“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響探究

郭玉翠

[摘 要]隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，我國(guó)企業(yè)獲得了更大的發(fā)展空間，為了有效地解決稅收中存在的問(wèn)題，我國(guó)推出了“營(yíng)改增”稅制改革。將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，是稅收制度改革的主要內(nèi)容。這一改革可以促進(jìn)二、三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。文章就這一改革對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響進(jìn)行簡(jiǎn)要的探討。

[關(guān)鍵詞]“營(yíng)改增”；企業(yè)會(huì)計(jì)核算；企業(yè)納稅

[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-206

1 “營(yíng)改增”稅制改革的背景以及意義

在我國(guó)，營(yíng)業(yè)稅和增值稅在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)是并行的，這是由于地方和中央在稅收之間存在均衡問(wèn)題引起的。但是，這種并行存在的情況并不合理，同時(shí)，在我國(guó)稅收中，重復(fù)征稅的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。實(shí)施“營(yíng)改增”的稅制改革，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會(huì)產(chǎn)生重大的影響。一方面，將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅是我國(guó)稅制完善的重要步驟，“營(yíng)改增”可以有效地解決重復(fù)征稅的問(wèn)題，降低企業(yè)負(fù)稅。另一方面，也促進(jìn)了不同企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)，在實(shí)施“營(yíng)改增”的稅制改革之后，第三產(chǎn)業(yè)中的某些行業(yè)并入增值稅之內(nèi)，這就使增值稅的稅基變得更加廣泛，這樣可以促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的發(fā)展，各企業(yè)將不再受到稅負(fù)不均勻的影響，從而促進(jìn)企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。

2 “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響

2-1 企業(yè)成本的核算方式發(fā)生改變

在實(shí)施“營(yíng)改增”之前，企業(yè)的成本為價(jià)稅合計(jì)數(shù)，價(jià)稅的成本包括兩個(gè)部分，一個(gè)是真正的成本，另一個(gè)就是進(jìn)項(xiàng)稅額。在進(jìn)行“營(yíng)改增”稅制改革之后，企業(yè)成本的核算方式發(fā)生了相應(yīng)的改變，稅制改革后的結(jié)算方式為根據(jù)所開(kāi)具的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票與銷(xiāo)項(xiàng)稅相抵，抵扣的金額是由供應(yīng)商開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的能力決定的?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施，還改變了其他成本核算方式，比如企業(yè)的建筑材料費(fèi)、人工費(fèi)以及機(jī)械費(fèi)等。

2-2 對(duì)企業(yè)收入的核算產(chǎn)生一定的影響

在我國(guó)，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅的范疇，而增值稅則屬于價(jià)外稅的范疇。價(jià)內(nèi)稅是含稅價(jià)格，在計(jì)算時(shí)價(jià)稅是不分離的。增值稅在計(jì)算時(shí)應(yīng)價(jià)稅分離，要確定當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，然后扣除掉可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，經(jīng)過(guò)一系列計(jì)算才能得出營(yíng)業(yè)稅。在“營(yíng)改增”實(shí)施之前，企業(yè)要繳納營(yíng)業(yè)稅，全部工程的造價(jià)決定營(yíng)業(yè)稅。在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，成本的入賬價(jià)值與進(jìn)項(xiàng)抵扣額產(chǎn)生密切的聯(lián)系，企業(yè)在繳納相關(guān)稅務(wù)時(shí)，不含增值稅的工程造價(jià)變?yōu)槠淅U納依據(jù)。

2-3 對(duì)企業(yè)發(fā)票管理產(chǎn)生影響

原始憑證是一種證明文件，可以表示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，會(huì)計(jì)核算就是以這些原始憑證為基礎(chǔ)的，只有取得真實(shí)可靠的原始憑證，才能進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作。原始憑證的種類(lèi)繁多，增值稅發(fā)票就是其中的一種。

在進(jìn)行“營(yíng)改增”稅制改革之前，企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，并不會(huì)對(duì)增值稅的開(kāi)具與使用等相關(guān)內(nèi)容有所涉及，“營(yíng)改增”實(shí)施之后，增值稅發(fā)票開(kāi)始使用，這時(shí)增值稅發(fā)票的使用與交易雙方企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有密切的聯(lián)系，因此，“營(yíng)改增”實(shí)施之后，企業(yè)的有關(guān)部門(mén)要對(duì)增值稅的發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格的管理，規(guī)范其使用，在開(kāi)具增值稅使用發(fā)票時(shí)，一定要對(duì)相關(guān)交易環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查，對(duì)增值稅發(fā)票的開(kāi)票種類(lèi)、時(shí)間等進(jìn)行嚴(yán)格的審核，同時(shí)注意開(kāi)票的規(guī)范性以及相關(guān)印章的使用等。

要定期組織培訓(xùn)課程加強(qiáng)相關(guān)工作人員對(duì)增值稅發(fā)票的認(rèn)識(shí)，使其熟悉新業(yè)務(wù)的各個(gè)流程。對(duì)業(yè)務(wù)流程不熟悉，會(huì)導(dǎo)致不合法的涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。作為企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，要加強(qiáng)自己的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，掌握“營(yíng)改增”之后會(huì)計(jì)核算上應(yīng)該具備的技能，企業(yè)也應(yīng)該按部就班地進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，花時(shí)間做好各項(xiàng)調(diào)節(jié)工作，逐漸適應(yīng)新稅制所帶來(lái)的一系列變化，這樣才能適應(yīng)“營(yíng)改增”的需求，防止意外風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2-4 對(duì)會(huì)計(jì)科目以及會(huì)計(jì)分錄產(chǎn)生一定的影響

