提高財經(jīng)法紀(jì)審計查證技能措施及建議

摘 要：本文在簡要介紹國內(nèi)經(jīng)濟(jì)犯罪發(fā)展趨勢的基礎(chǔ)上，對財經(jīng)法紀(jì)審計的戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)方法、財經(jīng)法紀(jì)審計人員查證舞弊技能水平提升的專業(yè)基礎(chǔ)與能力進(jìn)行了分析和討論，并就如何進(jìn)一步提高審計人員查證舞弊的能力提出了意見和建議。

關(guān)鍵詞：財經(jīng)法紀(jì)審計；查證舞弊；經(jīng)濟(jì)犯罪

一、引言

改革開放以來，社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建設(shè)成果有目共睹，人民群眾的生活質(zhì)量和水平也在近30年來發(fā)生了翻天覆地的變化，不過在改革與發(fā)展的良好氛圍中也存在著一些不和諧的音符，尤其是那些利用行政審批權(quán)、執(zhí)法權(quán)進(jìn)行權(quán)錢交易、官商勾結(jié)的腐敗案件，不僅損害了黨和政府在人民群眾心目中的良好形象，更是嚴(yán)重阻礙了中央各項利民惠民政策的貫徹和落實。結(jié)合以往的工作經(jīng)驗，近年來相關(guān)經(jīng)濟(jì)犯罪的舞弊手法正朝著復(fù)雜化、隱蔽化的方向發(fā)展，面對新情況和新挑戰(zhàn)，如何提升審計人員查證經(jīng)濟(jì)舞弊的技能水平已經(jīng)成為了一個急需解決的實踐問題。

二、財經(jīng)法紀(jì)審計的戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)方法

與其他類型的審計工作類似，財經(jīng)法紀(jì)審計主要有戰(zhàn)略和戰(zhàn)術(shù)兩種方法。其中，戰(zhàn)略方法主要包括堅持按政策辦事的群眾路線方法、辯證唯物主義的實事求是方法；戰(zhàn)術(shù)方法主要包括查詢法、審閱法和核對法、順查法和逆查法、比較法和分析法、盤存法和調(diào)節(jié)法、詳查法和抽樣法、觀察法和技術(shù)鑒定法等?？偟膩碚f，戰(zhàn)略方法是財經(jīng)法紀(jì)審計工作的靈魂，作用是為實際工作的開展指明方向，如果在這一部分出現(xiàn)偏差，勢必會對經(jīng)濟(jì)案件的及時、有效解決造成嚴(yán)重的負(fù)面影響；戰(zhàn)術(shù)方法是戰(zhàn)略方法指導(dǎo)下的具體實踐，是確保審計工作效率和質(zhì)量的可行方式。鑒于審計人員在戰(zhàn)略方法方面幾乎不會出現(xiàn)偏差，所以我們將重點圍繞戰(zhàn)術(shù)方法，對財經(jīng)法紀(jì)審計人員查證舞弊技能水平提升所需的專業(yè)基礎(chǔ)與能力進(jìn)行總結(jié)。

三、財經(jīng)法紀(jì)審計人員查證舞弊技能水平提升的專業(yè)基礎(chǔ)與能力

1.專業(yè)基礎(chǔ)方面。會計核算與審計查證技能是審計人員的基本功，但僅僅依靠這兩方面的技能并不能滿足實際工作所提出的各項要求。結(jié)合舞弊查證的實務(wù)來看，廣大審計人員還應(yīng)對經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇其他學(xué)科的相關(guān)知識與技能進(jìn)行掌握，如經(jīng)濟(jì)活動分析、生產(chǎn)技術(shù)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、心理學(xué)、痕跡學(xué)、鑒定學(xué)、偵查學(xué)、計算機(jī)工程學(xué)等，查證電腦編程的習(xí)慣、文字書寫的筆跡等，可以從鑒定學(xué)、痕跡學(xué)中獲得借鑒；“中介行賄”、被審計單位和對象“過度殷勤”等則與心理學(xué)知識密切相連。一般來說，參與舞弊者多為機(jī)關(guān)工作人員或企事業(yè)單位的內(nèi)部工作人員，他們的專業(yè)背景不同，但大多擁有參與實際經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)驗、廣泛的社會關(guān)系以及披著合法外衣的“反查證”手段，其中擁有領(lǐng)導(dǎo)職銜的舞弊者更是會為審計人員設(shè)置各種工作障礙。為此，財經(jīng)法紀(jì)審計人員只有構(gòu)建以扎實的會計、審計查證技術(shù)為主、以相關(guān)學(xué)科知識技能為輔的專業(yè)知識和技能體系，才能在遇到問題時采取及時有效的應(yīng)對策略，不給舞弊者之間的“串通”提供可乘之機(jī)。

