談?dòng)』ǘ惖募{稅籌劃

袁慶霞　吳華偉

[摘 要]印花稅在企業(yè)所需要繳納的各種名目繁多的稅種里，只是一個(gè)財(cái)產(chǎn)性質(zhì)的小稅種，這也造成了財(cái)務(wù)人員對(duì)該稅種的納稅籌劃不重視甚至是忽視了這項(xiàng)內(nèi)容，其實(shí)，雖然是小稅種，做好納稅籌劃也是必要的。文章從納稅籌劃原理和籌劃方法等幾個(gè)方面，詳細(xì)介紹了印花稅的納稅籌劃，為企業(yè)財(cái)務(wù)人員提供了一定的借鑒。

[關(guān)鍵詞]印花稅；納稅籌劃；流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)；融資租賃；電子商務(wù)

[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-215

印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。因采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票作為完稅的標(biāo)志而得名。在企業(yè)所需要繳納的各種名目繁多的稅種里，相對(duì)于企業(yè)所得稅、營業(yè)稅等稅種而言，印花稅只是一個(gè)財(cái)產(chǎn)性質(zhì)的小稅種，這也造成了財(cái)務(wù)人員對(duì)該稅種的納稅籌劃不重視甚至是忽視了這項(xiàng)內(nèi)容，其實(shí)，雖然是小稅種，做好納稅籌劃也是必要的。下面我們就印花稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題和納稅籌劃技巧等進(jìn)行簡單的分析。

1 進(jìn)行印花稅納稅籌劃應(yīng)把握的幾個(gè)方面

①認(rèn)真學(xué)習(xí)印花稅政策，通過學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)和稅務(wù)局的相關(guān)規(guī)定，及時(shí)了解最新的稅務(wù)政策，做到有備無患。②結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，認(rèn)真梳理本單位印花稅涉稅事項(xiàng)，做到應(yīng)該交的不少交，能不交的就不交。③認(rèn)真學(xué)習(xí)納稅籌劃技巧。印花稅和其他稅種不一樣，因?yàn)橛』ǘ愐话憔退愣噘N也不允許退稅，因此，相應(yīng)的印花稅納稅籌劃需要事前進(jìn)行，事后進(jìn)行納稅籌劃沒有任何意義。

2 具體的納稅籌劃技巧

（1）既要及時(shí)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)頒布的新規(guī)定，以免根據(jù)新規(guī)定需要計(jì)提印花稅而沒有計(jì)提導(dǎo)致稅務(wù)罰款，也要及時(shí)了解原有規(guī)定是否已經(jīng)被廢止，以避免據(jù)以計(jì)提印花稅的規(guī)定已經(jīng)廢止而繼續(xù)計(jì)提上繳印花稅，給單位造成不必要的損失。例如，金融企業(yè)的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，原來根據(jù)《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)征收印花稅問題的批復(fù)》（魯?shù)囟惡?005〕30號(hào)）中規(guī)定：“企業(yè)與銀行間的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是持票人為獲得資金，將未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行扣除一定利息后收取剩余票款的業(yè)務(wù)活動(dòng)，其實(shí)質(zhì)是一種短期借款，應(yīng)按借款合同征收印花稅，其計(jì)稅依據(jù)為票據(jù)到期值（不帶息票據(jù)為票據(jù)面值）?！鄙綎|省境內(nèi)的金融企業(yè)需要對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)提印花稅，而后來，依據(jù)山東省地方稅務(wù)局公告2013年第5號(hào)《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于財(cái)產(chǎn)行為稅相關(guān)政策規(guī)定的公告》，該法規(guī)自2013年10月31日起廢止，山東省內(nèi)金融企業(yè)據(jù)此可以自2013年11月1日起對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)不再計(jì)提印花稅。另外，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅〔2014〕78號(hào)）中規(guī)定：“自2014年11月1日至2017年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅?！苯鹑谄髽I(yè)根據(jù)最新規(guī)定，對(duì)自2014年11月1日至2017年12月31日簽訂和借款合同，一定要按照《工業(yè)和信息化部國家統(tǒng)計(jì)局國家發(fā)展和改革委員會(huì)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）中對(duì)小型、微型企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分對(duì)方是否屬于上述規(guī)定中的小型、微型企業(yè)，如果符合相關(guān)規(guī)定，就可以對(duì)相關(guān)借款合同不再計(jì)提印花稅。

（2）合理區(qū)分記載合同中的不同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，對(duì)于在同一份憑證中記載不同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的，要根據(jù)不同情況具體對(duì)待：

第一，同一憑證中，因載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上適用不同稅目稅率的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的，一定要準(zhǔn)確區(qū)分各個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的記載金額。根據(jù)稅法規(guī)定：“同一憑證，因載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而使用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按照合計(jì)稅額貼花；如未分別金額的，按稅率高的進(jìn)行貼花。”例如，某公司簽訂了一份房屋出租合同，同時(shí)又提供房屋維修，如果分開記載，出租按照千分之一貼花，房屋維修按萬分之三貼花，如果不分開，房屋維修的金額就要和出租金額一起按照千分之一進(jìn)行貼花，導(dǎo)致企業(yè)多繳納印花稅。