“營(yíng)改增”之后會(huì)涉及幾項(xiàng)特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，比如增值稅期末留抵稅額、增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額、試點(diǎn)納稅人差額征稅、取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金等。在原有的科目下會(huì)新增相關(guān)專(zhuān)欄，比如以原本的“應(yīng)交稅費(fèi)”為基礎(chǔ)，在此科目下增設(shè)了“增值稅留抵稅額”。將“營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄設(shè)在原本的“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目下?！盃I(yíng)改增”之后，“減免稅款”專(zhuān)欄也開(kāi)始增設(shè)在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目之下。

2-5 對(duì)企業(yè)納稅產(chǎn)生影響

（1） 增值稅稅負(fù)。在進(jìn)行“營(yíng)改增”改革之后，因納稅人不同，所以對(duì)增值稅稅負(fù)起到的作用也各不相同，就我國(guó)目前情況來(lái)看，納稅人的種類(lèi)主要有兩種，一般納稅人以及小規(guī)模納稅人。與一般納稅人相比，小規(guī)模納稅人承擔(dān)的稅負(fù)要更高，由于這種情況的存在，小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算以及經(jīng)營(yíng)管理的積極性往往不高。

（2）流轉(zhuǎn)稅?！盃I(yíng)改增”稅制改革之前，企業(yè)在進(jìn)行繳納營(yíng)業(yè)稅的活動(dòng)時(shí)，營(yíng)業(yè)稅的稅金一般會(huì)直接計(jì)入損益類(lèi)科目下的營(yíng)業(yè)稅金及附加中，此時(shí)，當(dāng)企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)進(jìn)行核算時(shí)，要扣除收入中營(yíng)業(yè)稅金。實(shí)施“營(yíng)改增”之后，將營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變成為增值稅，增值稅是價(jià)外稅的一種，所以，應(yīng)交增值稅科目中可以直接將其納入，這樣在很大程度上縮小了企業(yè)的利潤(rùn)空間。

（3）所得稅。企業(yè)利潤(rùn)的變化情況決定了企業(yè)所得稅的變化情況，在進(jìn)行“營(yíng)改增”之后，當(dāng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)增加時(shí)，企業(yè)所得稅也會(huì)得到相應(yīng)的增加，當(dāng)企業(yè)利潤(rùn)降低時(shí)，相應(yīng)地，企業(yè)所得稅也會(huì)減少。

3 “營(yíng)改增”背景下企業(yè)會(huì)計(jì)核算改進(jìn)措施

3-1 對(duì)核算方案以及辦法進(jìn)行調(diào)節(jié)，建立完善的會(huì)計(jì)核算制度

隨著“營(yíng)改增”的不斷推進(jìn)，企業(yè)應(yīng)該緊緊抓住這個(gè)機(jī)會(huì)，廣泛的學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，將會(huì)計(jì)核算部門(mén)作為中心，成立專(zhuān)門(mén)的團(tuán)隊(duì)。對(duì)我國(guó)的稅制改革制度進(jìn)行充分的把握，制定與此相關(guān)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法，加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理力度，使發(fā)票的開(kāi)具、管理符合各種規(guī)范的要求。

3-2 對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)

“營(yíng)改增”與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有密切的聯(lián)系，因此，財(cái)務(wù)部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)等要共同承擔(dān)涉稅的相關(guān)職責(zé)，在“營(yíng)改增”的大背景之下，要對(duì)涉稅部門(mén)的相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)水平以及涉稅管理能力，逐步加強(qiáng)全體人員的稅務(wù)意識(shí)。

3-3 提高稅務(wù)管理水平

企業(yè)的管理層要做好本職工作，擴(kuò)大稅務(wù)管理的范圍，不斷地做好企業(yè)涉稅管理工作。加大培養(yǎng)企業(yè)全體人員稅務(wù)意識(shí)的力度，不斷地提升企業(yè)相關(guān)人員規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，使會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)稅務(wù)知識(shí)，提升專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，將理論與實(shí)踐相結(jié)合，這樣才能為企業(yè)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

3-4 對(duì)企業(yè)的規(guī)章制度進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生重大的影響，因此，企業(yè)要及時(shí)地做好規(guī)章制度的調(diào)整工作，更好地適應(yīng)“營(yíng)改增”帶來(lái)的新變化，積極推動(dòng)“營(yíng)改增”稅收政策的發(fā)展。企業(yè)要著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，抓住“營(yíng)改增”這一改革帶來(lái)的機(jī)遇，及時(shí)地對(duì)舊設(shè)備進(jìn)行更新，做好從小規(guī)模納稅人積極向一般納稅人轉(zhuǎn)變的工作，這樣才能為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的平臺(tái)，從而推動(dòng)企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大。

4 結(jié) 論

隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，“營(yíng)改增”受到越來(lái)越多人的關(guān)注，“營(yíng)改增”的實(shí)施是與我國(guó)的基本國(guó)情相適應(yīng)的，必將推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速轉(zhuǎn)型?！盃I(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革的重要內(nèi)容，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了很大的影響，企業(yè)要從實(shí)際情況出發(fā)，做好調(diào)整工作，積極適應(yīng)“營(yíng)改增”帶來(lái)的變化。