論如何完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

劉淑梅

[摘 要]事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制水平在很大程度上決定了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，并最終影響事業(yè)單位的發(fā)展水平。所以，事業(yè)單位必須轉(zhuǎn)變觀念、適應(yīng)形勢(shì)，不斷建立健全單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，以此實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。文章筆者結(jié)合多年的工作經(jīng)驗(yàn)，首先分析了完善我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，其次就如何完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行了較為深入的探討，以供同行參考。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；重要性；具體措施

[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-223

1 引 言

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一個(gè)單位內(nèi)部各種管理控制的核心，關(guān)系到事業(yè)單位資產(chǎn)的安全完整，關(guān)系到會(huì)計(jì)資料對(duì)事業(yè)單位活動(dòng)反映的正確性和可靠性。雖然每個(gè)單位都有一套管理體系和相對(duì)完整的制度，但對(duì)于許多事業(yè)單位來說，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)中存在普遍的缺陷和不足，增加了事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制出現(xiàn)問題的風(fēng)險(xiǎn)。與企業(yè)相比，我國事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)相對(duì)滯后。目前在我國許多事業(yè)單位中，資產(chǎn)管理混亂和浪費(fèi)現(xiàn)象十分普遍，特別是國有資產(chǎn)閑置、流失問題相當(dāng)嚴(yán)重。究其原因，事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全是不可忽視的。良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中包含的各種檢查、復(fù)核，能夠防止人為造成的損失浪費(fèi)，并能降低錯(cuò)誤與舞弊發(fā)生的可能性，防止事業(yè)單位資產(chǎn)的流失和無效使用。雖然現(xiàn)有會(huì)計(jì)方面的法律、法規(guī)中存在“內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督”方面的規(guī)定，但并未對(duì)內(nèi)部控制的操作流程、實(shí)施方法等做出明確闡述。缺乏強(qiáng)制性的措施而僅靠部門性規(guī)章制度，無法保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在事業(yè)單位中實(shí)現(xiàn)。隨著事業(yè)單位體制改革的不斷深入和擴(kuò)展，我國事業(yè)單位現(xiàn)有的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度越來越無法適應(yīng)新形勢(shì)，不僅降低了事業(yè)單位的工作績效，同時(shí)也影響了我國社會(huì)主義事業(yè)的建設(shè)。因此，只有不斷完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，才能保證國有資產(chǎn)的安全和有效使用。

2 完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性

事業(yè)單位是我國社會(huì)公共服務(wù)體系中的主要組成部分，隨著公眾對(duì)于事業(yè)單位的“三公費(fèi)用”及對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)報(bào)告的日益關(guān)注，事業(yè)單位就必須進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，從而保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法有序進(jìn)行。所以在事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)往來中，進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制顯得尤為重要。

首先，進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，可以有效保證國家財(cái)產(chǎn)的完全完整，杜絕貪污浪費(fèi)。財(cái)產(chǎn)物資是任何一個(gè)單位各項(xiàng)活動(dòng)正常進(jìn)行的物質(zhì)基礎(chǔ)，我國事業(yè)單位的各類財(cái)產(chǎn)物資所有權(quán)大多歸國家所有，事業(yè)單位僅擁有使用權(quán)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可以對(duì)事業(yè)單位各項(xiàng)物資的使用、支出、保管等方面進(jìn)行控制，防止貪污、浪費(fèi)、肆意毀壞等不法行為，保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。

其次，進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，可以有效防范事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)單位資產(chǎn)安全。事業(yè)單位實(shí)行財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)了有效的財(cái)務(wù)監(jiān)管，對(duì)于相關(guān)的財(cái)務(wù)隱患、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)和做出反應(yīng)，通過科學(xué)化的內(nèi)部控制程序及監(jiān)督機(jī)制，使單位的財(cái)務(wù)信息更加通暢，能夠及時(shí)地反饋信息，減少過程中的失誤及誤差，及時(shí)反映情況并使問題得到解決，這大大提高了事業(yè)單位資產(chǎn)的安全性。

最后，事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)，確保了財(cái)務(wù)部門的全體工作人員相互監(jiān)督，可以有效防止虛假信息的出現(xiàn)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，同時(shí)還能減少虛報(bào)舞弊行為的發(fā)生。所以，通過完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，可以規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)部門，使財(cái)務(wù)信息真實(shí)反映會(huì)計(jì)要素的實(shí)際情況及預(yù)決算執(zhí)行情況，為決策提供有用信息。

3 完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的具體措施

3-1 加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)

在全單位中強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，以使內(nèi)控意識(shí)在事業(yè)單位中從上到下得到貫徹，讓相關(guān)的財(cái)務(wù)管理人員充分意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)事業(yè)單位發(fā)展的重要性，明確內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理中的地位，并認(rèn)識(shí)到自身所應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任有哪些，從而將內(nèi)部控制運(yùn)用到實(shí)際工作中去。如單位的主要負(fù)責(zé)人要對(duì)法律規(guī)章負(fù)責(zé)，單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作人員要對(duì)單位的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)等。另外，單位的領(lǐng)導(dǎo)者要綜合學(xué)習(xí)和掌握法律、法規(guī)的相關(guān)制度和規(guī)定，動(dòng)員單位內(nèi)部全體員工相互配合，有效地執(zhí)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，從根本上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與完整性。