2.實踐能力方面。財政法紀(jì)審計人員除了要擁有審計及相關(guān)專業(yè)的知識外，也應(yīng)是某個業(yè)務(wù)領(lǐng)域的行家里手，例如一名精通機(jī)器制造業(yè)的審計人員，其業(yè)務(wù)能力應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在精通該行業(yè)會計核算、檢查以及熟悉生產(chǎn)過程和工藝過程等方面，只有這樣，才能在查證舞弊案件時通過賬目、憑證上的靜態(tài)數(shù)據(jù)以及生產(chǎn)過程中的動態(tài)情況使自身的查證技術(shù)得到最為充分的發(fā)揮、使審計結(jié)果更加貼近真實情況。不過就目前的實際情況來看，很多從基層做起的審計人員都已經(jīng)到了退休年齡，新生力量雖然在專業(yè)知識方面擁有一定的優(yōu)勢，但卻存在缺乏實踐經(jīng)驗的軟肋。所以廣大審計人員，尤其是新入職的審計人員，應(yīng)當(dāng)積極參與基層實踐，在工作中深入掌握相關(guān)法規(guī)和政策，使自己在學(xué)校學(xué)習(xí)的理論知識與工作的實際情況相結(jié)合，并利用繼續(xù)教育的機(jī)會不斷的進(jìn)行總結(jié)和提高。

四、提升財經(jīng)法紀(jì)審計人員查證舞弊技能水平的意見和建議

1.體制改革方面。在政府部門由傳統(tǒng)的革命型政府逐步過渡到服務(wù)型、民主型政府的時代背景下，堅持政務(wù)公開和透明并對相關(guān)法規(guī)、制度進(jìn)行進(jìn)一步完善是非常必要的，如“陽光收入”、“陽光工資”等制度的制定不僅能夠從政治體制上更好的監(jiān)督和保護(hù)干部，也能使財經(jīng)法紀(jì)審計人員舞弊查證工作的順利開展提供良好的外部條件。

2.高等院校方面。國內(nèi)財經(jīng)類院校會計專業(yè)對于學(xué)生確認(rèn)、核實會計信息能力的高度重視由來已久，但是對學(xué)生發(fā)現(xiàn)舞弊問題的能力培養(yǎng)則沒有給予足夠關(guān)注，查證經(jīng)濟(jì)舞弊至今未能成為一個獨立的專業(yè)。在前文的論述中，我們已經(jīng)對審計人員提升自身查證舞弊技能所必需的專業(yè)基礎(chǔ)進(jìn)行了總結(jié)，為了滿足新形勢提出的新要求，本文建議各高校會計專業(yè)增設(shè)這些學(xué)科或?qū)⑵渥鳛檫x修課，使審計專業(yè)的學(xué)生能夠掌握更加全面的專業(yè)知識。與此同時，高校及院系負(fù)責(zé)人也應(yīng)注意與當(dāng)?shù)貙徲嬒到y(tǒng)相關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通，為學(xué)生提供更多到相關(guān)崗位實習(xí)的機(jī)會，使學(xué)生對于自身專業(yè)知識體系的構(gòu)建更加符合實際工作的需求。

3.在職培訓(xùn)方面。為了使財經(jīng)法紀(jì)審計人員的專業(yè)知識體系更加完善、所采取的工作方法和技巧更加符合實際工作的要求，各級審計機(jī)關(guān)應(yīng)注意為廣大財經(jīng)法紀(jì)審計人員提供更多在崗學(xué)習(xí)和培訓(xùn)的機(jī)會，例如，可結(jié)合本部門實際情況舉辦專題講座、開設(shè)短期培訓(xùn)班，也可聘請資深審計人員對各行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程進(jìn)行講解，條件允許的情況下還可以邀請經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、心理學(xué)等相關(guān)領(lǐng)域的專家對學(xué)科最新研究成果進(jìn)行介紹，從而使財經(jīng)法紀(jì)審計人員的專業(yè)知識與技能得到更加全面的強(qiáng)化和提升。

五、結(jié)語

綜上所述，對于經(jīng)濟(jì)犯罪活動的打擊，不僅要依靠輿論監(jiān)督和廉政教育，同時也要注意結(jié)合查證舞弊工作中遇到的新情況和新問題針對性的對審計人員查證技能進(jìn)行強(qiáng)化和提升，只有這樣，才能讓廣大審計人員在面對日趨復(fù)雜的舞弊手法時能夠時刻處于主動地位，最終通過對舞弊全過程的完美再現(xiàn)為案件偵破提供更多依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]趙彩虹、陶琪.風(fēng)險導(dǎo)向廉政審計運行機(jī)制研究[J].財會通訊，2010，（3）：35-36.

作者簡介：林三中（1971-02）， 男，福州省泉州市豐澤區(qū)華大街道辦事處。