關(guān)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的思考

張伊明　畢克如

[摘 要]隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)顯得尤為重要，人們?cè)絹?lái)越認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要意義。現(xiàn)如今，會(huì)計(jì)信息已成為管理者、債權(quán)人、投資人以及政府各部門改善經(jīng)營(yíng)管理、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況、做出投資決策的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)誠(chéng)信度的高低，關(guān)系到企業(yè)的存亡與發(fā)展，關(guān)系到投資者的預(yù)測(cè)與決策，關(guān)系到國(guó)家的宏觀調(diào)控與管理。會(huì)計(jì)工作越重要，對(duì)誠(chéng)信的要求也就越高。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失；會(huì)計(jì)資信；會(huì)計(jì)人員

[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-161

1 會(huì)計(jì)誠(chéng)信的含義及意義

自古以來(lái)，人們就將誠(chéng)實(shí)和守信作為道德的基本要求，而會(huì)計(jì)誠(chéng)信表達(dá)了會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)的一種基本承諾。會(huì)計(jì)誠(chéng)信就是根據(jù)原始憑據(jù)，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求記賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，真實(shí)、客觀、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，即客觀公正、不偏不倚地把各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映出來(lái)。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信作為企業(yè)委托與代理關(guān)系的重要一面，有著重要的意義。只有會(huì)計(jì)做到誠(chéng)信，才構(gòu)成企業(yè)之間互相信任的基礎(chǔ)。同時(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)是維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的客觀要求。如果市場(chǎng)主體采取不誠(chéng)信的手段，大量的會(huì)計(jì)信息失真，造成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，最終導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際的偏離，影響國(guó)家的各項(xiàng)方針政策對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的有效調(diào)控，從而危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致嚴(yán)重的不公平競(jìng)爭(zhēng)，損害國(guó)家及社會(huì)公眾利益，加劇信用危機(jī)。

2 會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的現(xiàn)象

2-1 會(huì)計(jì)資料失真，會(huì)計(jì)核算處理失真，會(huì)計(jì)報(bào)表失真

會(huì)計(jì)人員根據(jù)偽造的原始憑證，常常會(huì)對(duì)賬務(wù)進(jìn)行虛假處理，使財(cái)務(wù)人員編造出不真實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表。例如，截留隱瞞收入，私設(shè)小金庫(kù)，亂擠亂攤成本和費(fèi)用，使用虛假發(fā)票，從而編造和提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表等。根據(jù)會(huì)計(jì)核算處理失真、會(huì)計(jì)報(bào)表失真以及相關(guān)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)資料失真可以掩蓋會(huì)計(jì)資料真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及最終經(jīng)濟(jì)收益。

2-2 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)失真，經(jīng)營(yíng)成果失真，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)失真

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)失真是指會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)事項(xiàng)中不合理、不合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行看似“合理”的常規(guī)處理，但是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的信息方面仍然有失真表現(xiàn)。例如，故意歪曲經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，從而使財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)“張冠李戴”的現(xiàn)象。

有些企業(yè)為了一己私利偽造信息，隨意調(diào)節(jié)或轉(zhuǎn)移收入，偷稅漏稅，亂擠成本，造成虛虧實(shí)盈，私設(shè)賬簿，使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。因而不能全面、準(zhǔn)確、完整的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和單位的財(cái)務(wù)狀況，造成不能對(duì)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行合理分配，也無(wú)法根據(jù)信息對(duì)其進(jìn)行正確的財(cái)務(wù)分析，從而導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)失真。

3 會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因

3-1 會(huì)計(jì)本身存在漏洞

會(huì)計(jì)原則或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇余地比較大，靈活性太大等原因?yàn)橹圃焯摷贂?huì)計(jì)信息提供了可乘之機(jī)。會(huì)計(jì)政策為企業(yè)提供越來(lái)越寬的選擇范圍，會(huì)計(jì)信息提供者總是在規(guī)定的范圍內(nèi)選擇有利于自身績(jī)效或其他目的的會(huì)計(jì)政策；會(huì)計(jì)原則為虛假會(huì)計(jì)信息提供了操作空間。例如：會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計(jì)、預(yù)提和待攤費(fèi)用，會(huì)計(jì)信息提供者就可以提前確認(rèn)收入，推遲確認(rèn)費(fèi)用；會(huì)計(jì)工作內(nèi)容需要憑會(huì)計(jì)人員的主觀判斷來(lái)進(jìn)行，這就為會(huì)計(jì)人員制造假會(huì)計(jì)信息提供了職務(wù)上的方便；針對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員可能有若干種可供選擇的方法，做出不同的估計(jì)。

