(shè)全過程資金運(yùn)動(dòng)結(jié)果的總結(jié)，是正確核定新增資產(chǎn)價(jià)值，是辦理資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)。文章在筆者編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算工作實(shí)踐的基礎(chǔ)上，對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算的特點(diǎn)及其作用進(jìn)行分析，對(duì)財(cái)務(wù)決算編制過程遇到相關(guān)問題及改進(jìn)措施作簡單探討。

關(guān)鍵詞：竣工財(cái)務(wù)決算；水利建設(shè)

隨著水利基本建設(shè)投入的不斷增加，國家及社會(huì)各界對(duì)水利資金管理越來越重視，為了保證資金合理有效的使用，使竣工財(cái)務(wù)決算的編制結(jié)果符合相關(guān)規(guī)定，不會(huì)誤導(dǎo)報(bào)告使用人及保證新增的固定資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)確性，編制出正確的竣工財(cái)務(wù)決算。

一、現(xiàn)行竣工財(cái)務(wù)決算編制特點(diǎn)及作用

水利建設(shè)工程已完工，且達(dá)到竣工財(cái)務(wù)決算編制的條件后，由建設(shè)單位根據(jù)工程全部資金投入情況，按照規(guī)定的程序和方法編制的，是對(duì)水利建設(shè)項(xiàng)目資金使用情況和財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)效果的全面反映。

一般企業(yè)會(huì)計(jì)核算都是以持續(xù)經(jīng)營作為基本前提，而基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)核算具有一次性投入的特點(diǎn)。編制竣工財(cái)務(wù)決算重點(diǎn)反映建設(shè)成本是正確核定新增資產(chǎn)價(jià)值；是考核概、預(yù)算，投資計(jì)劃，基本建設(shè)支出預(yù)算等執(zhí)行情況；是分析投資效果，總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，提高管理水平等作用。對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目而言，只有年度財(cái)務(wù)決算是不夠的。在項(xiàng)目竣工時(shí)，還應(yīng)編制竣工財(cái)務(wù)決算，來反映建設(shè)資金投入、產(chǎn)出的全過程。

二、編制竣工財(cái)務(wù)決算存在的問題

有些水利建設(shè)單位對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算編制不夠重視，管理人員管理不當(dāng)、編制人員疏忽、財(cái)務(wù)人員對(duì)基建會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)知識(shí)不了解等原因，從而造成了在工程竣工后，編制決算不及時(shí)、不規(guī)范，達(dá)不到竣工財(cái)務(wù)決算編制規(guī)程要求，在竣工決算報(bào)表編制上存在很多問題。

在滿足竣工財(cái)務(wù)決算編制條件時(shí)，應(yīng)做好編制竣工財(cái)務(wù)決算前準(zhǔn)備工作以滿足編制需要，及時(shí)編制竣工財(cái)務(wù)決算。本文結(jié)合自身工作簡單闡述水利工程竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表編制存在的問題及進(jìn)一步改進(jìn)措施。

（一）收集整理項(xiàng)目資料不齊全的問題

有些項(xiàng)目法人從建設(shè)初期至完工有關(guān)項(xiàng)目決算資料收集不齊或應(yīng)保管不當(dāng)造成項(xiàng)目決算資料丟失等原因，在項(xiàng)目完工編制竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)才開始收集項(xiàng)目決算資料，增加了收集資料難度，從而導(dǎo)致決算編制不及時(shí)。

（二）竣工財(cái)務(wù)清理不及時(shí)、不全面的問題

竣工財(cái)務(wù)清理是編制竣工財(cái)務(wù)決算的重要環(huán)節(jié)，清理主要有對(duì)各類債權(quán)債務(wù)、資產(chǎn)以及項(xiàng)目合同（協(xié)議）執(zhí)行情況進(jìn)行清理。

1. 項(xiàng)目合同（協(xié)議）清理。因一個(gè)項(xiàng)目中合同數(shù)量多、金額大、涉及面廣、跨度時(shí)間長等特點(diǎn)，在日常工作中又未對(duì)合同建立臺(tái)賬管理的單位。往往在清理過程中會(huì)造成因清理不全面而導(dǎo)致合同中價(jià)款未結(jié)算完清或多付價(jià)款等情況，會(huì)在工程完工移交后還有價(jià)款未付清或未收回多付款項(xiàng)，未計(jì)入或多計(jì)工程成本，導(dǎo)致竣工財(cái)務(wù)決算編制不準(zhǔn)確。

2. 債權(quán)債務(wù)清理。債權(quán)債務(wù)往來款不及時(shí)清理會(huì)造成呆賬、壞賬等現(xiàn)象。在竣工財(cái)務(wù)決算編制后，對(duì)未清理完的債權(quán)債務(wù)將缺乏相應(yīng)的資金清償渠道，相應(yīng)的項(xiàng)目成本會(huì)多計(jì)或少計(jì)，增加了工程完工后的遺留問題。

