探討企業(yè)成本分析與費(fèi)用控制

劉曉

摘要：企業(yè)進(jìn)行成本費(fèi)用控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化這一目標(biāo)的重要手段。降低成本可以提高企業(yè)盈利能力，增強(qiáng)產(chǎn)品的競爭力。而要降低成本，就必須進(jìn)行成本分析和科學(xué)的成本管理。本文通過對企業(yè)的成本進(jìn)行分析，指出了企業(yè)在成本費(fèi)用控制中一些具有可行性的相關(guān)措施。

關(guān)鍵詞：成本分析；費(fèi)用控制；成本管理

目前很多企業(yè)都意識(shí)到了盈利固然重要，但是成本費(fèi)用控制更加不可忽視，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)們也漸漸地開始關(guān)心成本費(fèi)用的控制問題了。一個(gè)企業(yè)只想著賺錢是不行的，對于節(jié)流，即如何進(jìn)行企業(yè)成本分析與費(fèi)用控制，也是至關(guān)重要的。對于一個(gè)企業(yè)而言，做好成本分析與控制，就等于給企業(yè)做了一個(gè)全面體檢。通過分析與控制，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的一些問題，防微杜漸，讓公司業(yè)務(wù)順利開展，紅紅火火。

一、成本分析與費(fèi)用控制的意義就企業(yè)而言，增加1萬元收入和減少1萬元支出，哪種情況對利潤貢獻(xiàn)較大呢？如果企業(yè)成本費(fèi)用比是70%的話，增加1萬元收入就只能增加0.3萬元利潤；而假如少支出1萬元，就相當(dāng)于增加了1萬元純利潤。很多企業(yè)都在想方設(shè)法拓展公司業(yè)務(wù)，增加收入，這在一定程度上是受制于人的，別人買不買你的產(chǎn)品，接不接受你的服務(wù)，主導(dǎo)權(quán)在對方。可是對支出做好所謂的節(jié)制，這是操之在企業(yè)手中的事。因此，節(jié)流也就是對成本費(fèi)用做好分析與控制，是值得重點(diǎn)關(guān)注的問題。

成本分析與費(fèi)用控制可以從兩個(gè)層面進(jìn)行探討，一是總體分析，大處著眼，也就是從整個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表來切入，從而讓管理者對企業(yè)整個(gè)運(yùn)營狀況獲得較深入的了解。二是小處著手，主要體現(xiàn)在對費(fèi)用的控制。

二、成本分析

成本分析是成本管理的重要組成部分，是尋求降低成本途徑的重要的手段。通過成本分析，找到降低成本費(fèi)用方法，以實(shí)現(xiàn)用最少的消耗取得最大經(jīng)濟(jì)效益的效果。成本分析可以大大提高企業(yè)的管理水平，從而為降低成本費(fèi)用、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

1、整體差異化分析

首先從資產(chǎn)負(fù)債表、損益表探討成本分析。

（1）流動(dòng)資產(chǎn)是指一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)，變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn)。有周轉(zhuǎn)速度快，變現(xiàn)能力強(qiáng)的特點(diǎn)。加強(qiáng)對流動(dòng)資產(chǎn)的分析，有利于確定流動(dòng)資產(chǎn)的合法性、合規(guī)性，揭露其存在的問題，提高流動(dòng)資產(chǎn)的使用效益。其中：

壞賬準(zhǔn)備：資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)收賬款的備抵賬戶是壞賬準(zhǔn)備。在日常業(yè)務(wù)中，企業(yè)一般會(huì)有形成壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)品銷售完了，但是貨款遲遲的收不到，因此壞賬就形成了，提取壞賬時(shí)就會(huì)轉(zhuǎn)為當(dāng)期費(fèi)用。報(bào)表上，好像和收支沒有直接關(guān)聯(lián)，可是最后會(huì)體現(xiàn)在損益表中。

