國有企業(yè)如何向全面預算管理要效益

婁玉燕

[摘 要]全面預算管理是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標的指導下，對未來的經(jīng)營活動和相應財務結(jié)果進行充分、全面的預測和籌劃，并通過對執(zhí)行過程的監(jiān)控，將實際完成情況與預算目標不斷對照和分析，從而及時指導經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，以幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和最大限度地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。因此，全面預算管理是企業(yè)提升經(jīng)營績效、實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控的有力工具，也是企業(yè)防范風險、應對危機的法寶。在企業(yè)內(nèi)部需要充分的雙向溝通以及所有相關部門的參與。真正的全面預算要做到：事前有計劃、事中有控制、事后能考評、提升。

[關鍵詞]全面預算；預算指標；考評激勵機制

[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-082

1 全面預算管理的概念和特點

全面預算是以貨幣或其他計量形式反映的，有關企業(yè)未來某一特定時期，一般以年度為單位，生產(chǎn)經(jīng)營活動、投資決策活動、資本動作活動等各項指標的行動、計劃與相應措施的數(shù)理說明。全面預算管理則是針對企業(yè)預算實施集計劃、控制為一體的系統(tǒng)管理活動的總稱。是一種貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程、全方位和全員的整合性管理控制系統(tǒng)，具有全面的控制力和約束力，在企業(yè)的整個管理控制系統(tǒng)中發(fā)揮著樞紐作用。預算整個過程承上啟下，將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃轉(zhuǎn)化為年度預算，實現(xiàn)了對具體責任的分解和任務的落實。同時，要使預算真正發(fā)揮其支持戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的作用，需要全面考慮影響公司經(jīng)營績效的所有因素，形成一個完整的企業(yè)預算控制系統(tǒng)，名副其實地扮演起戰(zhàn)略實施的角色。因此，國有企業(yè)在推行全面預算管理工作中應充分認識其全面性、重要性、系統(tǒng)性以及科學性的主要特點，并結(jié)合企業(yè)自身的管理現(xiàn)狀來貫徹執(zhí)行。

2 國有企業(yè)在執(zhí)行全面預算管理之前的現(xiàn)狀及難點

2-1 全面預算管理的理解和認識存在不足

全面預算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，是國有企業(yè)需要迫切學習與實施的一項工作，特別是在集團化管理模式下，作為一個下屬企業(yè)，全面預算管理工作仍舊需要依靠本企業(yè)經(jīng)營團隊的決策與努力。但國有企業(yè)占有資源和資金的各種優(yōu)勢，在提升企業(yè)經(jīng)濟效益方面沒有私營企業(yè)來得迫切，因此對全面預算管理工作實施與普及的重要性方面認識不足，從上至下認為預算管理就是上級集團公司和財務人員的事情，以配合完成為主?；蛘邔︻A算管理的理解過于狹隘，認為預算就是完成一整套財務表格數(shù)據(jù)填列，對企業(yè)一些大的經(jīng)營或財務指標有一個概算就是完成了預算，至于執(zhí)行與考核一般很少給予考慮，更無法切實通過預算管理來提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。

2-2 預算指標的測算缺乏嚴謹態(tài)度

預算松弛，成為形式。全面預算管理需要一定的專業(yè)技能，在沒有相關經(jīng)驗積累或同行單位參照的情況下，完全是一種摸著石頭過河的模式，因此，在預算指標的測算上科學性不夠，完成得較為粗略。①預算編制人員缺乏深入實際的工作精神，對市場調(diào)研不夠全面，尤其是容易受政策方面影響的一些主要指標，估算的成分較大，容易引起偏差，從而影響一些關聯(lián)度指標，使公司的整個經(jīng)營業(yè)績受影響。②依賴歷史成本因素，容易造成預算依據(jù)不盡合理、高估各項成本費用支出、夸大各項消耗性技術指標。③項目投入大但成本預算審核不嚴，容易高估投入數(shù)，造成項目實際成本與預算偏差嚴重，從而影響資金預算以及財務費用成本預算。以上情況使預算執(zhí)行難度大，降低了預算管理的科學性。