3-2 會(huì)計(jì)人員自身的素質(zhì)低下，職業(yè)道德的喪失

會(huì)計(jì)人員既是企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的執(zhí)行者，又是會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者，同時(shí)又負(fù)有遵守和執(zhí)行國(guó)家制定的會(huì)計(jì)法規(guī)的雙重責(zé)任，但是，一些會(huì)計(jì)人員在長(zhǎng)期的工作中被拜金主義、利己主義、暴富心理等不良風(fēng)氣侵蝕了道德觀念，致使他們堅(jiān)守職業(yè)道德規(guī)范偏離、法制觀念淡薄、工作責(zé)任心減退。這些會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，為了自身利益，不顧企業(yè)利益，不追求實(shí)事，違反法律法規(guī)，亂用會(huì)計(jì)科目，甚至故意偽造、變?cè)臁p原始憑證、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料做假賬、編假報(bào)表，惡意造成會(huì)計(jì)信息失真。

3-3 單位負(fù)責(zé)人的指導(dǎo)思想不正

每名會(huì)計(jì)人員在接受專業(yè)知識(shí)訓(xùn)練的同時(shí)，也都接受過(guò)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的教育。從總體上說(shuō)，會(huì)計(jì)人員本身都是愿意遵守職業(yè)道德，不愿意做假賬或做出不誠(chéng)信行為的。但從現(xiàn)實(shí)中一些事件分析，會(huì)計(jì)人員卻往往都不是自主地處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬?gòu)膶訇P(guān)系，單位負(fù)責(zé)人對(duì)他們的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)，會(huì)計(jì)人員必須接受單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，按單位的管理要求完成會(huì)計(jì)工作。某些領(lǐng)導(dǎo)為了個(gè)人利益，如經(jīng)濟(jì)利益、政績(jī)、職位的升遷等，以會(huì)計(jì)人員的工資、獎(jiǎng)金、福利、在職消費(fèi)及任用、調(diào)動(dòng)、撤職或免職等事項(xiàng)為由，要求會(huì)計(jì)人員做假賬，編假報(bào)表，虛報(bào)利潤(rùn)，制作虛幻的高速成長(zhǎng)，蒙蔽監(jiān)管者，欺詐社會(huì)。除非會(huì)計(jì)人員不怕受到處分乃至被開除等的威脅，否則，他們是難以抵制和違抗領(lǐng)導(dǎo)的意志的。

3-4 監(jiān)督力度不夠

目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚未健全，還沒(méi)有形成一套有效機(jī)制來(lái)保證信息的公開、公正、有效地傳遞，這使得企業(yè)與投資者所了解的信息不相符，也給經(jīng)濟(jì)犯罪提供了可能。內(nèi)部監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，各職能部門在管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種監(jiān)督不能有機(jī)結(jié)合、互為補(bǔ)充，整體監(jiān)督效能不能有效發(fā)揮。

3-5 懲罰力度不夠

從我國(guó)現(xiàn)行法規(guī)看，缺乏對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的處罰力度，只規(guī)定了一些行政和經(jīng)濟(jì)的處罰，負(fù)刑事責(zé)任的很少，應(yīng)加大對(duì)造假者的執(zhí)法力度。由于對(duì)會(huì)計(jì)造假處罰力度輕，造假成功的收益遠(yuǎn)大于造假失敗的損失。我國(guó)對(duì)檢查出來(lái)的會(huì)計(jì)造假往往是重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政法律處罰；重對(duì)單位處罰，輕對(duì)個(gè)人處罰；重內(nèi)部處理，輕外部處理。對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的處罰力度不大，會(huì)計(jì)造假的預(yù)期收益明顯大于預(yù)期成本，在一定程度上助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)不誠(chéng)信行為。

4 會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的危害

4-1 對(duì)會(huì)計(jì)人員的危害

會(huì)計(jì)人員不誠(chéng)信，輕者違背職業(yè)道德，不得再?gòu)氖聲?huì)計(jì)工作，重者將受到法律的制裁。會(huì)計(jì)人員信譽(yù)掃地，其他企業(yè)也不再任用這種人員，在某種程度上造成人才損失，也就是社會(huì)人才資本的損失。

