關(guān)于財稅政策支持養(yǎng)老事業(yè)發(fā)展的文獻綜述

賈舒凡

1.國外研究現(xiàn)狀

西方國家是最早進入老齡化社會的，同樣也是“社會福利制度”的發(fā)源地。西方學(xué)術(shù)界養(yǎng)老事業(yè)的發(fā)展研究，主要集中在如下幾個方面：

對于政府介入養(yǎng)老事業(yè)理論研究。新古典經(jīng)濟學(xué)派的效率理論從市場失靈的角度解釋養(yǎng)老保障體系建立的合理性，認(rèn)為養(yǎng)老保障體系可以在一定程度上解決市場失靈問題提高經(jīng)濟效率。莫里斯（Mirrless，1971）認(rèn)為“自由市場產(chǎn)生的收入分配結(jié)果可能會造成部分老年人口的貧困，也就是說市場自身完成的收入分配結(jié)果可能并不是“社會所接受的”。潘波爾和威廉姆森（Pampel and Williamson，1989）指出“工業(yè)化加快了經(jīng)濟的增長，同時也拉大了年輕一代與老年一代的收入差距，因此也就更加需要政府加強代際收入再分配的力度”。David Bloom（1997）聯(lián)合多位學(xué)者在“全球人口老齡化項目”中提到，“老年型”國家應(yīng)看準(zhǔn)“行情”，適時調(diào)整公共政策，允許老年人繼續(xù)享有工作的權(quán)利和自給自足的機會。重新定義“老年”以及調(diào)整退休年齡可給“老年型”社會帶來“喘息”機會。布魯姆認(rèn)為，“老年人回歸職場有其自身優(yōu)勢。他們具備豐富的工作經(jīng)驗，也更為忠誠，可以擔(dān)任模范或監(jiān)督的角色”。布魯姆同時強調(diào)，“此舉或為諸多邁入老齡化的國家提供參考”。大部分解釋了為何由政府來管理養(yǎng)老體系。有的強調(diào)市場在為老年人提供保險上存在市場失靈，所以需要政府的介入；有的理論顯示了為何政府對養(yǎng)老保險的介入是效率激增的；有的認(rèn)為政府對養(yǎng)老保險的介入并沒有解決全部問題。

對于社區(qū)養(yǎng)老模式的探索研究。西方發(fā)達國家由于城市的高度發(fā)展，社區(qū)發(fā)展有上百年的歷史，社區(qū)這一概念最早由德國社會雪茄費迪南多·滕尼斯于1987年在其著作《社區(qū)與社會》一書中提出，他指出“社區(qū)的定義是指：“具有共同價值取向的同質(zhì)人口組成的關(guān)系密切、出入相友、守望相助、疾病相扶、富有人情味的社會共同體。”Quinn W在《Personal and family adjustment in later life》中指出，“在家庭照顧的背景下子女與父母之間的日常互動和支持對老人的身心健康有較明顯的積極影響”。Spritze G和Logan J R在《Helping as a component of parent-child relations》中指出“老年父母與成年子女之間的互動，涉及了父母與子女的互惠和子女對父母的責(zé)任等傳統(tǒng)文化因素。Pillemer Karri.M argant & Wolf R.S.（1989）表示，一些研究者認(rèn)為家庭助理服務(wù)可以緩解家庭照顧者的壓力，家務(wù)助理所提供的服務(wù)項目是老人日常生活中所必須的。一般情況下，美國的非盈利機構(gòu)、家庭服務(wù)機構(gòu)或宗教團體提供家務(wù)助理服務(wù)，其服務(wù)內(nèi)容是幫助老人料理相對輕松的家務(wù)。英國的家務(wù)助理服務(wù)一般由地方政府提供，包括送飯、整理房間等”。

對于養(yǎng)老保險基金研究。國外對于養(yǎng)老保險基金模式研究主要體現(xiàn)與“三支柱模型。”對于“三支柱”模式需要改革創(chuàng)新的研究，馬歇爾·N·卡特，威廉·G·希普曼（1996）認(rèn)為“社會養(yǎng)老保險制度可能存在的問題，是其建立在代際分配基礎(chǔ)上的制度缺陷引起的，所以社會養(yǎng)老保險制度的改革方向應(yīng)該是建立社會養(yǎng)老保險個人賬戶制度來取代原有的先收現(xiàn)付制度，并堅持養(yǎng)老保險基金市場化經(jīng)營。對于“三支柱”模式與企業(yè)國際競爭力關(guān)系的研究”。A·H·羅伯遜（1995）認(rèn)為，“企業(yè)因為籌集養(yǎng)老保險資金而增加負擔(dān)會降低其國際競爭力，同時也會對社會養(yǎng)老保障帶來不利影響。所以美國現(xiàn)行的養(yǎng)老保障制度需要做出消減支出的重大改革，他主張應(yīng)該削弱養(yǎng)老保障水平來提高企業(yè)的國際競爭力”。