2-3 全面預算管理的事中控制缺乏措施

事中控制可以說是全面預算管理的重中之重，沒有良好的事中控制，全面預算管理好比空中樓閣，缺少扎實的根基。事中控制一方面依托預算指標的細化，另一方面需要相關管理人員的時時關注與控制，落實到各崗位各人員。但在實際工作中，這塊工作是較為欠缺的，首先是預算指標細化不夠，具體業(yè)務實施無法對照，造成超預算和預算外支出現(xiàn)象。其次是沒有建立規(guī)范的預算制度，或預算制度操作性不強，預算標準化管理程度低，預算口徑、方法等不統(tǒng)一，因人而異，預算操作無章可循。最后是預算執(zhí)行控制不嚴，存在年初訂計劃，年終作總結(jié)的情況。預算部門與業(yè)務、職能部門之間協(xié)作不暢，相互推諉，造成預算管理形同虛設。

2-4 預算考評激勵機制尚不完善

預算考評是對企業(yè)內(nèi)部各級責任單位和預算執(zhí)行情況的考核與評價，是管理者對執(zhí)行者實行的一種有效的激勵和約束形式?？荚u應建立在公正客觀的原則之上，企業(yè)在沒有系統(tǒng)執(zhí)行全面預算管理之前，往往缺乏相關考核的數(shù)據(jù)和經(jīng)驗，因此在公正客觀方面就存在一定的難度。一方面，企業(yè)成本預算考評指標主要采取成本、利潤等結(jié)果性考評指標，主要用于預算執(zhí)行的事后評價，與生產(chǎn)中的業(yè)務量指標無直接聯(lián)系，不能體現(xiàn)出動態(tài)評價的過程控制作用。另一方面，預算激勵約束機制不完善，由于目前指標的預算缺乏一定的科學性，在考核上較難把握，不能很好地調(diào)動各責任人的積極性。

3 如何有效實行全面預算

3-1 建立嚴密且合理的預算管理組織機構(gòu)

企業(yè)要實行全面預算的先決條件必須具備統(tǒng)一思想、營造全員參與的內(nèi)部環(huán)境。首先，建立嚴密且合理的預算管理組織機構(gòu)。建立預算管理委員會、預算管理辦公室、預算管理工作小組及其他預算責任網(wǎng)絡體系。其次，各組織機構(gòu)職責明確，分工到位，使預算從編制、執(zhí)行到考核都能管理到位。最后，也是最重要的，預算管理需要高層領導的重視和參與，由企業(yè)負責人牽頭實施，由既懂財務又懂生產(chǎn)經(jīng)營的高層領導主抓落實。預算管理需要各部門的密切配合以及全面提高財務人員素質(zhì)，針對非財務人員在全面預算管理認識上存在偏差、預算編制水平不高等問題，企業(yè)負責人應高度重視，立足于首先提升中層以上管理人員對全面預算管理的認識程度，通過多次動員強調(diào)各部門提升預算管理的重要性，達到層層落實，制度保障的作用。

3-2 預算指標編制科學合理，注重實效

預算指標的設置與編制，是預算管理的落實點，是預算管理的支撐。首先，要本著實事求是、客觀合理的原則，把生產(chǎn)與預算緊密結(jié)合，確定預算項目的立項、包含內(nèi)容及資金數(shù)量，以保證企業(yè)增收節(jié)支經(jīng)濟效益目標的實現(xiàn)。其次，要主次分明，緊緊圍繞績效目標，對重要項目進行量化與細化。尤其是在預算管理工作剛實施的頭幾年，缺少預算管理執(zhí)行的經(jīng)驗，杜絕眉毛胡子一把抓，要突出關鍵績效指標。再次，完善指標的設置與數(shù)據(jù)的編制，把歷史數(shù)據(jù)與實際工作相結(jié)合，根據(jù)經(jīng)營目標、通過市場預測，結(jié)合企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)進行預算編制，并充分考慮績效因素，不人為下降收入性指標，不人為夸大成本性指標，以增收節(jié)支為原則，企業(yè)上下反復溝通，克服困難，尤其是需要預算編制部門與審核部門的溝通一致，站在企業(yè)發(fā)展的立場，做深做細預算。最后，確定最優(yōu)預算，并以此為準執(zhí)行。

