健全全額撥款事業(yè)單位實施內(nèi)控的方法研究

宋艷梅

摘要：近年來，隨著國內(nèi)社會經(jīng)濟的快速發(fā)展和市場經(jīng)濟體制改革的不斷深化，事業(yè)單位正處于轉(zhuǎn)型時期，很多全額撥款的事業(yè)單位管理者，逐漸認識到實施內(nèi)控機制、強化內(nèi)部監(jiān)管的重要性。文章將對全額撥款事業(yè)單位實施內(nèi)控現(xiàn)狀進行分析，并在此基礎(chǔ)上就如何健全全額撥款事業(yè)單位實施內(nèi)控制度，談一下自己的觀點和認識，以供參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;全額撥款;內(nèi)部控制;研究

內(nèi)部控制是事業(yè)單位發(fā)展的基礎(chǔ)，健全全額撥款事業(yè)單位實施內(nèi)控制度，對事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展，具有非常重要的作用。

一、全額撥款事業(yè)單位內(nèi)控實施中所存在的問題

隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，雖然事業(yè)單位在轉(zhuǎn)型期發(fā)展比較迅速，整體管理水平有所提高，但是內(nèi)控管理過程中依然存在著一些問題與不足，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）內(nèi)控管理機制有待健全和完善

健全完善的內(nèi)控制度是事業(yè)單位實施內(nèi)控管理的基礎(chǔ)，同時也是積極開展內(nèi)部各項管理工作的初始點。然而，部分全額撥款事業(yè)單位內(nèi)控管理制度并不理想，尤其是制度的細節(jié)設(shè)計不夠全面，甚至用財務(wù)控制制度的建設(shè)來替代內(nèi)控制度。財務(wù)內(nèi)控管理過程中所涵蓋的內(nèi)容非常的廣泛，由于缺乏完善、高效的內(nèi)控管理制度，因此事業(yè)單位內(nèi)控執(zhí)行乏力。

（二）內(nèi)控管理環(huán)境有待改善

對于全額撥款事業(yè)單位而言，其內(nèi)控環(huán)境不理想，表現(xiàn)在以下兩個方面。第一，外部環(huán)境條件。雖然國內(nèi)企業(yè)逐漸推行內(nèi)控管理制度，但是全額撥款事業(yè)單位內(nèi)部控制依然處于初級階段。國家鼓勵和引導內(nèi)部控制的重點集中在了企業(yè)上，而且所出臺的相關(guān)內(nèi)控條款主要是針對企業(yè)制定的，全額撥款事業(yè)單位在摸索中前進，以適合本單位的規(guī)定為依托，對單位進行內(nèi)控管理，顯然會力不從心。第二，內(nèi)部環(huán)境條件。對于部分全額撥款事業(yè)單位而言，領(lǐng)導層未對事業(yè)單位內(nèi)控管理工作給予高度的重視，所以內(nèi)控管理工作履步維艱。

（三）內(nèi)控監(jiān)督管理乏力

對于全額撥款事業(yè)單位而言，內(nèi)控管理制度的建立難以確保內(nèi)部控制和管理工作的全面開展并順利進行，只有加強監(jiān)督管理，才能確保單位內(nèi)部控制質(zhì)量和效率。然而實踐中卻并非如此，通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)部分全額撥款事業(yè)單位在構(gòu)建內(nèi)控制度以后，內(nèi)控執(zhí)行監(jiān)管乏力，以致于內(nèi)控管理成了口號。總之，內(nèi)控監(jiān)督管理不到位、監(jiān)督乏力，成為事業(yè)單位內(nèi)控管理的重大桎梏。

（四）信息溝通不到位

采取扁平化管理模式是提高信息傳遞效率的重要手段和途徑，然而對于全額撥款事業(yè)單位而言，實施難度比較大。根據(jù)當前事業(yè)單位體制要求，因內(nèi)部科室管理層次限制，管理信息傳遞過程中，有非常嚴格的流程，而且層級的設(shè)立與消減等也有非常嚴格的規(guī)定。在該種情況下，迫切需要建立一個可實現(xiàn)信息共享的電子平臺，然全額撥款事業(yè)單位的信息溝通平臺不健全，因此，造成了管理信息傳遞不順暢，嚴重影響了全額撥款事業(yè)單位內(nèi)控管理工作的全面開展。

