我國(guó)財(cái)政決算收入與稅收之間的誤差修正模型

覃玉冰

[摘要]論述了我國(guó)財(cái)政收入和稅收征管的現(xiàn)狀，并建立了財(cái)政決算收入與稅收之間的誤差修正模型，該模型闡明了兩者的理論關(guān)系，概括了稅收征管對(duì)我國(guó)財(cái)政收入的影響，對(duì)預(yù)測(cè)我國(guó)的財(cái)政收入也有十分重要的意義。提出了我國(guó)稅收征管中存在的納稅人不了解繳稅的意義、稅收負(fù)擔(dān)不公的矛盾日益激化、稅收的稅種雜亂標(biāo)準(zhǔn)模糊、稅收的征收和分配不透明、稅收征繳和使用的監(jiān)管力度不夠、稅收政策缺乏相對(duì)穩(wěn)定、稅收計(jì)劃與稅收考核工作制度存在缺陷這七大問題，并對(duì)每一個(gè)漏洞提出了相關(guān)的建議。針對(duì)建立的誤差修正模型提出我國(guó)提升財(cái)政收入的增長(zhǎng)速度不可能做到一步到位，這是一個(gè)前一期的因素也對(duì)本期的財(cái)政收入不斷作用的漸變的過程，我國(guó)必須不斷深化改革稅收征管工作才能實(shí)現(xiàn)我國(guó)財(cái)政收入增長(zhǎng)速度的逐步提升。

[關(guān)鍵詞]稅收征管；財(cái)政收入；誤差修正模型

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.23.023

1 我國(guó)財(cái)政收入與稅收的關(guān)系

1.1 我國(guó)財(cái)政收入現(xiàn)狀

2014年以來，我國(guó)多數(shù)省份的財(cái)政收入增長(zhǎng)速度低于前一年，近十年以來，我國(guó)財(cái)政收入增長(zhǎng)速度從2007年開始回調(diào)。構(gòu)成這種形勢(shì)主要有兩個(gè)原因：其一，由于我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)的下行使得與之密切相關(guān)的財(cái)政收入也會(huì)下行；其二，與我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)下行相對(duì)應(yīng)的作為宏觀調(diào)控中的財(cái)政政策方面的調(diào)整是適度降低稅率以支持我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。預(yù)計(jì)2015年上半年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度將大幅放緩，地方及國(guó)家性的財(cái)政收入將出現(xiàn)同比負(fù)增長(zhǎng)。

1.2 我國(guó)稅收征管現(xiàn)狀

在2015年的稅收征收管理法的修訂草案中將給自然人終身不變的“納稅識(shí)別號(hào)”，這將為稅收改革鋪路。該修訂使買房買車?yán)U社保都要登記納稅人識(shí)別號(hào)、“灰色收入”無法逃稅、依據(jù)消費(fèi)監(jiān)管收入將成為可能、個(gè)人網(wǎng)店收稅將不再有障礙。

1.3 我國(guó)財(cái)政決算收入與稅收的理論關(guān)系

在《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》中得到1978年到2013年國(guó)家財(cái)政決算收入和與之對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)稅收這兩組時(shí)間序列。國(guó)家財(cái)政收入和各項(xiàng)稅收總額隨著年份的變化折線圖見圖1。

為使這兩組時(shí)間序列更平穩(wěn)且消除異方差，故先對(duì)其取自然對(duì)數(shù)。對(duì)處理后的這兩組數(shù)據(jù)進(jìn)行單位根檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)兩組數(shù)據(jù)都非平穩(wěn)，對(duì)其進(jìn)行一階差分，數(shù)據(jù)平穩(wěn)，故這兩組數(shù)據(jù)都是一階單整。接下來進(jìn)行協(xié)整性分析，首先作兩變量之間的回歸，然后檢驗(yàn)回歸殘差的平穩(wěn)性，結(jié)果表明該序列平穩(wěn)，這說明兩者具有協(xié)整性關(guān)系，即兩者之間有長(zhǎng)期的均衡關(guān)系。但從短期來看，可能會(huì)出現(xiàn)失衡，為了增強(qiáng)模型的精度，現(xiàn)建立誤差修正模型將我國(guó)財(cái)政收入的短期變化與長(zhǎng)期變化聯(lián)系起來。最終得到的長(zhǎng)期均衡模型——誤差修正模型為：

