“營改增”對企業(yè)稅務(wù)籌劃影響研究分析

孫榮美

[摘 要]國家出臺“營改增”政策，除了優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、控制重復征稅以外，也是為了進一步通過稅制改革來優(yōu)化企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境。文章針對“營改增”政策環(huán)境下企業(yè)的納稅籌劃管理等，首先對“營改增”政策中營業(yè)稅與增值稅之間的具體區(qū)別進行了分析，并就“營改增”政策下企業(yè)的納稅籌劃管理提出了幾項具體可行措施。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)稅務(wù)；“營改增”；納稅籌劃[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-245

“營改增”是國家財稅體制改革的重要內(nèi)容，也是我國基于結(jié)構(gòu)性減稅出臺的最有力的稅改政策，自2013年8月1日，“營改增”試點改革在全國范圍內(nèi)推開以來，對企業(yè)的稅務(wù)及財務(wù)管理都產(chǎn)生了深遠的影響，尤其是對于企業(yè)的納稅籌劃工作的影響更是直接。對于企業(yè)而言，必須準確深入的分析“營改增”政策帶來的新變化以及具體影響，并結(jié)合這些新的特點與要求，完善企業(yè)的納稅籌劃管理，實現(xiàn)企業(yè)稅負的合理降低，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益。

1 增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別分析

全面了解“營改增”對企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響，首先必須明確增值稅與營業(yè)稅兩者之間的具體區(qū)別，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（1）在計稅原理及特點方面，營業(yè)稅實行價內(nèi)稅，主要是每增加一次流轉(zhuǎn)，全額繳納一次營業(yè)稅，因而存在重復納稅的問題；而增值稅則是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)新增價值征稅，實行價外稅，可以有效地解決重復納稅的問題，也更有利于各行各業(yè)內(nèi)部的專業(yè)化管理。

（2）在計稅基礎(chǔ)方面，營業(yè)稅是基于營業(yè)額計算，即企業(yè)的收入計算，而增值稅則是基于銷售額計算，即銷售額為營業(yè)額扣除銷項稅。

（3）在應(yīng)納稅額計算方面，營業(yè)稅的應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率，而增值稅的應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額，也就是銷售額×稅率扣除可抵成本費用×稅率與可抵投資×稅率兩者。

（4）在稅率方面，營業(yè)稅的稅率相對較低，一般在3%、5%等，而增值稅的稅率相對較高，主要有17%、13%、11%、6%等不同的等次劃分。

此外，增值稅采取的是“以票控稅”，取得增值稅專用發(fā)票，并在規(guī)定時間內(nèi)認證后，可以抵扣。增值稅計征復雜、征管嚴格，虛開增值稅專用發(fā)票、非法出售增值稅專用發(fā)票、非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票等行為需承擔刑事責任。

2 “營改增”政策下的企業(yè)納稅籌劃措施

2-1 增值稅納稅人籌劃

根據(jù)國家目前的“營改增”的稅收政策，小規(guī)模納稅人標準暫定為應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)稅銷售額500萬元（含本數(shù)）以下，如果納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過小規(guī)模納稅標準的，應(yīng)申請認定為一般納稅人。在計稅方法的確定上，國家的相關(guān)政策規(guī)定一般納稅人的計稅是按照當期銷項稅額減去進項稅額計算應(yīng)納稅額，而小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額則為全部銷售額乘以稅率；在稅率的確定上，一般納稅人基本稅率按照行業(yè)的不同分為17%、13%、11%、6%等幾種，而小規(guī)模納稅人適用稅率為3%。因此企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中，應(yīng)該充分地考慮到自身的資產(chǎn)、營業(yè)收入等財務(wù)狀況的實際情況，綜合具體計算分析選擇以何種納稅人身份更有助于降低稅負。同時，在進行企業(yè)的增值稅納稅人身份籌劃時，重點要考慮到兩方面的要求，一方面，對于年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的非企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可通過稅負比較等方法開展企業(yè)的納稅籌劃，進而選擇納稅人的身份；另一方面，如果小規(guī)模納稅人要轉(zhuǎn)成一般納稅人，則必須考慮到一般納稅人的增值稅征收管理制度復雜，需要投入的財力、物力和精力也多，這在一定程度上會大幅地增加納稅人的納稅成本。

2-2 對企業(yè)的混合經(jīng)營業(yè)務(wù)獨立進行會計核算

“營改增”政策的實施，企業(yè)的增值稅稅率在原有的17%、13%稅率及3%、4%、6%的征收率基礎(chǔ)上同時增加了6%、11%兩個低稅率，而對于小規(guī)模納稅人的增值稅征收率則統(tǒng)一為3%，因此目前“營改增”實施以后企業(yè)的增值稅稅率體系將會劃分為不同的內(nèi)容。對于企業(yè)而言，對于自身的混合經(jīng)營業(yè)務(wù)，特別是使用不同稅率的納稅項目應(yīng)該采取分開核算的方式，以免由于低稅率項目適用了高稅率項目，造成企業(yè)稅負成本的增加。