2.國內(nèi)研究現(xiàn)狀

目前國內(nèi)對于財稅政策支持養(yǎng)老事業(yè)發(fā)展的研究主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

對于發(fā)展養(yǎng)老事業(yè)的理論研究。1.按照社會嵌入理論。（姚銳敏，2014）指出人是具有社會性的，每個人都是處于這個社會中的，也就是說是嵌入社會中。而如果一般老人60歲退休之后，處于封閉式的家庭養(yǎng)老環(huán)境中，無疑就是與社會脫節(jié)。其實老人作為嵌入社會的一份子也需要積極養(yǎng)老，積極實現(xiàn)社會化，主動融入社會當(dāng)中，而社區(qū)居家養(yǎng)老模式中，社區(qū)就成了老人社會化最佳的載體，有能力的老人可以提供志愿服務(wù)，為社區(qū)作貢獻，同時獲得自身的社會化，精神的滿足。2.按照代際關(guān)系理論。（湯華滿，2014）指出家庭代際關(guān)系不僅以血緣關(guān)系為基礎(chǔ)，更是一種靠制度維系的關(guān)系。家庭中的老年人以其所有的經(jīng)歷與時間為家庭、為社會做出了力所能及的貢獻，年邁之時理應(yīng)受到整個社會及其后代的照顧。3.按照凱恩斯國家干預(yù)思想。（凌文豪，2013）認(rèn)為“國家和政府應(yīng)該主動承擔(dān)起老年保障、失業(yè)保障等社會責(zé)任，因為這些責(zé)任個人、家庭和市場都不足以單獨承擔(dān)，只有幾方力量相互作用才能有效克服市場失靈和經(jīng)濟動蕩；國家和政府應(yīng)該參與社會保障事業(yè)的管理，促進國民收入再分配，這樣能有效緩解貧困狀況和社會矛盾”。

對于養(yǎng)老事業(yè)國際借鑒研究。國內(nèi)對于國外養(yǎng)老事業(yè)的研究探索主要集中于兩方面，一方面是對于養(yǎng)老模式的借鑒研究，另一方面對于支持養(yǎng)老事業(yè)發(fā)展的財稅政策的借鑒研究。養(yǎng)老模式借鑒研究：美國的養(yǎng)老保障制度注重全民參與、承前啟后、與時俱進等經(jīng)驗值得我國學(xué)習(xí)借鑒（劉云香，2007）。針對支持養(yǎng)老事業(yè)發(fā)展的財稅政策的借鑒研究：“政府應(yīng)借鑒英國的經(jīng)驗，對養(yǎng)老機構(gòu)實行大范圍的特定免稅政策，其服務(wù)所得的各項收入均不繳稅，從事養(yǎng)老服務(wù)時所購買的商品，也不需繳納價外的消費稅”（黃燕玲、尹太兵，2010）。“我國現(xiàn)行稅收政策沒有對養(yǎng)老機構(gòu)的營利性收入給予明確的界定。隨著養(yǎng)老機構(gòu)籌資方式的多樣化和營利性活動的增多，可以借鑒關(guān)國的做法，在稅收政策上對養(yǎng)老機構(gòu)從事福利性、公益性的活動，免征各稅；對養(yǎng)老機構(gòu)從事非公益性的營利活動，視同企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營活動進行征稅；另外，對養(yǎng)老機構(gòu)資產(chǎn)的保值、增值活動（資產(chǎn)營運行為），在流通環(huán)節(jié)按照企業(yè)的類似活動進行征稅，對其用于公益活動的收益免征企業(yè)所得稅”（黃燕玲、尹太兵，2010）。