3-3 預算過程控制合理到位，有效執(zhí)行

全面預算的執(zhí)行，是調(diào)動各級預算責任人積極性、創(chuàng)造性，強化責任意識，并調(diào)動各項經(jīng)濟資源通過人的主動性努力完成預算目標，是預算的具體實施，是預算控制的核心環(huán)節(jié)。過程管理是預算的關鍵所在，如何做到過程控制合理，在預算控制上，注重和強調(diào)事中控制，強調(diào)在實施過程中如何挖潛、降耗、增效，是十分必要的，要突出重點，分級管理。預算有多細，控制才能有多細。首先部門控制是第一關鍵點，部門領導應掌握業(yè)務發(fā)生的實質(zhì)情況，在第一層面為公司謀利，做好精打細算。其次分管領導是第二個關鍵點，能切實把關，以預算為依據(jù)，以高效節(jié)約為原則，以資金流出為最后關口，依靠績效考核，讓預算考核人員參與預算的編制、執(zhí)行工作，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種業(yè)務量的發(fā)生、成本的支出嚴格控制在預算范圍內(nèi)，隨時揭示并及時反饋，消除企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的無效或不增值作業(yè)的發(fā)生，防止成本的浪費和投資的盲目性，真正達到績效管理。

3-4 強化事后分析與考核

預算的事后控制，是指在事前、事中預算控制的基礎上，對預算執(zhí)行結(jié)果進行檢查、分析和反饋。預算的事后控制根本點主要體現(xiàn)在分析，重在反饋。通過檢查預算實施結(jié)果與預算目標之間的差異，進而分析產(chǎn)生差異的原因，并在此基礎上研究制定措施，為下期制定目標提供依據(jù)，也給企業(yè)提供真正的可鑒管理經(jīng)驗，這是事后預算控制的根本目的。預算考評具有兩層含義，一是對整個利潤預算管理系統(tǒng)的考評，即對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價，它是完善并優(yōu)化整個利潤預算管理系統(tǒng)的有效措施；二是對預算執(zhí)行者的考核及其業(yè)績的評價，它是實現(xiàn)預算約束與激勵作用的必要措施。預算考評是預算控制過程的一部分，在預算執(zhí)行中和完成后都要適時進行考評，在整個利潤預算管理循環(huán)過程中是一個承上啟下的環(huán)節(jié)。在實際工作中，可以采用多種方法進行考評，對關鍵性績效指標進行重點考評，并通過獎懲兌現(xiàn)來得以體現(xiàn)。

讓員工在思想與行動上獲得保障。首先讓員工自愿執(zhí)行預算。①適當?shù)氖跈?quán)。將有關事權(quán)和財權(quán)通過制度和責任的細化層層下放到各執(zhí)行單位，而監(jiān)督權(quán)和處置權(quán)則集中于預算管理委員會，達到“分散權(quán)責，集中控制”的目的，讓員工感到受重視，推進預算的執(zhí)行。②樹立員工參與意識。企業(yè)預算管理涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面，職工是最熟悉實際情況的。要讓全體員工參與預算，積極地為預算管理獻計獻策，這樣的預算管理才是最有效的。更為重要的是，企業(yè)管理者通過這種方式傾聽員工的講話，讓他們提出心中的意見，使員工覺得受重視，從而激勵他們參與預算管理。為預算工作的順利推進奠定深厚的群眾基礎，以保證企業(yè)經(jīng)營目標的完成。③創(chuàng)造適宜的環(huán)境。在企業(yè)管理中，管理者要營造一種適宜于引發(fā)員工激情的環(huán)境，建立一種與之相適應的互相關心與幫助、彼此尊重與信賴的有利于預算管理開展的環(huán)境，讓員工切實感到自己是企業(yè)的主人，從而達到提高效率、促進生產(chǎn)的效果。

國有企業(yè)實行全面預算管理，需要增強市場觀念，培養(yǎng)增收節(jié)支管理意識，需要企業(yè)最高領導層的高度重視，中層管理者預算管理執(zhí)行能力的提升，廣大職工的參與，堅持不懈的努力。通過幾年的堅持，形成一定的預算管理經(jīng)驗及數(shù)據(jù)的積累，才能決定企業(yè)預算管理的成敗。

參考文獻：

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