二、健全全額撥款事業(yè)單位實施內(nèi)控的有效策略

基于上述對全額撥款事業(yè)單位內(nèi)控管理過程中存在的問題分析，筆者認為要想健全和完善全額撥款事業(yè)單位實施內(nèi)控管理體系，可從以下幾個方面著手：

（一）加強重視，提升內(nèi)控管理意識

健全和完善的內(nèi)控管理機制建立，最主要的前提條件就是管理者、相關(guān)人員必須加強對內(nèi)控管理工作的重視，提升內(nèi)部管理意識。第一，嚴格按照國內(nèi)制定的內(nèi)控基本規(guī)范、事業(yè)單位會計制度規(guī)定，將全額撥款事業(yè)單位管理者作為本單位財務(wù)工作、管理工作第一人，由其對本單位的財務(wù)信息客觀性、真實性負責，以此來強調(diào)內(nèi)控責任，增強內(nèi)控責任感。第二，對全額撥款事業(yè)單位內(nèi)部相關(guān)人員強化內(nèi)控管理培訓。實踐中，應(yīng)當定期或不定期地組織管理人員參加培訓，管理人員、部門負責人，應(yīng)當起帶頭作用，使內(nèi)控管理制度能夠充分發(fā)揮其作用。

（二）加大風險管理力度，創(chuàng)新風險管控方法

全額撥款事業(yè)單位管理人員、相關(guān)人員，除了要樹立內(nèi)控意識，還要根據(jù)本單位的實際情況、業(yè)務(wù)類型以及性質(zhì)特點等，不斷加大風險管控，并在此基礎(chǔ)上積極探尋風險管控方法，建立有效的風險評估體系。在此過程中，要采取定性、定量結(jié)合分析法，對本單位的業(yè)務(wù)潛在風險進行評價，從中找到風險管控關(guān)鍵點，并制定針對性內(nèi)部控制機制，以期能夠?qū)L險嚴格控制在允許的范圍之內(nèi)。近年來，隨著全額撥款事業(yè)單位快速發(fā)展，事業(yè)單位內(nèi)控管理過程中將面臨新的風險和要求。因此，管理者、事業(yè)單位部門負責人應(yīng)，應(yīng)當積極參考、借鑒國內(nèi)外先進的經(jīng)驗，不斷加大風險管理力度，創(chuàng)新風險管控方法，將風險降到最低。

（三）建立優(yōu)越的內(nèi)控環(huán)境

優(yōu)越的環(huán)境是事業(yè)單位內(nèi)控制度得以執(zhí)行的前提，通過加強內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，可以有效防止內(nèi)控風險問題發(fā)生。筆者建議，在全額撥款事業(yè)單位內(nèi)控管理過程中，應(yīng)當首先提高管理人員、各部門負責人的內(nèi)控管理意識，不斷深化、執(zhí)行內(nèi)控措施。同時，在不斷深化落實和執(zhí)行內(nèi)控制度過程中，還要積極利用風險管控環(huán)境，將責任層層分解到各部門、各崗位人員。根據(jù)單位發(fā)展需要，明確權(quán)責、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，做好本單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)制衡工作，最終實現(xiàn)人人有事做、事事有人管以及辦事有標準和工作有檢查等格局;隨著事業(yè)單位環(huán)境的變化，及時進行自我評估，并且對原來的內(nèi)控制度進行優(yōu)化調(diào)整，從而使內(nèi)控管理制度在動態(tài)變化中得以完善。對于全額撥款事業(yè)單位而言，文化建設(shè)是影響單位內(nèi)控的有效途徑，文化建設(shè)過程中應(yīng)當充分考慮自身特點、狀況。首先，加強道德規(guī)范建設(shè)，當每個員工都目標明確時，單位的內(nèi)控管理工作就會更有效。其次，以人為本，在內(nèi)控管理過程中，應(yīng)當加強溝通、交流，減少各控制、受控制主體間的摩擦，以此來激勵員工，提高他們的參與積極性。最后，堅持全面性原則。在事業(yè)單位文化建設(shè)過程中，強調(diào)每個經(jīng)營者都應(yīng)當加強自我控制、管理，能夠自覺按照規(guī)范要求行事。實踐中可以看到，只要人人有責任心，事業(yè)單位的內(nèi)部控制目標自然也就能夠?qū)崿F(xiàn)。

