基于會計職業(yè)道德“兩難情境”案例分析

吳冉　潘婷

作者簡介：吳冉，女，漢，南京理工大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院會計專業(yè)學(xué)生。

潘婷，女，漢，南京理工大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院會計專業(yè)學(xué)生。

摘要：本文就“兩難問題”作出討論，運用《會計職業(yè)道德》相關(guān)知識，并結(jié)合法律知識，企圖通過對此“兩難問題”的分析進一步分析此情境背后的原因，從而折射出現(xiàn)今經(jīng)濟運行中的問題，并探究一些改善的途徑。

關(guān)鍵詞：職業(yè)道德；法律約束；誠信自律；兩難選擇

1.引言

自十一屆三中全會以來，我國開始進入了一個由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過渡的新的歷史時期。在這一新舊體制轉(zhuǎn)換時期，會計行業(yè)作為市場經(jīng)濟活動中的一個重要領(lǐng)域，其職業(yè)道德水平不僅決定著行業(yè)的生命力，而且也影響到市場經(jīng)濟的運行基礎(chǔ)，影響到和諧社會的構(gòu)建。近年來，隨著安然事件的爆發(fā)，美國會計陷入了“信用沼澤”，中國的會計業(yè)也面臨著“誠信危機”

朱銘基總理對所有會計人員提出的“誠信為本，操守為重，的要求，更是進一步引起了國人對會計造假問題的極大關(guān)注，堅持準則，不做假賬”加強職業(yè)道德教育，有效遏制會計造假行為，己成為社會各界對會計工作的一項迫切要求。

2.分析與結(jié)論

2.1法律分析：總會計師不是一種專業(yè)技術(shù)職務(wù)，也不是會計機構(gòu)的負責(zé)人或會計主管人員，而是一種行政職務(wù)。

（1）總會計師對違反國家財經(jīng)法律、法規(guī)、方針、政策、制度和有可能在經(jīng)濟上造成損失、浪費的行為，有權(quán)制止或者糾正。制止或者糾正無效時，提請單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人處理。

單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人不同意總會計師對前款行為的處理意見的，總會計師應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國會計法》第十九條的規(guī)定執(zhí)行。（第三章 第十條）

（2）總會計師在工作中有違反相關(guān)制度、隱瞞或由于玩忽職守、徇私舞弊等瀆職行為致使國家利益受損失行為、所列行為，情節(jié)嚴重，構(gòu)成犯罪的，由司法機關(guān)依法追究刑事責(zé)任。（第四章 第十八條）

（3）單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人阻礙總會計師行使職權(quán)的，以及對其打擊報復(fù)或者變相打擊報復(fù)的，上級主管單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)情節(jié)給予行政處分。

情節(jié)嚴重，構(gòu)成犯罪的，由司法機關(guān)依法追究刑事責(zé)任。（第四章 第十九條）

2.2職業(yè)道德分析

2.2.1決策原則

（1）由功利論：周有信的行為應(yīng)該使整體結(jié)果更好→為了不使公司股價將會隨著公司業(yè)績報告的披露而應(yīng)聲下跌，并喪失未來在資本市場上籌集資金以保持經(jīng)營實力的機會→若我為周有信，則會從其他途徑著實為公司的業(yè)績的提高做貢獻。

（2）由道義論：周有信的行為應(yīng)該遵守法律規(guī)則和道德原則，即使這些規(guī)則沒有帶來更好地結(jié)果→公司股價將會隨著公司業(yè)績報告的披露而應(yīng)聲下跌，并喪失未來在資本市場上籌集資金以保持經(jīng)營實力的機會?！粑覟橹苡行?，則應(yīng)該遵守《總會計師條例》第四章 第十八條，遵守法律規(guī)則，以及“會計職業(yè)道德八項內(nèi)容”中的愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務(wù)。

（3）由德性論：周有信的行為應(yīng)該由自身品質(zhì)來影響→我們?yōu)樗诵腋Ｈプ鍪碌某潭惹佑谝幌盗幸蛩?，取決于我們是什么類型的人。對于具有關(guān)懷心、同情心、慈悲心的人來說，自私和利己主義的挑戰(zhàn)在決策中并不是主要的因素→若我為周有信，則我會放棄自私和利己主義在決策中的主導(dǎo)地位，更多的想到虛假的公司業(yè)績報告對他人造成的損失，更多為他人的幸福著想，從而不會進行財務(wù)報告造假。