3-2 不斷完善事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督

首先，要完善內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督體系，充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性的監(jiān)督作用，定期或不定期對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。財(cái)政部門是財(cái)會(huì)與內(nèi)部控制工作的主要管理部門，應(yīng)對(duì)有關(guān)制度的建立負(fù)責(zé)，并定期對(duì)內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。在執(zhí)行檢查任務(wù)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試，尤其是對(duì)貨幣資金、固定資產(chǎn)、采購付款、銷售收款、工薪和人事等內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試，可以有效幫助單位找到單位管理上的漏洞，建立和完善現(xiàn)有的制度，從而促進(jìn)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)制度時(shí)，如果審計(jì)人員在某些項(xiàng)目中不具備獨(dú)立性或?qū)I(yè)勝任能力，可以考慮將該項(xiàng)目外包，這不僅符合成本效益原則，而且可以有效規(guī)避因內(nèi)審人員專業(yè)技術(shù)缺陷而帶來的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，要逐步建立單位內(nèi)部信息公示平臺(tái)，如收入、支出各環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)信息應(yīng)客觀及時(shí)地公示，增強(qiáng)信息透明度，以方便單位內(nèi)部公眾對(duì)執(zhí)法不力的行為進(jìn)行有效監(jiān)督。

3-3 完善事業(yè)單位預(yù)算控制管理

事業(yè)單位在財(cái)政上應(yīng)堅(jiān)持“收支平衡、量入為出”的原則，并制定完善的預(yù)算制度。制定預(yù)算制度時(shí)，應(yīng)適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大預(yù)算范圍，將單位的每個(gè)部門的預(yù)算都?xì)w入預(yù)算范圍內(nèi)，并嚴(yán)格對(duì)各個(gè)部門的預(yù)算做出合理的規(guī)定和調(diào)整，明確各項(xiàng)開支用途，做到細(xì)節(jié)化、具體化，嚴(yán)禁隨意超支預(yù)算的現(xiàn)象發(fā)生。在實(shí)際工作中，預(yù)算控制管理的強(qiáng)化需要做到以下幾點(diǎn)：

①強(qiáng)化對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算的認(rèn)識(shí)，事業(yè)單位需要讓全體人員都對(duì)預(yù)算重要性具有認(rèn)識(shí)，并在此基礎(chǔ)上轉(zhuǎn)變預(yù)算控制管理中重視分配而輕視管理的理念；②要運(yùn)用合理且具備較強(qiáng)操作性的預(yù)算方法，在對(duì)預(yù)算編制的審批程序作出嚴(yán)格管理的基礎(chǔ)上對(duì)預(yù)算中的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行改善，同時(shí)有必要對(duì)發(fā)生業(yè)務(wù)以前所作出的審批進(jìn)行預(yù)算控制，通過在審批后進(jìn)行開支來確保預(yù)算控制管理的有效性；③對(duì)沒有在預(yù)算以內(nèi)的支出做出嚴(yán)格控制，禁止出現(xiàn)預(yù)算內(nèi)外的項(xiàng)目出現(xiàn)串戶執(zhí)行的情況；④要使用科學(xué)的預(yù)算考核指標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)預(yù)算執(zhí)行的情況進(jìn)行月度考核、季度考核以及年度考核，通過發(fā)現(xiàn)并分析執(zhí)行中的偏差來探索具有適應(yīng)性和有效性的解決方案。

3-4 加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的隊(duì)伍建設(shè)

財(cái)務(wù)管理的隊(duì)伍建設(shè)是加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的重要舉措之一，它是做好財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)，需要事業(yè)單位的所有成員都參與進(jìn)來。一方面，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層干部要起到良好的模范帶頭作用，帶頭學(xué)習(xí)相關(guān)的財(cái)政、財(cái)務(wù)管理的相關(guān)政策法規(guī)，不斷提高自身的綜合素養(yǎng)，充分重視財(cái)務(wù)管理工作，不斷適應(yīng)財(cái)務(wù)管理新形勢(shì)。加強(qiáng)制度建設(shè)，嚴(yán)格按規(guī)章制度辦事，保障各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度的落實(shí)。另一方面，應(yīng)重視強(qiáng)化培訓(xùn)財(cái)務(wù)審計(jì)以及工作人員的專業(yè)技能。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，單位財(cái)務(wù)管理人員的工作不再是核算財(cái)務(wù)的單純工作，更包括了財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)決策以及財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)等與財(cái)務(wù)相關(guān)的高端管理水平。因此，事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)該對(duì)相關(guān)規(guī)章制度以及法律法規(guī)有所了解，并保證對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)有所精通，成為業(yè)務(wù)全面、經(jīng)驗(yàn)豐富的高素質(zhì)財(cái)務(wù)管理工作者。

4 結(jié) 論

事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系是一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要部分，在事業(yè)單位的發(fā)展中起著關(guān)鍵的作用，同時(shí)也在整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著重要的角色。針對(duì)目前新的形勢(shì)，國家必須給予事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)以高度的重視，使單位內(nèi)部與會(huì)計(jì)工作相關(guān)崗位以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的控制得到進(jìn)一步完善，對(duì)單位內(nèi)部所有和會(huì)計(jì)控制有關(guān)的人員進(jìn)行嚴(yán)格的約束，只有不斷提高單位財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)、加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理，完善單位財(cái)務(wù)制度才能讓事業(yè)單位更好地為社會(huì)服務(wù)。

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