InY₁=-0.035773+0.9244191nY_t-1+0.3310341nX_t-0.2401191nX_t-1

其中：x-國(guó)家財(cái)政決算收入中各項(xiàng)稅收

Y-國(guó)家財(cái)政決算收入

其修正的可決系數(shù)達(dá)到0.999295，說明模型對(duì)樣本的擬合非常好，模型的F檢驗(yàn)以及各系數(shù)的t檢驗(yàn)均通過，DW檢驗(yàn)表明該模型不存在自相關(guān)性。

該模型說明，不僅稅收的當(dāng)期波動(dòng)對(duì)我國(guó)財(cái)政收入有顯著性影響，前一期稅收收入與前一期財(cái)政收入對(duì)我國(guó)財(cái)政收入的影響同樣顯著。

根據(jù)這個(gè)模型我們可以通過前一期的稅收收入、財(cái)政收入以及當(dāng)期的稅收收入來預(yù)測(cè)當(dāng)期我國(guó)財(cái)政收入。

2 稅收征管對(duì)我國(guó)財(cái)政收入的影響

稅收是我國(guó)財(cái)政收入的一個(gè)主要來源，可以說稅收是財(cái)政收入的主力軍，我國(guó)只有認(rèn)真落實(shí)稅收征收管理法才能使財(cái)政收入達(dá)到甚至超過預(yù)期的目標(biāo)。稅收征管制度是財(cái)政政策的傳導(dǎo)機(jī)制，一個(gè)稅制設(shè)置合理、稅種構(gòu)造科學(xué)、稅負(fù)適度的稅收征管機(jī)制是實(shí)現(xiàn)我國(guó)財(cái)政收入目標(biāo)的必要條件。沒有好的稅收征管制度支撐，再好的財(cái)政政策也難以有效地實(shí)施。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，實(shí)施機(jī)制是制度的重要組成部分，一個(gè)國(guó)家的制度是否有效，除了具有完善的正式規(guī)則和非正式規(guī)則外，更主要的是這個(gè)國(guó)家的實(shí)施機(jī)制是否健全。離開了有效的實(shí)施機(jī)制，任何制度尤其是正式規(guī)則就形同虛設(shè)。因此，稅收征管是實(shí)現(xiàn)我國(guó)財(cái)政收入目標(biāo)的前提和保證。在上述的誤差修正模型中，我國(guó)當(dāng)期的財(cái)政收入取決于當(dāng)期的稅收收入、上一期的財(cái)政收入以及上一期的稅收，并且上一期的稅收收入與我國(guó)當(dāng)期財(cái)政收入呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)。這說明我國(guó)當(dāng)期的稅收收入并不能完全決定我國(guó)當(dāng)期的財(cái)政收入，上一期我國(guó)的財(cái)政收入和稅收收入對(duì)其也有顯著影響，并且從系數(shù)上看，上一期我國(guó)的財(cái)政收入對(duì)當(dāng)期我國(guó)的財(cái)政收入影響最大。綜上所述，認(rèn)真落實(shí)稅收征管制度是實(shí)現(xiàn)我國(guó)財(cái)政收入目標(biāo)的前提。

3 當(dāng)前我國(guó)稅收征管中存在的問題

3.1 納稅人不了解繳稅的意義

征收制度在當(dāng)代這個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷變化的大背景下不斷修改和完善，是為了更好地調(diào)節(jié)促進(jìn)生產(chǎn)要素流動(dòng)，引導(dǎo)資源優(yōu)化配置，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，促進(jìn)充分就業(yè)和社會(huì)穩(wěn)定，調(diào)節(jié)國(guó)民收入再分配。合理的稅制，統(tǒng)一的稅法，公平的稅負(fù)，對(duì)于理順和規(guī)范國(guó)家與企業(yè)之間的分配關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)于理順和規(guī)范中央與地方之間的國(guó)民收入分配關(guān)系，都具有非常重要的意義。然而，我國(guó)的稅收征收管理制度在制定和完善的過程中所召開的聽證會(huì)波及范圍小，并沒有廣泛地征求納稅人的意見，這樣一來，自覺繳稅沒能在人民群眾的思想觀念中落下烙印，人民群眾對(duì)于為什么要繳稅，繳稅對(duì)國(guó)家及自己有什么重要意義等一系列問題都不太了解，因此人民群眾對(duì)繳稅的積極性普遍偏低，這嚴(yán)重地影響了稅款征收的效率。

