“營改增”實施中物流業(yè)面臨的問題及對策研究

屈祎楠 陳洋

摘要：文章從物流業(yè)“營改增”目前存在的問題出發(fā)，通過對某一物流企業(yè)的營改增前后變化數(shù)據(jù)的相關(guān)對比研究，具體分析對策。

關(guān)鍵詞：營改增；物流業(yè)；進項稅

從2011年國家提出試點方案，到如今該方案的逐步完善，“營改增”在全國的試行中效果顯著。而我們所關(guān)注的物流行業(yè)中“營改增”最大的變化，就是避免了營業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實現(xiàn)了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業(yè)稅負。但就目前實施情況而言，仍存在很多問題：比如在物流企業(yè)部分增值稅發(fā)票缺失，導(dǎo)致抵扣的項目不完全；物流相關(guān)的成本不斷上漲，而且抵扣條件過于苛刻，導(dǎo)致企業(yè)納稅多成本高。此外，關(guān)于折舊費用的抵扣，增值稅抵扣的期限，也影響到“營改增”在物流行業(yè)的實施效果。本項目通過對比某一家具體的物流企業(yè)在“營改增 ”前后企業(yè)稅負變化，分析影響“營改增”在物流業(yè)實施效果的因素，針對性提出物流企業(yè)在稅收籌劃過程中應(yīng)注意的問題及完善相關(guān)稅收建議，由此推動物流企業(yè)的迅速發(fā)展轉(zhuǎn)型。

一、物流業(yè)“營改增”存在的問題

在稅制改革之前，營業(yè)稅由地稅局所管理，像小規(guī)模納稅人可享受地方稅收優(yōu)惠政策。而現(xiàn)在由國稅局來征稅，所有企業(yè)適用同一稅率，導(dǎo)致小企業(yè)稅負加重。而物流行業(yè)屬于運輸業(yè)，用的是3%的營業(yè)稅，當改增值稅以后，如果只是小規(guī)模的情況，能申請到3%的增值稅，前后變化的差別不是很明顯。但如果是大企業(yè)，比如UPS，F(xiàn)edex，DHL，TNT等，甚至于像國內(nèi)的EMS、順豐等，都是一般納稅人。因為這些企業(yè)的銷售額太高，這些大企業(yè)所采用的賦稅就是17%，增加了納稅的負擔；并且，由于物流業(yè)很難取得所有的進項增值稅發(fā)票來抵扣，或者說可以抵扣的成本項目過少，抵扣條件苛刻，導(dǎo)致可抵扣進項稅無法完全覆蓋成本，很可能造成虛開運費發(fā)票的惡劣影響。特別是當下的掛靠經(jīng)營模式最容易發(fā)生虛開、代開風險。此外，占成本比重很大的人工成本又恰巧不在抵扣范圍之內(nèi)，這樣就導(dǎo)致物流的成本過高，因此，“營改增”對物流行業(yè)存在很大的不利影響。

二、從實例分析具體的影響因素

這個問題引起了我們小組研究的興趣。我們選擇某物流企業(yè)2012年6月和9月的數(shù)據(jù)進行對比和分析，從中找到問題和相應(yīng)解決方案。

XX物流公司2012年6月（改革前交營業(yè)稅）和9月（改革后交增值稅）稅額對比：

假設(shè)6月和9月營業(yè)收入和營業(yè)成本相同。營業(yè)收入5000萬元，營業(yè)成本3000萬元。其中，交通運輸收入：4000萬元，倉儲、配送收入1000萬元。

