納稅自主權(quán)選擇的作用及對職業(yè)教育的影響

鄭宏偉

摘要：納稅自主權(quán)是美國政府在對小微企業(yè)納稅時所遵從納稅方式的一種選擇。納稅自主權(quán)的實施，有利地刺激了中小企業(yè)發(fā)展的積極性。從稅收實質(zhì)上看，納稅自主權(quán)是一種靈活的稅收優(yōu)惠政策，它實現(xiàn)從低納稅的原則，藏富于民的稅收政策。如把納稅自主權(quán)的選擇引入到現(xiàn)代職業(yè)教學(xué)中，有利于促進當(dāng)代大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)積極性，激發(fā)其學(xué)習(xí)的動力。

關(guān)鍵詞：納稅自主權(quán)；借鑒作用

一、納稅自主權(quán)的源起

“納稅自主權(quán)”是美國在1929年～1933年經(jīng)濟大危機時期，羅斯福政府為刺激經(jīng)濟復(fù)雜，減少財政“赤字”，消除經(jīng)濟周期性波動，實現(xiàn)充分就業(yè)，盤活小企業(yè)的經(jīng)營活動，給予小企業(yè)所得稅納稅方式選擇的稅收政策。即小企業(yè)可以選擇有利于自身經(jīng)營發(fā)展的所得稅納稅方式，靈活選擇公司所得稅納稅方式，適用15%～39%的超額累進稅率；選擇合伙企業(yè)納稅方式，根據(jù)股東應(yīng)得的份額并入股東的個人所得之中，按個人所得稅計算繳納，適用10%～35%的超額累進稅率。其目的是從低納稅，鼓勵小企業(yè)利用自身的資金流來實現(xiàn)經(jīng)濟復(fù)蘇。

納稅自主權(quán)實施后，美國的小企業(yè)得到了稅收政策的支持，不斷地擴大生產(chǎn)規(guī)模，順利消除了財政“赤字”。在后續(xù)多任政府執(zhí)行該稅收政策，使眾多小微企業(yè)得到充足的資金積累，逐步從小微企業(yè)轉(zhuǎn)變成大的集團公司，稅收政策的格局也得到了好的改觀。納稅自主權(quán)優(yōu)惠政策的實施，成為刺激經(jīng)濟發(fā)展的一劑良藥。

2012年，奧巴馬政府針對小企業(yè)的發(fā)展，連續(xù)簽署了18項減稅方案。對納稅自主權(quán)的應(yīng)用達到了極點，給小企業(yè)充足的選擇權(quán)來激活經(jīng)濟，達到讓利小企業(yè)，藏富于民的最終目標(biāo)。

二、納稅自主權(quán)的實施范圍

美國的納稅自主權(quán)實施與應(yīng)用并不是漫無目的的。早期，主要是針對新興的小微高新技術(shù)企業(yè)、勞動密集附加值高的小企業(yè)及由婦女創(chuàng)立、退伍軍人創(chuàng)立、貧困地區(qū)創(chuàng)立的小微企業(yè)作為對象，實施納稅自主權(quán)優(yōu)惠政策，目的是促進小微企業(yè)的發(fā)展。中期，則側(cè)重技術(shù)密集型的小企業(yè)、技術(shù)創(chuàng)新型小企業(yè)、容納就業(yè)型小企業(yè)實行納稅自主權(quán)，目的是促進技術(shù)創(chuàng)新和改善就業(yè)現(xiàn)狀，降低失業(yè)率。后期，則大力發(fā)展科技型小企業(yè)，實現(xiàn)科技創(chuàng)新，對于創(chuàng)新能力充足，科技成果多的小企業(yè)除給予納稅自主權(quán)外，還給予其他稅收政策優(yōu)惠，像蘋果、微軟等公司則是在納稅自主權(quán)的選擇中得到了迅猛的發(fā)展，不斷創(chuàng)新壯大，成為科技創(chuàng)新型企業(yè)領(lǐng)域的拳頭集團。2012年以來，奧巴馬政府則把納稅自主權(quán)的實施范圍擴大到所有的小微企業(yè)，使這種稅收優(yōu)惠政策得到普及，為后經(jīng)濟時期的小微企業(yè)復(fù)蘇起到了推波助瀾的作用。

納稅自主權(quán)的選擇是一項持續(xù)性的稅收優(yōu)惠政策，必須通過立法的形式加以保護它的實施，美國則在《復(fù)興經(jīng)濟法》、《小企業(yè)法》中得以立法保護。小微企業(yè)在其經(jīng)濟活動期內(nèi)，可一直選擇合伙企業(yè)的納稅方式不變，直到企業(yè)選擇公司納稅為止，這種持續(xù)性有利于企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定。

三、納稅自主權(quán)對我國小微企業(yè)稅收政策的借鑒作用

我國經(jīng)濟進入后經(jīng)濟時期，小微企業(yè)的發(fā)展呈現(xiàn)井噴之勢，但經(jīng)歷了2008年世界金融危機后，小微企業(yè)發(fā)展出現(xiàn)了較大的跌宕變化，即變得理性又變得壯大，對GDP的貢獻進到不可忽略的作用。借鑒美國在促進小微企業(yè)發(fā)展的眾多政策中，納稅自主權(quán)是一項可選之路，其作用主要有以下三點。