2-3 采取延遲納稅的方式進行稅收籌劃

延遲納稅的主要目的是充分發(fā)揮資金的時間效益價值，因此企業(yè)在“營改增”政策下進行納稅籌劃，同樣應(yīng)該注重對于延遲納稅技巧的合法運用。在具體的操作上，應(yīng)該深入地分析“營改增”政策中對于納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定，諸如提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預收款方式的增值稅，納稅義務(wù)時間為確認預收款的當天。通過這些推遲繳納稅款的時間，完成對企業(yè)的納稅籌劃，充分利用好資金的時間價值。

2-4 充分利用“營改增”政策中的稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)管理部門應(yīng)該深刻解讀“營改增”相關(guān)政策的具體要求，特別是積極利用其中的稅收優(yōu)惠政策來進行企業(yè)的納稅籌劃。例如國家在《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》中，進一步加大了“營改增”政策的稅收優(yōu)惠力度，其中規(guī)定允許提供應(yīng)稅服務(wù)同時適用免稅和零稅率規(guī)定的納稅人，優(yōu)先適用零稅率。對于這一項政策，企業(yè)納稅管理部門應(yīng)該深入地分析免稅和零稅率之間的具體區(qū)別，零稅率服務(wù)雖然與免稅同樣不會增加增值稅，但是零稅率卻可以因為提供服務(wù)而發(fā)生的進項稅額獲得抵扣或退稅，而免稅則無法實現(xiàn)。但在實際的運用過程中，企業(yè)應(yīng)該深入地分析各種稅收優(yōu)惠政策中衍生的稅務(wù)籌劃手段，根據(jù)自身的實際情況選擇最合理的納稅方案。

2-5 企業(yè)管理部門應(yīng)該合理地利用增值稅的實際特點進行納稅籌劃

在企業(yè)“營改增”政策實施以后，由于增值稅具有價外稅的特點，因此企業(yè)在采購階段可以作為企業(yè)的進項稅額抵扣。同時，企業(yè)應(yīng)該注重合同管理，盡可能地將企業(yè)的價外增值稅涵蓋在企業(yè)的合同價格中，以便于實現(xiàn)企業(yè)增值稅的轉(zhuǎn)嫁，同時應(yīng)該與交易方進行對接溝通，確保企業(yè)的交易雙方知曉實行增值稅后對企業(yè)所提供的應(yīng)稅服務(wù)價格的影響。

2-6 提高企業(yè)內(nèi)部對于納稅籌劃的認識

“營改增”政策實施以后，企業(yè)應(yīng)該針對營改增政策進行全面的宣傳培訓，尤其是讓企業(yè)全體員工認識到“營改增”不僅僅是企業(yè)財稅部門的事情，同樣還涉及企業(yè)的銷售、采購、營銷、信息技術(shù)等，需要全員參與，特別是由于增值稅相比營業(yè)稅合規(guī)要求相對復雜，而且一旦操作失誤，將會對企業(yè)造成嚴重的損失。因此，企業(yè)管理部門應(yīng)該針對增值稅相關(guān)的法規(guī)政策及對企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)的影響進行必要的培訓教育，尤其是在企業(yè)內(nèi)部加強對增值稅專用發(fā)票的開具與認證、抄稅、申報、繳納等流程進行嚴格復核和控制，通過強化對于增值稅合規(guī)檢查，避免出現(xiàn)少抵扣增值稅進項稅額和多計增值稅銷項稅額的情況。

3 結(jié) 論

“營改增”政策對于完善我國稅制結(jié)構(gòu)，避免重復征稅以及降低納稅成本等發(fā)揮了重要的作用。但“營改增”政策的部署實施對于企業(yè)的納稅管理也出現(xiàn)了較大的影響，在“營改增”政策背景下，企業(yè)的管理部門應(yīng)該深入解讀分析政策的具體要求，結(jié)合營改增的特點，合理制定納稅籌劃措施，盡量減輕企業(yè)的稅務(wù)負擔，同時也應(yīng)該嚴格控制納稅風險，避免“營改增”對稅負造成的不良影響，確保企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的穩(wěn)健。

參考文獻：

[1]孫衛(wèi)-淺談“營改增”稅改對企業(yè)稅負及財務(wù)指標的影響[J].財會研究，2012（18）：17-18-

[2]章雁-“營改增”的創(chuàng)新、效應(yīng)及其實施對策[J].新會計，2012（6）：60-62-

[3]潘文軒-“營改增”試點中部分企業(yè)稅負不減反增現(xiàn)象釋疑[J].廣東商學院學報，2013（1）：43-49-