（四）健全和完善內(nèi)部審計，提高內(nèi)控管理效率

對于全額撥款事業(yè)單位而言，內(nèi)部審計對單位內(nèi)控的監(jiān)督管控，具有非常重要的作用。從某種意義上來講，內(nèi)部審計效果直接關(guān)系著內(nèi)部控制效率，因此應(yīng)當不斷強化內(nèi)部審計，建立健全審計制度。第一，科學設(shè)置內(nèi)部審計崗位。對于全額撥款事業(yè)單位而言，其設(shè)立內(nèi)部審計部門、專職內(nèi)審人員時，應(yīng)當確保其工作的獨立性，不受任何部門、任何人的干擾和影響，以免內(nèi)審主體的缺位，同時也只有這樣才能有效發(fā)揮事業(yè)單位內(nèi)部審計的監(jiān)督管理職能。需要說明的是所設(shè)置的審計部門，應(yīng)當對上級主管內(nèi)審部門負責。基于此，實踐中應(yīng)當科學設(shè)置內(nèi)部審計崗位，重新對內(nèi)審部門進行定位。第二，重新定位內(nèi)部審計工作。近年來，隨著國內(nèi)內(nèi)部控制制度的不斷完善，全額撥款事業(yè)單位內(nèi)部審計工作過程中，應(yīng)當將工作的重點進行轉(zhuǎn)移，對其進行重新審視和定位。具體而言，表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，將內(nèi)部審計工作定位在為部門、單位領(lǐng)導決策的做出提供服務(wù)，以此來促進事業(yè)單位內(nèi)審部門、單位內(nèi)部管理水平的提高;第二，還可以將內(nèi)部審計工作定位成規(guī)范各項財務(wù)收支行為、社會經(jīng)濟效益提高等方面。隨著內(nèi)部審計目標的變化，內(nèi)部審計監(jiān)督是對單位經(jīng)濟監(jiān)督的第一個窗口，通過審計監(jiān)督來規(guī)范單位的經(jīng)濟行為，使經(jīng)濟整體運行協(xié)調(diào)一致，從而自我約束。具體來說，要對財務(wù)收支進行監(jiān)督;要對單位的重點部門進行監(jiān)督;要對單位的內(nèi)部管理制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)督。通過對所發(fā)現(xiàn)問題的揭示，促使各部門規(guī)范管理，堵塞漏洞，為單位實現(xiàn)工作目標服務(wù)。在此過程中，應(yīng)當重點考慮其在定位點上是否能夠有效發(fā)揮其作用，而非單純地查看出現(xiàn)了多少違規(guī)、違紀問題或者金額。實踐中，應(yīng)當不斷開拓和創(chuàng)新審計領(lǐng)域、內(nèi)審內(nèi)容。比如，內(nèi)部控制機制評審、以及專項審計調(diào)查等，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建全方位、多層次的內(nèi)部審計工作體系，以確保全額撥款事業(yè)單位各項經(jīng)濟活動的有序進行。

三、結(jié)語

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制和事業(yè)單位改革的不斷深化，事業(yè)單位的經(jīng)濟活動呈現(xiàn)出多樣性。為確保事業(yè)單位的財產(chǎn)安全和完整，有必要加強事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)。針對全額撥款事業(yè)單位內(nèi)控中的問題，從加強思想重視，提升內(nèi)控管理意識、加大風險管理力度、建立優(yōu)越的內(nèi)控環(huán)境以及健全和完善內(nèi)部審計四個方面，對健全全額撥款事業(yè)單位實施內(nèi)控的方法進行了深入的研究，以期我國全額撥款事業(yè)單位內(nèi)控水平的提高以及實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：吉林省藥品檢驗所）