3. 竣工結(jié)余資金清理。對(duì)工程完工后一些實(shí)物資產(chǎn)要么變現(xiàn)處理或轉(zhuǎn)回公司作為經(jīng)營性資產(chǎn)，對(duì)變現(xiàn)處理的資產(chǎn)產(chǎn)生收益或損失都應(yīng)計(jì)入或沖減建設(shè)成本，有些建設(shè)單位對(duì)這類資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入直接計(jì)入公司經(jīng)營收入，造成建設(shè)成本需增。有結(jié)余資金的項(xiàng)目，該結(jié)余資金按規(guī)定屬各級(jí)財(cái)政性資金的要上繳國庫或留作企業(yè)的沒按要求進(jìn)行處理。在資產(chǎn)管理中有些單位混淆了基本建設(shè)投資購建的自用固定資產(chǎn)和其他需要移交的固定資產(chǎn)的差別，自用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊計(jì)入建設(shè)成本中，在項(xiàng)目完工后該類資產(chǎn)要么變現(xiàn)處理或轉(zhuǎn)為單位經(jīng)營性資產(chǎn)其收入應(yīng)沖減工程成本，都會(huì)造成建設(shè)成本支出不準(zhǔn)確。

（三）概（預(yù)）算與核算口徑的不一致的問題

有些單位在建立會(huì)計(jì)核算時(shí)不按概（預(yù)）算項(xiàng)目設(shè)置會(huì)計(jì)明細(xì)科目，建立的會(huì)計(jì)核算不能滿足編制竣工財(cái)務(wù)決算的需要，概算執(zhí)行得不到完整反映，由于平時(shí)工作做的不夠細(xì)，在編制決算時(shí)還要調(diào)整相應(yīng)的項(xiàng)目明細(xì)，加大了決算編制工作量。

（四）未完工程投資及預(yù)留費(fèi)用未按規(guī)定計(jì)列存在的問題

項(xiàng)目在辦理竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，仍然會(huì)存在部分少量工程項(xiàng)目還未實(shí)施完成，必然還需發(fā)生一些不可避免的支出存在。在有些建設(shè)單位由于未完工程及竣工驗(yàn)收等費(fèi)用預(yù)留時(shí)不按規(guī)定比例計(jì)提、沒有合理依據(jù)、超額列支或未納入決算，都會(huì)造成工程建設(shè)成本不準(zhǔn)確。

（五）待攤投資分?jǐn)偞嬖诘膯栴}

待攤投資不能直接構(gòu)成固定資產(chǎn)，但是取得固定資產(chǎn)是必不可少的費(fèi)用性支出，應(yīng)按規(guī)定分?jǐn)傆?jì)入各項(xiàng)交付使用資產(chǎn)價(jià)值中。在建設(shè)一個(gè)項(xiàng)目時(shí)，不可能只形成一個(gè)固定資產(chǎn)，往往存在一個(gè)項(xiàng)目建設(shè)最終會(huì)由多個(gè)固定資產(chǎn)組成。在各項(xiàng)費(fèi)用支出中往往會(huì)有分?jǐn)倢?duì)象、方法、標(biāo)準(zhǔn)不清楚，會(huì)造成各項(xiàng)固定資產(chǎn)成本計(jì)算錯(cuò)誤。

（六）竣工財(cái)務(wù)決算說明書不符合要求

竣工財(cái)務(wù)決算說明書是決算重要組成部分，但個(gè)別建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算說明書內(nèi)容太少，沒有把該反映項(xiàng)目建設(shè)過程、建設(shè)成果、移交資產(chǎn)等全面情況表述清楚或表述不全面。

（七）財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)達(dá)不到要求

基建會(huì)計(jì)核算與一般企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在較大的差異，由于很多財(cái)務(wù)人員對(duì)基建會(huì)計(jì)核算不熟悉，在日常工作中沒有進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí)全面基建會(huì)計(jì)核算，會(huì)造成會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確、編制的決算存在不足或錯(cuò)誤?？⒐へ?cái)務(wù)決算編制是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)、復(fù)雜的工作，財(cái)務(wù)人員不但要對(duì)基建會(huì)計(jì)核算熟悉，而且還要對(duì)基建工程非常了解，還要其他部門、人員配合，共同編制竣工財(cái)務(wù)決算。

三、對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算編制的改進(jìn)

（一）收集整理項(xiàng)目資料不齊全的問題

對(duì)此類情況建設(shè)單位從建設(shè)期開始，就應(yīng)指定有關(guān)業(yè)務(wù)部門和專人負(fù)責(zé)收集、整理與竣工財(cái)務(wù)決算有關(guān)項(xiàng)目資料，并按要求設(shè)置臺(tái)賬進(jìn)行歸集，避免造成決算編制延期或因資料收集不齊導(dǎo)致決算編制不及時(shí)或編制錯(cuò)誤等情況。

（二）竣工財(cái)務(wù)清理不及時(shí)、不全面的問題改進(jìn)

1. 項(xiàng)目合同（協(xié)議）清理：應(yīng)由專門一個(gè)管理部門牽頭進(jìn)行合同清理工作，并指定專人負(fù)責(zé)清理，明確合同清理的范圍。還應(yīng)在日常工作中做好相關(guān)合同臺(tái)賬進(jìn)行合同登記、管理，對(duì)未結(jié)清價(jià)款的合同應(yīng)單獨(dú)、重點(diǎn)進(jìn)行管理，在清理時(shí)不容易出現(xiàn)遺漏。