江蘇自2012年8月1日起實施該政策。

2012年6月繳納營業(yè)稅：交通運輸收入按3%繳納，倉儲、配送收入按5%繳納：

4000×3%+1000×5%=170萬元

2012年9月繳納增值稅：交通運輸收入按11%繳納，倉儲、配送收入按6%繳納：

4000×11%+1000×6%=500萬元

可抵扣進項稅見表1所示。

應(yīng)交增值稅為：

500-275.4=224.6萬元

稅負比以前增加54.6萬元

假設(shè)：

（1）燃料、修理費僅取得50%增值稅發(fā)票，則可抵扣進項稅為：

5.1+102+（127.5+40.8）÷2=191.25萬元

應(yīng)交增值稅為：

500-191.25=308.75萬元

（2）人工成本也可以抵扣，則可抵扣進項稅為：

5.1+102+127.5+40.8+600×17%=377.4萬元

應(yīng)交增值稅為：

500-377.4=122.6萬元

（3）折舊抵扣稅率調(diào)至40%，則可抵扣進項稅為：

30×40%+102+127.5+40.8=282.3萬元

應(yīng)交增值稅為：

500-282.3=217.7萬元

綜上所述，我們找到以下幾方面的影響因素：

首先，增值稅抵扣項目過于詳細，抵扣發(fā)票不能全部獲取，導(dǎo)致扣抵成本項目不全面，從而繳納的增值稅變多。

其次，物流行業(yè)主要以人工為主，人工、倉庫租金、油費價格上漲，而人工成本不在抵扣項目中，導(dǎo)致物流業(yè)成本居高不下。

再次，新購固定資產(chǎn)可抵稅，而企業(yè)不可能過于頻繁地購買固定資產(chǎn)，且折舊和新購用同一稅率不公平，因此折舊的抵扣稅率也成了物流企業(yè)對于營改增政策重點關(guān)注的問題。

最后，由于稅率不一樣，運輸、倉儲收入上游公司一起給，需企業(yè)自行區(qū)分，工作量大且不易區(qū)分。

三、解決物流業(yè)“營改增”存在問題的對策建議

（一）從國家及相應(yīng)稅務(wù)機關(guān)角度來看，可采取以下解決措施

1. 放寬抵扣條件，使更多成本項目合理地得以抵扣

我們建議稅務(wù)部門能放寬抵扣條件，把路橋費、倉庫租金、人工成本等占據(jù)了很大的比重的成本項目按一定比例納入可抵扣成本項目中，甚至可以采用較低的抵扣稅率（如10%）。只有這樣，才能真正減輕物流企業(yè)的稅收負擔。

2. 適當調(diào)高固定資產(chǎn)折舊的抵扣稅率（如增至40%）

在營改增之后，稅法鼓勵企業(yè)用新的固定資產(chǎn)代替原有的固定資產(chǎn)，而物流企業(yè)典型的固定資產(chǎn)是車輛。那么，在沒有新購進固定資產(chǎn)的月份，僅憑數(shù)量很少的折舊費用來抵扣增值稅的話，增值稅就會很高。因此我們建議，調(diào)高固定資產(chǎn)折舊的抵扣稅率，如增至40%，來保證足額抵扣。

3. 規(guī)范增值稅發(fā)票

盡可能保證物流企業(yè)燃料費、修理費等發(fā)票全部取得，同時加大監(jiān)管力度防止代開、虛開發(fā)票。主管稅務(wù)機關(guān)對物流企業(yè)實行“警戒線”管理法，以防止出現(xiàn)運輸開票收入無限擴大的現(xiàn)象。

（二）從具體物流企業(yè)角度來看，可采取以下解決措施

1. 培訓相關(guān)財務(wù)人員稅收籌劃的能力，合理避稅

物流企業(yè)相關(guān)財務(wù)部門應(yīng)開展有針對性的宣傳教育和培訓指導(dǎo)， 制定詳細操作方案和應(yīng)對措施。比如， 在涉稅業(yè)務(wù)上， 積極向稅務(wù)主管部門進行增值稅稅務(wù)認定登記、 稅務(wù)申報、 優(yōu)惠申請等；在會計核算業(yè)務(wù)上， 明確增值稅會計處理辦法、 相關(guān)項目明細核算；在服務(wù)定價上，明確物流服務(wù)成本、 可抵扣項目、 是否開具增值稅專用發(fā)票等。通過業(yè)務(wù)創(chuàng)新和流程再造， 達到合理避稅和減稅的成效。

2. 合理劃分運輸和倉儲收入，確保各種收入適用正確的稅率

我們建議物流企業(yè)和上游公司協(xié)商，區(qū)分運輸和倉儲收入，或者自己尋找專業(yè)人士合理區(qū)分這兩種收入，從而正確計算應(yīng)交的增值稅，避免應(yīng)稅率使用錯誤而導(dǎo)致的稅負增加。

3.與客戶建立戰(zhàn)略伙伴型合作關(guān)系，共同分擔營改增帶來的稅務(wù)增加

客戶滿意度是物流行業(yè)關(guān)注的重中之重。營改增后，物流企業(yè)的稅負在一定程度上有所增加，大大降低了企業(yè)的利潤，不利于企業(yè)的長期發(fā)展。因此，物流企業(yè)應(yīng)不斷提升物流服務(wù)的水平和質(zhì)量，提高客戶的滿意度，與客戶建立戰(zhàn)略伙伴型合作關(guān)系，在營改增后企業(yè)稅負確有增加的情況下，可與客戶就此種情況進行溝通協(xié)調(diào)，通過提高運營的方式共同承擔增值稅稅額，共同分擔營改增帶來的稅務(wù)增加，從而在加強雙方合作關(guān)系的同時降低物流企業(yè)的稅負。

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（作者單位：江蘇大學財經(jīng)學院）