2.2.2決策步驟

（1）認定事實：

What： 總會計師周有信（化名）的公司今年的經(jīng)營狀況不太好，沒有給股東交上一份好的答卷；Who：總會計師周有信；公司老總；Where：無；When：無；How：公司老總要求總會計師周有信通過將一筆本應(yīng)作為當(dāng)期費用的支出重新做賬為“資本性支出”來提高公司的凈利潤。

（2）準確識別道德問題：

此“兩難情境”中，周有信的決策雖然具有經(jīng)濟背景，但是并不意味著它不包括倫理問題。周有信應(yīng)該對其中的倫理問題保持有敏感性，并且還要明確自己的決策會對相關(guān)人員有什么影響。在企業(yè)的商業(yè)背景下，周有信可能容易忽略財務(wù)決策問題中的倫理性，僅僅把這“兩難情境”歸結(jié)為一項簡單的財務(wù)決策，很可能誤入歧途。因此，周有信應(yīng)該意識到此項決策中道德倫理的重要作用，從道德倫理角度去考慮是否接受公司老總的要求。要考慮到此項決策對公司，對員工，對廣大持股者，對會計事務(wù)所，以及相關(guān)監(jiān)管部門有什么負面影響，站在道德的角度，考慮到要顧及他人利益更大化。

（3）識別利益相關(guān)者

從個體的角度分析：毋庸置疑，該公司的總會計師和老總是直接的利益相關(guān)者。其次，該公司里的所有職員的薪水福利也是依靠公司的利潤為基礎(chǔ)，更不用說有些公司的職工直接參與分紅。此外，所有通過該總會計師呈現(xiàn)的財務(wù)報告做出決策或者影響決策的人，都是利益相關(guān)者，他們中的很大程度是公司的股東。他們中的絕大多數(shù)只能通過公司提供的年報獲取信息，否則很難獲得確切的消息。

從總體的角度分析：首先，公司的營運盈利狀況直接影響到是否可以上市，或者是否應(yīng)該退市。倘若出現(xiàn)虧損，那在上交所和深交所的網(wǎng)站上，公司名稱就會加上“ST”，以示警惕。從而影響到證券市場應(yīng)有的秩序。

（4）考慮可能的選擇

一是答應(yīng)老總的要求，將一筆本應(yīng)作為當(dāng)期費用的支出重新做賬為“資本性支出”來提高公司的凈利潤。公司老總告訴周有信，如果不這樣做，公司可能就無法度過這一關(guān)。二是拒絕老總的要求，堅持原則和準則。

（5）比較和衡量每一種選擇

法律影響：倘若總會計師將期間費用改為資本性支出，那么他就違反了《會計法》第五條也明確規(guī)定，“任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、跨級賬簿和其他會計資料，提供虛假財務(wù)會計報告。任何單位或者個人不得對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復(fù)?！钡囊?guī)定。那么，如被查出，該公司的老總和總會計師將受到法律制裁，并且會影響到他們的仕途。同時，證監(jiān)會也會對公司采取相對應(yīng)的制裁手段。倘若不進行賬目的粉飾，那么老總，總會計師均未違法相關(guān)法律法規(guī)。公司也沒有觸犯法律。

經(jīng)濟影響：作為總會計師，從私而論，他需要在現(xiàn)行的經(jīng)濟會計法律法規(guī)的規(guī)定下，通過適當(dāng)?shù)挠喙芾恚诓挥绊懴嚓P(guān)決策者（通常是指股東）的決策時，盡量使得公司的財務(wù)經(jīng)濟狀況平穩(wěn)增長或平穩(wěn)運行。畢竟，雖然公司的營運能力盈利能力可能會有周期性或者必然的跌漲變化，但是不平穩(wěn)的變化總會引起不必要的動蕩或者恐慌。企業(yè)是處于整個全球化的經(jīng)濟環(huán)境當(dāng)中，企業(yè)的變化有可能像蝴蝶效應(yīng)一樣，影響到整個經(jīng)濟環(huán)境，就好比90年代的亞洲經(jīng)濟危機，由新加坡某證券公司的交易員引發(fā)，卻不可收拾，最終危害到整個歐美市場?；貧w到這個案例中，該企業(yè)今年出現(xiàn)了問題，有一部分是自身發(fā)展的原因，也有可能是該公司所處的行業(yè)發(fā)生了問題。倘若發(fā)生問題的公司都粉飾賬目，那么該行業(yè)就很難在問題剛出現(xiàn)時就制止，很可能是越做越錯，最后導(dǎo)致虧損無法彌補?；蛘?，也有可能是整個經(jīng)濟環(huán)境出現(xiàn)了問題，經(jīng)濟不景氣使得公司盈利不佳。