關(guān)于支持養(yǎng)老事業(yè)發(fā)展的財稅政策的研究。1.加大財政對于養(yǎng)老服務(wù)機構(gòu)、社區(qū)養(yǎng)老中心、養(yǎng)老服務(wù)人員的財政支持力度。加大中央政府的補助力度，建立由中、省、市三級共同出資的民辦養(yǎng)老服務(wù)機構(gòu)補助制度，以緩解地方政府財政壓力（鄭潔，2013）。“財政投入應(yīng)傾向于社區(qū)居家養(yǎng)老建設(shè)，在社區(qū)建立老年服務(wù)中心、照顧中心和家政服務(wù)中心，通過上門和日托等服務(wù)形式，為居家且需要幫助的老人提供日常生活方面的護理服務(wù)、生活照顧等，同時應(yīng)制定相關(guān)政策引導(dǎo)或激勵社區(qū)組織開辦銀色產(chǎn)業(yè)，如設(shè)立托老所、老人食堂等設(shè)施，為老人提供優(yōu)質(zhì)、低價、便捷和專業(yè)服務(wù)”（靳東升、自景明，2012）。政府可以鼓勵醫(yī)科大學(xué)增設(shè)此類專業(yè)并給相應(yīng)的專業(yè)及學(xué)生一定數(shù)額的補助，對于從事此類工作并具有一定資質(zhì)以上的醫(yī)護人員按工作年限給予津貼補助（鄭潔，2013）。2.擴大對養(yǎng)老事業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠范圍?！翱紤]適度提高與老人居住在一起的子女的工薪所得課稅費用扣除額，但要加強管理，在子女與老人分戶居住后即取消其享受優(yōu)惠政策”（白景明，2014）?！肮膭顐€人、企業(yè)從事養(yǎng)老事業(yè)，給予貸款、用地保障方面的營業(yè)稅減免稅收優(yōu)惠。租金、水電煤等公共事業(yè)收費方面也要給予特殊政策。要提高全社會的慈善意識，創(chuàng)新捐贈和勸募方式，開通多種慈善捐贈渠道，擴大老年人福利資金來源”。（黃燕玲，2010）。

3.國內(nèi)外研究評述

對國外研究現(xiàn)狀的評述。國外對于養(yǎng)老事業(yè)的研究主要體現(xiàn)于一是養(yǎng)老模式的探索上。目前國外主要探索并實施建設(shè)社區(qū)養(yǎng)老模式，例如英國、德國等國家；二是對于養(yǎng)老基金的研究。國外針對養(yǎng)老事業(yè)的養(yǎng)老基金模式主要采取“三支柱”模式，例如美國及英國。而對于政府介入養(yǎng)老事業(yè)發(fā)展在國外有一定的理論研究，但是針對于支持養(yǎng)老事業(yè)發(fā)展的財稅政策的研究，國外尚未形成理論體系，有待進一步的研究與探討。

對國內(nèi)研究現(xiàn)狀的評述。目前我國學(xué)術(shù)界對社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)的研究呈現(xiàn)以下幾個特點：一是研究內(nèi)容全面。研究涉及養(yǎng)老事業(yè)現(xiàn)狀、問題、對策等方而，全面的介紹我國養(yǎng)老事業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。二是研究角度較多。涉及到宏觀與微觀等領(lǐng)域，從服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)對象、服務(wù)設(shè)施、政府投入、服務(wù)隊伍、社會觀念等多角度出發(fā)，去把握養(yǎng)老服務(wù)的現(xiàn)狀、問題、同時提出相關(guān)對策。三是體現(xiàn)在研究方法上，理論研究與實證研究的相結(jié)合，雖是結(jié)合，但以實證研究為主。多數(shù)研究建立在對典型地區(qū)的養(yǎng)老服務(wù)具體情況實證調(diào)查研究的基礎(chǔ)之上，從而使研究的結(jié)論更有說服力。

然而，目前我國的相關(guān)研究在取得較大的成果和進展的同時，也存在著諸多的缺憾和不足，主要表現(xiàn)在以下的幾個方面：

第一，相關(guān)概念混用。如對養(yǎng)老事業(yè)、養(yǎng)老服務(wù)、社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)、居家養(yǎng)老服務(wù)的混用，以上幾個概念雖然在形式上有著相似之處但是在實質(zhì)上是有區(qū)別的。

第二、重視對城市養(yǎng)老服務(wù)的研究，進而忽視針對農(nóng)村地區(qū)的研究。由于大城市經(jīng)濟發(fā)展迅速，經(jīng)濟基礎(chǔ)雄厚、人口老齡化嚴(yán)重。因此，包括老年工作在內(nèi)的社會發(fā)展受到了重視，從而我國目前關(guān)于養(yǎng)老事業(yè)現(xiàn)狀的研究大多局限在城市和發(fā)達地區(qū)，對農(nóng)村入住老人以及養(yǎng)老機構(gòu)的研究較少。

第三，綜合研究視角的缺乏。目前針對養(yǎng)老機構(gòu)老人生活的研究，靜態(tài)研究較多，而相關(guān)的動態(tài)研究即將與老人息息相關(guān)的家庭、親朋關(guān)系、原生活社區(qū)等因素納入研究對象作系統(tǒng)分析的動態(tài)研究較少。（作者單位：貴州財經(jīng)大學(xué)）