存貨：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備銷售的產(chǎn)成品或是商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料。我們的商品生產(chǎn)出來，目的是要賣出去的，但在實(shí)際經(jīng)營中，可能會(huì)有一些的商品是暫時(shí)賣不出去，這就形成了存貨。資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。假如企業(yè)生產(chǎn)一件產(chǎn)品10元，過數(shù)月后，它的價(jià)格跌到5元，就會(huì)有5元的損失，稱為存貨跌價(jià)損失。有可能存貨的銷路不好，在倉庫里幾年都賣不出去，產(chǎn)品最后價(jià)值為0，這樣就形成了不良資產(chǎn)，最終轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，會(huì)表現(xiàn)在損益表里。

（2）固定資產(chǎn)也會(huì)和損益表直接相關(guān)。固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｕ叟f僅是成本分析，折舊不是對資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，其本身既不是資金來源，也不是資金運(yùn)用，但是折舊方法會(huì)影響企業(yè)損益表。折舊分為直線折舊法和加速折舊法。折舊費(fèi)用最終也會(huì)跑到損益表中，資產(chǎn)負(fù)債表中這些會(huì)計(jì)科目，最后都會(huì)影響整個(gè)收入支出的金額。

（3）流動(dòng)負(fù)債是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。而有的企業(yè)并不用通過借債來經(jīng)營，我們從報(bào)表上看不到有銀行借款，可能其盈利情況非常好，完全可以用自有資金。

（4）所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益按其構(gòu)成，分為投入資本、資本公積和留存收益三類。通過這些科目在賬面上的反映，可以很清晰地看出公司是在贏利還是虧損。

2、個(gè)別成本差異分析

個(gè)別成本差異分析包括生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。在當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)成本管理中生產(chǎn)成本的控制是一項(xiàng)必須重視的極其重要的工作。生產(chǎn)成本法是目前世界各國普遍采用的一種成本計(jì)算方法，用生產(chǎn)成本法計(jì)算成本時(shí)，只將生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本。企業(yè)原材料消耗水平，設(shè)備利用好壞，勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低，產(chǎn)品技術(shù)水平是否先進(jìn)等，都會(huì)通過生產(chǎn)成本反映出來。換言之，生產(chǎn)成本的控制能反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營工作效果。

3、整體差異分析

除了進(jìn)行差異分析，還要進(jìn)行整體差異分析。可以從部門入手進(jìn)行分析，例如企業(yè)本年利潤比過去的三年少，到底是收入下降了，還是制造部門的成本提高了，或是銷售費(fèi)用增長了，或是管理費(fèi)用增長了等。

4、單項(xiàng)差異分析

在做差異分析時(shí)，不能只看總額，還要做細(xì)目分析，即單項(xiàng)的差異分析。例如：企業(yè)消費(fèi)性支出預(yù)算是50萬元，生產(chǎn)性支出預(yù)算是150萬元，總額是200萬元。消費(fèi)性支出實(shí)際是150萬元，生產(chǎn)性支出實(shí)際是50萬元，總額是200萬元。雖然總額都是200萬元，可是支出的內(nèi)容本末倒置了，因此做差異分析需要在總額基礎(chǔ)上進(jìn)行單項(xiàng)分析。

三、成本費(fèi)用控制

1.控制原則：在進(jìn)行費(fèi)用控制時(shí)，應(yīng)采取適度原則，避免過度控制。在企業(yè)經(jīng)營過程中，很多企業(yè)往往矯枉過當(dāng)，采取過度的控制，把費(fèi)用卡得太死。

2.實(shí)行成本費(fèi)用控制的意義

（1）通過成本費(fèi)用控制，可以增加企業(yè)的利潤總額。每個(gè)企業(yè)都想花最少的錢實(shí)現(xiàn)最大的利潤，那么成本費(fèi)用就是我們應(yīng)該嚴(yán)格控制的問題，成本費(fèi)用在損益表中是減項(xiàng)，它是要直接影響到利潤的。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)都十分關(guān)注損益表，因?yàn)檫@是看一個(gè)企業(yè)是否盈利的指標(biāo)。如果我們各部門都能降低一些不必發(fā)生的成本費(fèi)用，就一定會(huì)使利潤總額增加的，進(jìn)而企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益就提高了。