總之，如果粉飾賬目，公司明年可以獲得資金，總會計師也繼續(xù)有高薪，但同時，也很有可能在今后被揭發(fā)的時候，漏洞已不是靠粉飾就可以彌補的了。如果不粉飾賬目，那么，短期該公司可能會籌集不到資金，營運盈利能力受近一步影響。但也有可能，因此公司全體人員意識到了問題所在，找出問題，解決問題，從此公司恢復(fù)到正常的營運軌道上，更好更快的發(fā)展。

道德責(zé)任：作為總會計師，他也有自己的私德和社會的公德需要維護。首先，他需要在不觸犯法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進行適當(dāng)?shù)挠喙芾?，使得公司財?wù)狀況盡量穩(wěn)定。這是他的職業(yè)要求他做到的“道”。然而同時，他也面對著如果不做，很有可能沒有工作，支撐不了家人的生活的狀況。家庭的責(zé)任又是屬于他的“德”。

就算他這次粉飾賬目后，事情沒有敗露。可是有心理學(xué)研究表明，一旦越過了原有的道德底線，你只會一直越過道德底線，直到?jīng)]有道德底線為止。除了總會計師，公司也有自己的社會公德與私德。公司一方面需要保持平穩(wěn)增加的營運盈利能力來支撐所有的利益相關(guān)者，更應(yīng)該遵守整個行業(yè)乃至經(jīng)濟環(huán)境中的秩序。

3.情境反思

3.1會計職業(yè)道德缺失背后成因

（1）內(nèi)部層面：領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，內(nèi)部制度失控；地位上從屬單位領(lǐng)導(dǎo)，獨立性較弱；

利益驅(qū)動，會計人員缺乏自律.

（2）社會層面：法制不健全，缺乏強制性，違犯會計職業(yè)道德的處罰蒼白無力；會計規(guī)范體系不完備，缺乏操作性；會計人才標準失范，社會腐敗現(xiàn)象蔓延；現(xiàn)代企業(yè)制度兩權(quán)分離，導(dǎo)致信息不對稱；社會公眾對會計報表重視不夠，外部壓力缺乏；相關(guān)部門與企業(yè)內(nèi)在利益存在關(guān)聯(lián)，社會監(jiān)督乏力；會計中介機構(gòu)缺乏獨立性，易產(chǎn)生短期行為；

（3）學(xué)校層面：學(xué)校道德教育與社會實際生活脫節(jié)；重專業(yè)技能培養(yǎng)，輕職業(yè)道德教育；學(xué)校德育過于政治化。

3.2解決方案

（1）優(yōu)化會計主體外部行為環(huán)境體系，減少外部行為環(huán)境對會計職業(yè)道德的影響.

（2）優(yōu)化會計主體內(nèi)部行為環(huán)境體系，減少內(nèi)部行為環(huán)境對會計職業(yè)道德的影響

（3） 建立以人為本的學(xué)校德育體系，強化學(xué)生職業(yè)道德觀念

（4）建立健全職業(yè)道德自律機制，實現(xiàn)會計行業(yè)集體的自律

（5）建立會計職業(yè)道德評價體系，形成會計職業(yè)道德他律機制（作者單位：南京理工大學(xué)）

參考文獻：

[1]《企業(yè)倫理學(xué)（中國版）》，哈特曼等著，機械工業(yè)出版社，2011，

[2]總會計師制度的建立對高校財務(wù)管理的影響 [期刊論文]《民營科技》，2013年 蔡禮