1. 支持技術(shù)創(chuàng)新

借鑒蘋果、微軟等企業(yè)發(fā)展之路，在小微企業(yè)發(fā)展過程中，由于其資金運作靈活，經(jīng)營目標(biāo)明確，收益效益相對明顯的特點。采用相對靈活的納稅方式是稅收優(yōu)惠政策實施最直接、最有效的激勵。特別是對于當(dāng)前我國科技創(chuàng)新型小微企業(yè)的發(fā)展更適合此方法。由于科技創(chuàng)新型小微企業(yè)在科技創(chuàng)新階段具有資金流動大、投資多，極易發(fā)生資金斷鏈。納稅自主權(quán)的靈活選擇可以直接進行稅前資本扣除，減少應(yīng)納稅款間接地轉(zhuǎn)移到小微企業(yè)的投資中，形成資金轉(zhuǎn)移性投資，不但可以保證稅收優(yōu)惠的政策性、持續(xù)性，也保證了稅收優(yōu)惠的間接扶持性。

2. 有利于引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級

借鑒美國初期納稅自主權(quán)的應(yīng)用，納稅自主權(quán)是從勞動密集型向技術(shù)集約型企業(yè)轉(zhuǎn)型的演進過程。這種演進的目的是通過稅收政策的優(yōu)惠引導(dǎo)小微企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，促進產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，保證產(chǎn)業(yè)間的持續(xù)、協(xié)調(diào)發(fā)展，使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)整體素質(zhì)和效益向更高層次演進。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的結(jié)果則是用最小的資源和能源，達到經(jīng)濟效益最大化的目標(biāo)。同時，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級也是加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的必要手段。

3. 對結(jié)構(gòu)性減稅政策的實施提供政策參考

當(dāng)前，我國的稅制改革已進入結(jié)構(gòu)性減稅的關(guān)鍵期。結(jié)構(gòu)性減稅的目的是實現(xiàn)稅收公平，調(diào)整稅收政策的持續(xù)性、做到稅負合理、促進企業(yè)投資和居民消費，最終實現(xiàn)藏富于民，富國富民的中國夢。結(jié)構(gòu)性減稅從2009年增值稅全面實行消費型增值稅、營改增做試點開始，逐步顯現(xiàn)出它的優(yōu)惠于企，讓利于民的效果。納稅自主權(quán)的實施是踐行結(jié)構(gòu)性減稅的一種新舉措，在鼓勵小微企業(yè)的發(fā)展壯大，創(chuàng)新發(fā)展，轉(zhuǎn)變結(jié)構(gòu)，完善間接減稅制度，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，優(yōu)化資源配置起到積極促進作用。

四、納稅自主權(quán)的應(yīng)用對職業(yè)教育的影響

納稅自主權(quán)的選擇可有效地降低企業(yè)的稅負負擔(dān)，但其在稅務(wù)會計及其稅法教學(xué)中，則有三個作用。

1. 從法理上看，適應(yīng)教學(xué)。稅務(wù)會計與稅法則是從課稅的體系上進行標(biāo)準(zhǔn)化理論研究，從稅源結(jié)構(gòu)及納稅方法和程序上進行稅收規(guī)范，保證稅收的正常征繳及其減免。而納稅自主權(quán)的選擇，則是從鼓勵自主型企業(yè)發(fā)展的角度上來研究稅收優(yōu)惠，保證企業(yè)在受到經(jīng)濟環(huán)境的震蕩下采取的保障經(jīng)濟增長，適度政府補貼的應(yīng)對措施。假定把其方法應(yīng)用到教學(xué)中，從推進小微企業(yè)發(fā)展的角度和稅收法理上分析，有利于以會計利潤為基礎(chǔ)進行稅收調(diào)整，既調(diào)整了企業(yè)會計利潤，又同時保證了國家稅收優(yōu)惠政策的實施。在不違背以稅法為基準(zhǔn)的納稅調(diào)整規(guī)則中，實行稅法教學(xué)，也促進了學(xué)生對稅法實務(wù)有更深層次的理解，對激發(fā)當(dāng)代大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)激情，起到積極和正能量的引導(dǎo)，但其前提是在稅法優(yōu)惠的保障下進行。

2. 從實際稅收操作上，有利于小微企業(yè)的稅負降低。靈活的稅收策略可有力地推動稅制的改革，為結(jié)構(gòu)性減稅提供充足的數(shù)據(jù)支持。特別是會計大數(shù)據(jù)運用的今天，對于固定資產(chǎn)納稅新政的實施，更有助于小微企業(yè)靈活實現(xiàn)納稅選擇權(quán)，以會計大數(shù)據(jù)作為納稅調(diào)整，實現(xiàn)企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整教學(xué)，合理地籌劃小微企業(yè)稅負，解困小微企業(yè)的稅負負擔(dān)。在教學(xué)中，可以從不同的優(yōu)惠政策上實行合理籌劃稅收的教學(xué)方法，讓學(xué)生明晰稅收優(yōu)惠政策的實施是立體式、多角度的，對激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性有一定的引導(dǎo)作用。

3. 從納稅自主選擇權(quán)的實施上看，對稅法教學(xué)有一定的影響。原因是教學(xué)中所采用的納稅從一般性規(guī)律進行稅務(wù)處理，沒有涉及到減、免、抵等稅收優(yōu)惠政策的深入性教學(xué)。假定把此種方法應(yīng)用到教學(xué)中，極易產(chǎn)生對納稅一般規(guī)律的影響，有助于企業(yè)資格確立中實行歸避性處理。

總之，納稅自主權(quán)的選擇是一種新稅收優(yōu)惠措施，正確運用它，則可對后經(jīng)濟時代的發(fā)展起到推動。否則，產(chǎn)生偷稅、漏稅等規(guī)避現(xiàn)象，嚴重時能制約稅制改革。但是，納稅自主權(quán)的選擇一定要與經(jīng)濟發(fā)展速度、企業(yè)素質(zhì)相適配作為保障前提。

參考文獻：

[1]肖太壽.小微企業(yè)財稅扶持政策研究[M].中國市場出版社，2014.

[2]劉金玲.經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期的稅收政策研究[M].人民出版社，2013.

（作者單位：徐州生物工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院）