會計人員所需的職業(yè)判斷

楊文蘇

[摘 要]會計人員的職業(yè)判斷貫穿于會計工作的始終。會計人員的職業(yè)判斷，對于會計信息具有決定作用；會計信息的質(zhì)量又是衡量企業(yè)發(fā)展的依據(jù)；企業(yè)的發(fā)展狀況，決定了整個經(jīng)濟社會未來的基本走勢。會計人員的職業(yè)判斷的重要性不言而喻。

[關鍵詞]會計人員；職業(yè)判斷；專業(yè)性；主觀性；自身因素

[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-178

1 前 言

會計職業(yè)判斷能力是會計人員按照國家法律、法規(guī)，結(jié)合企業(yè)自身的特點，運用其掌握的會計專業(yè)知識和工作經(jīng)驗，對會計主體發(fā)生的經(jīng)濟事項和交易采用準確的會計處理原則、方法等進行合理且合法的判斷和選擇的能力。會計人員在面臨不能確定的經(jīng)濟事項時，依靠自身的職業(yè)判斷，能夠運用合乎情理的方法來分析和處理這一會計事項，進而做出合理的會計處理。會計職業(yè)判斷貫穿于會計工作的始終，涉及方方面面，比如：可靠性和及時性的衡量、固定資產(chǎn)的購進和處理、稅法和會計處理的平衡、歷史價值公允價值的比較、實質(zhì)重于形式、會計估計等。

2 會計人員職業(yè)判斷的概念

會計職業(yè)判斷能力是會計人員按照國家會計法律、法規(guī)和會計慣例等準則，結(jié)合企業(yè)自身的特點，充分考慮企業(yè)的當前環(huán)境和發(fā)展前景，運用其掌握的會計專業(yè)知識和工作經(jīng)驗，對會計主體發(fā)生的經(jīng)濟事項和交易采用準確的會計處理原則、方法等進行合理且合法的判斷和選擇的能力。而且會計職業(yè)判斷能力主要體現(xiàn)在對不確定經(jīng)濟事項所作的判斷上。其目的在于保證會計信息的質(zhì)量。

3 會計人員職業(yè)判斷的特點

3-1 專業(yè)性

我國實行社會主義市場經(jīng)濟體制，經(jīng)濟業(yè)務復雜繁多；而且我國的國民生產(chǎn)總值位居世界第二，還正以穩(wěn)定的速度向前逐步推進，這就從客觀上要求會計人員要正確運用職業(yè)判斷。會計這項工作對社會經(jīng)濟活動進行全面連續(xù)的反映和監(jiān)督，必然是一個專業(yè)性非常強的工作。會計人員必須依靠自己，對自身所在機構(gòu)所發(fā)生的一切經(jīng)濟事項妥善表達和處理。因此，一個優(yōu)秀的會計人員，必然應當具備過硬的專業(yè)知識和全面提高的綜合素質(zhì)。

3-2 主觀性

由于社會經(jīng)濟復雜多樣，而社會中的企業(yè)又面臨眾多不同的情況，這就使得會計人員在面對企業(yè)中的經(jīng)濟現(xiàn)象時要有不同的處理方法。例如，對于存貨的計價方式就有先進先出法、一次加權(quán)平均法、個別計價法等。會計人員可以根據(jù)具體情況采取不同的處理方法，不同的方法就必然會產(chǎn)生處理結(jié)果的不同。然而，現(xiàn)階段卻沒有一個合理的標準來對不同的處理方法做出孰優(yōu)孰劣的評價。此時，就只能靠會計人員自身的能力與經(jīng)驗，主觀地對會計信息的處理作出判斷。