第二，同一合同中，既有應(yīng)稅金額又有免稅金額的時(shí)候，在分別記載應(yīng)稅金額和免稅金額的基礎(chǔ)上，適當(dāng)增加免稅金額，減少應(yīng)稅金額，達(dá)到節(jié)約稅款的目的。例如，某物業(yè)公司簽訂一份房屋出租合同，同時(shí)提供物業(yè)服務(wù)，如果不能區(qū)分相應(yīng)金額的話，則需按照合同總金額及租金的稅率千分之一進(jìn)行貼花；而在分別記載租金和物業(yè)服務(wù)費(fèi)的基礎(chǔ)上，適當(dāng)增加物業(yè)服務(wù)費(fèi)的金額，減少租金金額，保持總金額不變，這樣由于物業(yè)服務(wù)費(fèi)不屬于印花稅征收項(xiàng)目，既達(dá)到了節(jié)稅的目的，又不會(huì)引起承租方的反對(duì)，達(dá)到雙贏的局面。

（3）流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同的利用。對(duì)于金融企業(yè)而言，對(duì)于信譽(yù)較好，但流動(dòng)性資金借款不大并且比較頻繁的優(yōu)質(zhì)客戶，可以考慮與其簽訂流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)借款合同以達(dá)到節(jié)稅的目的。因?yàn)楦鶕?jù)稅法規(guī)定，對(duì)借貸雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同只以其規(guī)定的最高額為計(jì)稅依據(jù)，在合同簽訂時(shí)進(jìn)行貼花，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不需要另行貼花。根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，金融企業(yè)在對(duì)優(yōu)質(zhì)客戶進(jìn)行放貸尤其是進(jìn)行短期流動(dòng)資金貸款發(fā)放的時(shí)候，應(yīng)根據(jù)公司的經(jīng)營規(guī)模和財(cái)務(wù)狀況，與公司共同確定最優(yōu)的流動(dòng)資金貸款額度，達(dá)到稅收籌劃的最大效益。

（4）融資租賃的應(yīng)用。對(duì)于一些經(jīng)營狀況稍差的企業(yè)，金融機(jī)構(gòu)為避免風(fēng)險(xiǎn)，往往會(huì)采用抵押貸款的方式進(jìn)行放貸，如果企業(yè)到期不能歸還貸款本息時(shí)，抵押物就會(huì)被轉(zhuǎn)移給金融機(jī)構(gòu)來償還貸款本息及相關(guān)費(fèi)用。而稅法規(guī)定：對(duì)借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時(shí)，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)數(shù)據(jù)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行貼花。但同時(shí)稅法也規(guī)定，對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅。據(jù)此規(guī)定，當(dāng)銀行等金融機(jī)構(gòu)與經(jīng)營狀況較差的企業(yè)，不妨考慮采用融資租賃的方式，在降低本單位風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也獲得了印花稅的納稅籌劃效益。

（5）利用電子商務(wù)進(jìn)行印花稅納稅籌劃。按《印花稅暫行條例》的規(guī)定，在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受該條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，是印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。其中，銷售合同就屬于所列舉的應(yīng)繳納印花稅的憑證之一。而根據(jù)合同法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)間通過電子郵件方式洽談業(yè)務(wù)，進(jìn)行商品銷售，其有關(guān)商品銷售的電子郵件也屬于具有合同性質(zhì)的憑證，所以按照規(guī)定企業(yè)間有關(guān)商品銷售的電子郵件也應(yīng)按照銷售合同計(jì)提、繳納印花稅。但企業(yè)間有關(guān)商品銷售的電子郵件雖然也屬于銷售合同，卻具有非常特殊的特點(diǎn)，即這種合同不是紙質(zhì)的，而是電子數(shù)字的。在目前國際上多數(shù)國家對(duì)電子商務(wù)免稅的情況下，進(jìn)行電子商務(wù)往往可以獲得稅收優(yōu)惠，我國也不例外?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的訂單要貨單據(jù)征收印花稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1997〕505號(hào)）明確規(guī)定：對(duì)在供需經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用電話、計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)訂貨，沒有開具書面憑證的，暫不貼花。因此，企業(yè)通過電子商務(wù)進(jìn)行商品銷售目前不用繳印花稅。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)在保證資金安全的情況下盡量通過電子商務(wù)進(jìn)行商品銷售，以達(dá)到節(jié)稅的目的。

（6）簽訂時(shí)不能確定金額的合同的納稅籌劃。比如有些技術(shù)合同，是約定提供技術(shù)后按照企業(yè)銷售收入提成或按照實(shí)現(xiàn)利潤進(jìn)行分成。財(cái)產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)卻無租賃期限，對(duì)于這類合同，可以在簽訂時(shí)先按定額5元進(jìn)行貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額補(bǔ)提印花稅。值得注意的是，補(bǔ)提印花稅要抵減先前計(jì)提的5元，雖然金額較小，但“不積跬步，無以至千里；不積小流，無以成江海”，細(xì)微之處也不應(yīng)放過，這才是進(jìn)行納稅籌劃的核心所在。

總之，印花稅雖然是個(gè)小稅種，但特殊規(guī)定比較多，稅目稅率也較復(fù)雜，不重視也會(huì)造成不小的損失，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該防微杜漸，從小處著手，積少成多，為企業(yè)減少支出，才能為企業(yè)創(chuàng)造更大的效益！

參考文獻(xiàn)：

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