3.2 稅收負(fù)擔(dān)不公的矛盾日益激化

稅負(fù)公平是一個(gè)國(guó)家在各個(gè)時(shí)期制定稅收政策的基本要求和準(zhǔn)則之一，它包括稅收的橫向公平和縱向公平。我國(guó)現(xiàn)行稅收制度和稅收政策是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立初期形成的，稅收負(fù)擔(dān)在當(dāng)時(shí)雖存在某些不公平現(xiàn)象，但矛盾并不突出，但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步走向成熟，對(duì)外開放程度不斷深化，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，而我國(guó)現(xiàn)行稅收政策卻未能針對(duì)這些變化作出相應(yīng)調(diào)整，不公平的現(xiàn)象日益增長(zhǎng)。如生產(chǎn)型增值稅，由于其對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，使資本有機(jī)構(gòu)成越高的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)越重，嚴(yán)重阻礙了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，影響了我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。再如內(nèi)外兩套所得稅制度并存這一政策，使內(nèi)資企業(yè)在國(guó)內(nèi)外的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于極為不利的地位，民族工業(yè)發(fā)展受到阻礙。再如個(gè)人所得稅的分類課稅模式及不合理的費(fèi)用扣除制度等，不僅無法發(fā)揮稅收的收入分配作用，而且還會(huì)使稅負(fù)不公的矛盾日益突出。

3.3 稅收的稅種雜亂、標(biāo)準(zhǔn)模糊

我國(guó)稅收征收管理制度明細(xì)規(guī)則不健全，其中稅收的稅種雜亂，征稅的標(biāo)準(zhǔn)模棱兩可。我國(guó)稅收的種類多而雜，并且出現(xiàn)了很多重復(fù)的現(xiàn)象，這些弊病反映出了我國(guó)相關(guān)稅收征收管理法律的滯后性，使人民群眾非但不能感覺到自己從中受到了利益，還讓大眾感覺自己生活在各項(xiàng)稅收的重壓之下。

3.4 稅收的征收和分配不透明

我國(guó)稅收的分配不透明，使廣大百姓很難相信稅收真正做到取之于民，用之于民。納稅是公民的基本義務(wù)，但公民在納稅之后有權(quán)利知道稅收的真正用途。由于國(guó)家的稅收總額以及稅收如何分配等一些關(guān)鍵性數(shù)據(jù)的公眾開放性不夠，導(dǎo)致稅收數(shù)額不透明，威信力不強(qiáng)，影響力不足。因此，稅收使用的不透明性，大大挫傷了公民的納稅積極性，從納稅的外部環(huán)境來看，這便逐漸導(dǎo)致納稅人納稅意識(shí)淡薄，從而影響社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的平穩(wěn)運(yùn)行。

3.5 稅收征繳和使用的監(jiān)管力度不夠

中國(guó)作為一個(gè)法治國(guó)家，依法納稅是每一個(gè)公民都應(yīng)該切實(shí)履行的義務(wù)。但由于我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理水平落后，個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)干部不能以身作則，導(dǎo)致稅收在征繳的過程中出現(xiàn)執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象，在使用的過程中存在浪費(fèi)、冗余的現(xiàn)象。正是由于我國(guó)稅收征繳和使用的監(jiān)管力度不足，使我國(guó)的稅務(wù)系統(tǒng)失去了依法治稅的剛性。

3.6 稅收政策缺乏相對(duì)穩(wěn)定性

稅收政策在制定過程中，由于對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)估計(jì)不足，缺乏深入調(diào)查研究和論證，常常是一個(gè)政策剛出臺(tái)不久，不僅納稅人甚至稅務(wù)機(jī)關(guān)還未見到正式的文件，政策又被重新調(diào)整，令大眾措手不及，應(yīng)接不暇。