（2）通過成本費(fèi)用控制，對確保企業(yè)未來的可持續(xù)發(fā)展具有重大意義。提高企業(yè)在激烈的市場競爭中處于不敗之地。降低成本費(fèi)用也是落實(shí)節(jié)能降耗減排的重要措施，如果每一個(gè)企業(yè)做到了降低成本費(fèi)用，我認(rèn)為也符合我們建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的要求。建設(shè)節(jié)約型社會(huì)不只是由我國人均資源較少的基本國情決定的，更重要的是經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求。

3.成本費(fèi)用控制措施

（1）健全財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系及預(yù)算管理息化系統(tǒng)

由企業(yè)內(nèi)部建立以總經(jīng)理為首要責(zé)任人，并成立預(yù)算管理部來牽頭負(fù)責(zé)，將目標(biāo)落實(shí)到各部門、各責(zé)任人，并通過財(cái)務(wù)預(yù)算來約束和控制企業(yè)的財(cái)務(wù)行為。成本費(fèi)用的形成過程嚴(yán)格按照成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行監(jiān)控。預(yù)算管理部行使通盤管理、協(xié)調(diào)職責(zé)，根本性的解決預(yù)算管理中的漏洞，強(qiáng)化成本費(fèi)用理念，發(fā)揮全面預(yù)算管理作用。將預(yù)算管理體系構(gòu)建在統(tǒng)一的預(yù)算管理信息平臺(tái)上，從而提高預(yù)算管理的精細(xì)度，避免信息失真現(xiàn)象。

（2）加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制能力

預(yù)算的編制直接決定了財(cái)務(wù)預(yù)算管理的可實(shí)施性，財(cái)務(wù)預(yù)算的編制要與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃一致，在全面考慮了市場信息以及企業(yè)實(shí)情的基礎(chǔ)上進(jìn)行編制，增強(qiáng)預(yù)算的規(guī)范性、科學(xué)性和合理性。企業(yè)在編制預(yù)算的過程中應(yīng)該考慮采用切合實(shí)際的預(yù)算編制方法。例如：零基預(yù)算法、增量預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、定期預(yù)算法、固定預(yù)算法。

（3）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任感及全體員工參與的成本控制意識(shí)

費(fèi)用控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要每一位領(lǐng)導(dǎo)及員工的無條件配合，要求企業(yè)各級管理人員及全體員工充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)成本降低是有潛力的。在日常成本管理中，努力在員工行為規(guī)范中引入一種內(nèi)在約束與激勵(lì)機(jī)制。此外，企業(yè)要加強(qiáng)對所有員工的培訓(xùn)工作，針對實(shí)際情況，制定培訓(xùn)計(jì)劃，對公司經(jīng)營的狀況增加透明度，使每一位員工心中都有一本企業(yè)的賬，企業(yè)的命運(yùn)與我息息相關(guān)。

（4）加強(qiáng)預(yù)算分析，實(shí)時(shí)監(jiān)控，健全各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的預(yù)警制度對預(yù)算執(zhí)行情況按月進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并將目標(biāo)值與實(shí)際值進(jìn)行差異分析，找出差異點(diǎn)并加以研究，按季度召開預(yù)算分析會(huì)議，由財(cái)務(wù)部將超過指標(biāo)10%的差異數(shù)據(jù)以書面形式發(fā)放到主責(zé)部門負(fù)責(zé)人手中，該負(fù)責(zé)人限期提供形成該差異的理由及下季度調(diào)整值，啟動(dòng)預(yù)算整改應(yīng)急方案。建立健全預(yù)算預(yù)警機(jī)制，將事后控制前移，成為事前控制、事中控制，達(dá)到有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的效果。

四、總結(jié)：企業(yè)無論采取何種改革、激勵(lì)措施都代替不了強(qiáng)化成本管理、費(fèi)用控制這一工作，它是企業(yè)成功最重要方面之一。有效的成本分析與費(fèi)用控制管理是每個(gè)企業(yè)都必須重視的問題，抓住這一問題往往可以帶動(dòng)全局。（作者單位：天津地鐵資源投資有限公司）

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