4-2 對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的危害

如果會(huì)計(jì)資料不實(shí)，企業(yè)的管理者勢(shì)必難以做出正確的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，使企業(yè)失去存在和發(fā)展的基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)報(bào)表的失真，將直接導(dǎo)致投資者利益得不到保障，從而失去他們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可信度，在這個(gè)“優(yōu)勝劣汰”的生存規(guī)則下，就會(huì)使企業(yè)失去競(jìng)爭(zhēng)能力。

4-3 對(duì)國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的危害

如果大量的會(huì)計(jì)資料失真，就會(huì)直接影響國(guó)家稅收及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的真實(shí)性，甚至導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際偏離，嚴(yán)重影響了國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的制定和宏觀調(diào)控措施的執(zhí)行，危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

5 加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信應(yīng)采取的措施

5-1 完善會(huì)計(jì)體系

完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間，增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注、要求企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息、嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露、加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量信息的呈報(bào)和考核。同時(shí)，應(yīng)盡快建立行業(yè)協(xié)會(huì)調(diào)查委員會(huì)、懲戒委員會(huì)等自律性決策組織，并且建立起會(huì)計(jì)事務(wù)所質(zhì)量評(píng)價(jià)和跟蹤體系，完善獨(dú)立審計(jì)技術(shù)規(guī)范、職業(yè)道德規(guī)范等審計(jì)規(guī)范與基本理論的構(gòu)建，形成具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)體系。

5-2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信教育，提高其自身素質(zhì)

大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的宣傳，開展社會(huì)誠(chéng)信教育活動(dòng)，使會(huì)計(jì)人員不斷提高自身綜合素質(zhì)。把以誠(chéng)實(shí)守信、不做假賬、客觀公正為核心的社會(huì)主義會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念和道德規(guī)范不斷灌輸?shù)綇V大會(huì)計(jì)人員的靈魂深處，使大家充分認(rèn)識(shí)到喪失誠(chéng)信給會(huì)計(jì)職業(yè)和社會(huì)所造成的嚴(yán)重危害，喚醒危機(jī)感和責(zé)任感，激發(fā)會(huì)計(jì)人員追求誠(chéng)信的熱情和理念，營(yíng)造出會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律的氛圍，與弄虛作假等違紀(jì)行為作斗爭(zhēng)。

5-3 加強(qiáng)法律對(duì)會(huì)計(jì)失信的監(jiān)督力度

財(cái)政、稅收、銀行、證券、保險(xiǎn)等部門定期對(duì)各社會(huì)主體的會(huì)計(jì)核算情況實(shí)施跟蹤檢查和監(jiān)督，經(jīng)常性了解各會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況。對(duì)于能嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)主體，給予各種形式的嘉獎(jiǎng)或信貸優(yōu)惠，而對(duì)違反會(huì)計(jì)制度、損害國(guó)家利益的會(huì)計(jì)主體則視情節(jié)輕重，給予一定處罰。

5-4 加強(qiáng)處罰力度

對(duì)違反法規(guī)的企業(yè)和單位要依法追究其單位負(fù)責(zé)人和相關(guān)人員行政責(zé)任和經(jīng)濟(jì)處罰的刑事責(zé)任，使造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假收益，不僅要其付出傾家蕩產(chǎn)、聲名狼藉的代價(jià)，對(duì)造成嚴(yán)重后果的還要坐牢，使造假者付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其造假得到的收益，使造假者無(wú)利可圖，從根本上防止造假信息行為。

6 結(jié) 論

會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失及其所造成的后果是十分嚴(yán)重的。從一個(gè)國(guó)家的角度講，市場(chǎng)信息失真可能導(dǎo)致政策制定的偏差，干擾市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使資源配置低效劣化，造成大范圍的國(guó)家利益受損；從企業(yè)的角度講，可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)造成誤導(dǎo)，導(dǎo)致企業(yè)的決策失誤，失去市場(chǎng)機(jī)會(huì)，使企業(yè)的近期利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益受損；從投資者的角度講，能降低投資者的信心，特別是外國(guó)投資者的信心。所以說(shuō)，重建會(huì)計(jì)誠(chéng)信不僅是我們工作中的當(dāng)務(wù)之急，也是當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期的重要任務(wù)。但是，治理會(huì)計(jì)信息失真是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，遏制會(huì)計(jì)造假也不是一朝一夕的事情，只有有效的措施是不夠的，各級(jí)管理機(jī)構(gòu)還必須認(rèn)真執(zhí)行各項(xiàng)治理措施，全面治理會(huì)計(jì)信息失真。筆者相信，在社會(huì)各界的共同努力下，會(huì)計(jì)誠(chéng)信必將回歸會(huì)計(jì)的本源。

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