3.7 稅收計(jì)劃與稅收考核工作制度存在缺陷

一方面，我國(guó)稅收計(jì)劃的編制不是根據(jù)GDP的發(fā)展變化來確定的，而是采取按上年完成的收入基數(shù)加上計(jì)劃期增長(zhǎng)量來確定的，因此這種計(jì)劃指標(biāo)往往與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況偏差很大。另一方面，我國(guó)的考核工作是以稅收計(jì)劃完成情況論功行賞，以收入論英雄，沒有把執(zhí)行稅法和征管質(zhì)量的情況作為考核工作的重要標(biāo)準(zhǔn)。這樣一來便導(dǎo)致某些地方政府為了完成稅收任務(wù)不惜弄虛作假。

4 對(duì)稅收征管的建議

4.1 加強(qiáng)稅收征收管理法和納稅意識(shí)的宣傳

一方面，讓人民群眾深刻的了解到稅收給自己帶來的各種好處。人民群眾享受稅收的好處是間接的，而不是直接的，人民只有通過享受由政府提供的公共服務(wù)、社會(huì)福利、基礎(chǔ)設(shè)施才能感受到稅收的好處，這就加大了人民群眾客觀的認(rèn)識(shí)稅收的難度。在網(wǎng)絡(luò)越來越發(fā)達(dá)的今天，通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行宣傳是最好的選擇，稅務(wù)部門可以通過微博、微信等一系列社交軟件在人民群眾中普及稅收是取之于民、用之于民的觀點(diǎn)。稅務(wù)部門也可以通過在電視上播放關(guān)于納稅的公益廣告來提高人民群眾對(duì)于納稅的深刻認(rèn)識(shí)。在廣播電臺(tái)上進(jìn)行稅收作用的宣傳也是非?？尚械?。另一方面，加大稅收征收管理法的宣傳力度，改善稅收社會(huì)環(huán)境也是當(dāng)前稅務(wù)部門最需要做的事情。稅收自身具有強(qiáng)制性、固定性、無償性三個(gè)特征，因此如果能夠在征稅的過程中通過稅法約束納稅人的行為，使納稅人的納稅意識(shí)提高，那么征稅的效率也會(huì)有顯著地提高?？傮w來說，我國(guó)納稅人的納稅意識(shí)并不高，因此進(jìn)一步增強(qiáng)全民稅法觀念和自覺納稅的意識(shí)刻不容緩，稅務(wù)部門要責(zé)無旁貸地承擔(dān)起宣傳稅法的責(zé)任。

4.2 減輕稅負(fù)的不公平性

我國(guó)現(xiàn)行稅收政策必須緊跟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步走向成熟，在宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了重大變化的背景下作出相應(yīng)調(diào)整，使不公平性的矛盾不斷減輕。

4.3 完善稅收立法工作

一方面，我國(guó)應(yīng)該盡快完成稅收基本法和其他單項(xiàng)稅法的立法工作，進(jìn)一步提高稅收法律的立法層次，解決“法律打架”的問題，并細(xì)化稅收征管的程序法，使稅務(wù)部門的稅收征管程序化、規(guī)則化和法制化。另一方面，我國(guó)在制定稅收征收管理制度時(shí)不僅要以上年完成的收入基數(shù)加上計(jì)劃期增長(zhǎng)量為依據(jù)，而且應(yīng)該深刻地了解現(xiàn)有的征管技術(shù)和征管水平，以現(xiàn)有的水平為基礎(chǔ)，將理論與現(xiàn)實(shí)相結(jié)合，制定不斷超越現(xiàn)狀但又不與現(xiàn)狀脫軌的稅收征收管理制度，完善稅收立法工作。

4.4 強(qiáng)化稅收征繳制度的透明性

我國(guó)稅務(wù)部門應(yīng)該把稅收征管工作置于公眾的監(jiān)督之下。首先，以日常的消費(fèi)稅為例，我國(guó)稅務(wù)部門應(yīng)該向廣大納稅人明確消費(fèi)的金額以及相應(yīng)的納稅的金額，將物品本身的價(jià)格和此物品相應(yīng)應(yīng)納稅的金額分開，讓消費(fèi)者在消費(fèi)過程中明晰多少錢是物品的金額，多少錢是自己所納稅款。其次，稅務(wù)部門還應(yīng)該增加涉稅案件的曝光數(shù)量，以案釋法，通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)對(duì)偷稅騙稅的震懾作用。最后，稅務(wù)部門要做到稅法公開、納稅人權(quán)利與義務(wù)公開、稅務(wù)部門征稅公開、稅務(wù)執(zhí)行公開、處罰公開等。