2. 債權(quán)債務(wù)清理：對(duì)債權(quán)債務(wù)往來價(jià)款清理，特別是應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)控制往來款項(xiàng)的額度，敦促有關(guān)單位或經(jīng)辦人員及時(shí)辦理結(jié)算和報(bào)賬手續(xù)，定期核對(duì)賬目，按期足額回收，防止可能出現(xiàn)意外和損失發(fā)生。對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)等也應(yīng)及時(shí)和有關(guān)單位、個(gè)人進(jìn)行結(jié)算，辦理償還等手續(xù)。在結(jié)算編制前，各項(xiàng)往來款均應(yīng)清理完畢，對(duì)確實(shí)無法收回的款項(xiàng)，應(yīng)查明原因，按程序處理。

3. 竣工結(jié)余資金清理：在項(xiàng)目竣工后，認(rèn)真清理、準(zhǔn)確核實(shí)結(jié)余財(cái)政性資金及自等資金，保證結(jié)余資金準(zhǔn)確無誤，清理后及時(shí)按規(guī)定處理基建結(jié)余資金。

（三）概（預(yù)）算與核算口徑的不一致的問題

在項(xiàng)目建賬階段，就應(yīng)對(duì)設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿，尤其是明細(xì)賬應(yīng)按概（預(yù)）算的明細(xì)項(xiàng)目形成對(duì)應(yīng)關(guān)系，在編制財(cái)務(wù)決算時(shí)實(shí)際支出與概（預(yù)）算在口徑上保持一致，使得更能準(zhǔn)確的分析出計(jì)算出概（預(yù)）算執(zhí)行情況，大大減輕了財(cái)務(wù)決算編制的工作量。對(duì)核算過程中的缺陷，應(yīng)通過完善手續(xù)、調(diào)整賬務(wù)等手段，使之較為規(guī)范。

（四）未完工程投資及預(yù)留費(fèi)用未按規(guī)定計(jì)列存在的問題改進(jìn)

未完工程投資和預(yù)留費(fèi)用在計(jì)提時(shí)應(yīng)滿足項(xiàng)目實(shí)施和管理需要，以概（預(yù)）算、合同等為依據(jù)，按合理依據(jù)、相關(guān)規(guī)定、程序?qū)⑵淞腥牍こ探ㄔO(shè)成本中，并作相應(yīng)的賬務(wù)處理。

（五）待攤投資分?jǐn)偞嬖诘膯栴}改進(jìn)

待攤投資的分?jǐn)傇谫Y產(chǎn)形成過程中各項(xiàng)費(fèi)用性支出由受益的各項(xiàng)資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)選擇科學(xué)合理的分?jǐn)偡椒?、受益?duì)象分?jǐn)?。確定由某項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)負(fù)擔(dān)的用可直接計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)中，對(duì)不需要分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)不分?jǐn)偞龜偼顿Y。

（六）竣工財(cái)務(wù)決算說明書編制不符合要求的改進(jìn)

說明書的編寫應(yīng)該有針對(duì)性和不同項(xiàng)目的重點(diǎn)，寫出符合項(xiàng)目實(shí)際情況并具有項(xiàng)目特色能夠反映項(xiàng)目主要特點(diǎn)的說明書。按規(guī)定對(duì)項(xiàng)目建設(shè)管理情況進(jìn)行全面說明，結(jié)合項(xiàng)目管理的實(shí)際主要工作進(jìn)行重點(diǎn)突出反映，對(duì)反映的情況應(yīng)以事實(shí)為依據(jù)，真實(shí)可靠。

（七）財(cái)務(wù)人員進(jìn)一步加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)并掌握相關(guān)知識(shí)

在編制竣工財(cái)務(wù)決算要求財(cái)務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)并熟練掌握基建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)決算編制規(guī)程等，高度重視相關(guān)制度學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)國家有關(guān)政策、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)，使財(cái)務(wù)人員對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算編制熟悉掌握有關(guān)規(guī)定和具體要求。

除竣工財(cái)務(wù)決算編制的上述改進(jìn)外，建設(shè)單位必須按《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。嚴(yán)格按設(shè)計(jì)文件、概（預(yù)）算中安排的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)列支建設(shè)成本，劃清資本性支出與收益性支出，在建設(shè)期內(nèi)和建設(shè)期外費(fèi)用的支出界限，確定成本核算對(duì)象的滿足資產(chǎn)移交、決算編制及成本日常管理需要。

四、結(jié)論

水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算能夠反映項(xiàng)目的整體情況，建設(shè)單位不但要注重項(xiàng)目建設(shè)管理還應(yīng)加強(qiáng)資金管理、基本財(cái)務(wù)管理等。高度重視基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算工作，以提高基建財(cái)務(wù)管理工作水平發(fā)揮重要作用。

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【作者單位：重慶市南州水務(wù)（集團(tuán)）有限公司】