3-3 權(quán)衡性

會計人員的任務之一就是核算經(jīng)濟機構(gòu)的經(jīng)濟活動和結(jié)果，提供可靠、有效的會計信息，因此會計人員必須使用合理的會計方法。擺在會計人員面前的實際問題就是選擇哪一種正確的會計處理方法。這就需要會計人員依據(jù)一系列會計原則進行選擇。然而做出最佳的判斷并不容易，因為不同的原則之間可能會產(chǎn)生不相容的沖突。如何進行原則取舍使得會計信息更有利于決策人員做出評價，就需要會計人員自行權(quán)衡決定。

3-4 受制約性

會計人員對企業(yè)一定經(jīng)濟時期內(nèi)的經(jīng)濟活動進行全面審視之后，他們將制作財務報表，把企業(yè)這段時期的經(jīng)濟表現(xiàn)量化闡釋。并且根據(jù)財務報表，要對企業(yè)這段期間的經(jīng)濟表現(xiàn)做出評價。此時會計人員所要依據(jù)的一切全要開始于他們自身的職業(yè)判斷。而正是職業(yè)判斷的使用，是要受到種種因素的制約的。總之，貫穿于會計工作始終的會計人員的職業(yè)判斷主要受到自身因素以及外部因素的影響。自身因素包括會計人員的職業(yè)能力、品質(zhì)道德、個性特征等；外部因素來自國家、社會、企業(yè)等。

4 會計人員職業(yè)判斷的影響因素

4-1 會計人員自身的因素

“因為道德是做人的根本。根本一壞，縱使你有一些學問和本領，也無甚用處?！盵ZW（]陶行知-中國教育改造[M].北京：東方出版社，1996.[ZW）]這是陶行知警醒后人的話語，也是對會計人員提出的道德要求。會計人員做出客觀公允的判斷是基于會計人員具有杰出的職業(yè)道德素養(yǎng)。尤其是在涉及企業(yè)管理人員對會計人員有“特殊的要求”時，正直的會計人員往往會做出符合社會利益的判斷，而沒有良好職業(yè)道德的會計人員只會做出迎合高層、破壞大眾利益的處理。

4-2 企業(yè)的因素

因為企業(yè)的職業(yè)判斷與內(nèi)部經(jīng)營管理有千絲萬縷的聯(lián)系，所以后者對前者有很深的影響。企業(yè)的組織形式在很大程度上由企業(yè)的管理當局所決定，而企業(yè)的資金來源又會受到企業(yè)的組織形式極大的影響，而正是因為不同的企業(yè)資金來源，對會計事項的判斷有不同的側(cè)重點，進而又影響著企業(yè)的會計職業(yè)判斷。不同類型，不同規(guī)模，不同地點，不同環(huán)境，不同要求的企業(yè)，需要進行的職業(yè)判斷也有較大的差異。如國家頒布《小企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》，就是為了對不同的企業(yè)類型實行差異化的管理。公司的治理結(jié)構(gòu)的形成，和管理當局的態(tài)度有莫大的關系，內(nèi)部控制產(chǎn)生于公司的治理結(jié)構(gòu)，而內(nèi)部控制又會左右會計職業(yè)判斷。會計人員由管理當局招聘雇用，因此，會計判斷要受到企業(yè)管理當局的影響。因此，公司管理組織的良好程度影響著會計職業(yè)判斷。

5 結(jié) 論

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)間的競爭日趨激烈，經(jīng)濟環(huán)境變得日益復雜和多變，不確定性的增加導致對會計事項判斷難度不斷增大，使會計職業(yè)判斷成為每位會計人員從事會計工作難以回避的重要問題。同時，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟下，會計信息是聯(lián)系企業(yè)與資本市場、政府部門、社會公眾等信息使用者的紐帶，會計信息質(zhì)量的高低將影響整個市場體系的正常、有序運轉(zhuǎn)，而決定會計信息質(zhì)量的一個重要因素便是會計職業(yè)判斷?；诃h(huán)境的復雜多變性，為提高會計規(guī)范的普遍適用性，保持會計規(guī)范的權(quán)威性和相對穩(wěn)定性，加強對會計職業(yè)判斷的研究，提高會計人員的職業(yè)判斷尤為重要。

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