4.5 加強(qiáng)稅收征管的監(jiān)管力度

首先，我國(guó)稅務(wù)部門應(yīng)從“減稅免稅，扶持企業(yè)，促產(chǎn)增收”的怪圈中解脫出來，要擺脫傳統(tǒng)的征管模式的影響，防止以言代法，正確認(rèn)識(shí)稅法不僅是對(duì)納稅人的約束，也是對(duì)征稅人的約束。其次，我國(guó)稅務(wù)部門應(yīng)該規(guī)范和提高稅收征管服務(wù)質(zhì)量，方便納稅人咨詢相關(guān)稅收，并加快稅收信息化和專業(yè)化建設(shè)，建立稅收電子化網(wǎng)絡(luò)，發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)對(duì)強(qiáng)化稅收征管的作用，以此加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理和納稅人的基礎(chǔ)管理，并對(duì)稅源實(shí)施有效的監(jiān)控。最后，稅務(wù)部門內(nèi)部應(yīng)該實(shí)行專業(yè)化分工，建立一個(gè)各司其職，相互制約，相互監(jiān)督，權(quán)責(zé)分明的稅務(wù)內(nèi)部管理新機(jī)制。

4.6 提高稅收政策的穩(wěn)定性

我國(guó)在制定和調(diào)整稅收政策的過程中，應(yīng)該深入調(diào)查研究當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，又快有準(zhǔn)的制定出相應(yīng)的稅收政策，并高效的將政策下達(dá)到稅收部門，稅收部門也應(yīng)通過各種途徑快速地將稅收政策的相關(guān)消息傳達(dá)到人民群眾手上。

4.7 改革稅收計(jì)劃與稅收考核工作制度

一方面，我國(guó)稅收計(jì)劃的編制應(yīng)該充分考慮GDP的發(fā)展變化，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況來制定。另一方面，我國(guó)的稅收計(jì)劃考核辦法需要改革，我國(guó)必須慎用“以收入為中心”的提法，我國(guó)應(yīng)該把實(shí)行依法治稅作為各級(jí)稅務(wù)部門最終的工作目標(biāo)考核內(nèi)容，只有這樣才不會(huì)誤導(dǎo)基層稅務(wù)部門的工作。

4.8 加強(qiáng)稅務(wù)隊(duì)伍建設(shè)

我國(guó)應(yīng)該建立嚴(yán)格的稅務(wù)人員選拔和考核制度，強(qiáng)化競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，把高素質(zhì)的干部選拔到稅收征管工作的第一線，并定期對(duì)在職稅務(wù)干部進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，在不斷提高稅務(wù)干部稅收?qǐng)?zhí)法能力的同時(shí)，增強(qiáng)其服務(wù)意識(shí)和廉潔意識(shí)。在稅收系統(tǒng)內(nèi)還要適時(shí)地引進(jìn)一批當(dāng)前稅收工作需要的專業(yè)人員，以適應(yīng)稅收征管工作現(xiàn)代化的需要。

5 結(jié)論

本文建立的我國(guó)稅收和財(cái)政收入間的誤差修正模型表明，我國(guó)的財(cái)政收入不僅取決于當(dāng)期的稅收收入，前一期的稅收收入與前期財(cái)政收入對(duì)我國(guó)財(cái)政收入的影響同樣顯著，正是因?yàn)檫@個(gè)原因，我國(guó)提升財(cái)政收入的增長(zhǎng)速度不可能一步到位，這是一個(gè)漸變的、前一期的因素也對(duì)本期的財(cái)政收入不斷作用的過程，我國(guó)必須不斷深化改革稅收征管工作，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)我國(guó)財(cái)政收入增長(zhǎng)速度的穩(wěn)步提升。