新會計準則下職工薪酬核算應注意的幾個問題

盧志芬

摘 要：《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》的頒布與實施，不僅讓所有工薪階層對薪資有了全新的認識，更是給企業(yè)的決策層對薪酬支付有了明確的指導標準。本文結合新會計準則下職工薪酬核算中應注意的幾個問題進行簡析。

關鍵詞：新會計準則；薪酬標準；貨幣

雖然不能說《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》（下簡稱《準則》）的頒布與實施顛覆了一些企業(yè)對薪酬的分類制度，但是的確是為一些容易滋生勞動糾紛的企業(yè)提出了明確的指導思想。不過，相較于職工對《準則》的認同，企業(yè)的決策層對《準則》的理解和認識并不相同，為了確保企業(yè)在守法經營的前提下為職工支付薪酬的同時，相對完善職工的福利待遇，有必要對企業(yè)在執(zhí)行《準則》的過程中職工薪酬核準應注意的幾個問題進行分析。

一、職工薪酬的組成

以往的私企在支付職工薪酬的時候絕大多數(shù)都是以貨幣的形式支付的，在《準則》中對職工薪酬的組成進行了確定，將職工薪酬的組成明確為“貨幣性薪酬與非貨幣性薪酬共同組成職工的薪酬”。這樣一方面就將企業(yè)忽視或者回避的非貨幣性薪酬予以了明確，一方面是對非貨幣性薪酬的存在價值在法理上予以了支持。

二、新會計準則將不支持“以物抵資”形式

由于部分企業(yè)在經營過程中存在資金緊張或者經營不善的問題，因此個別企業(yè)在支付職工薪酬的時候選擇了采用所產實物來抵扣工資或者福利的情況。在新《準則》中，首先對這種完全取消貨幣性薪酬的方式予以否定的同時，也對將非貨幣形式的職工薪酬進行了量化與細化。

首先，《準則》明確的提出了對“以物抵資”形式的否定，從法理的角度上明確了職工工資核算應該首先以貨幣性薪酬為主體。這就說明，以往的以實物來抵扣工資的形式已經屬于違法行為，在沒有獲得職工明確授權的時候，以這種方式來核算職工薪酬，職工有權利向勞動仲裁部門提起仲裁。

其次，《準則》對非貨幣性實物的支付納入到了“福利”項目中。雖然在《準則》中也明確了福利項目也屬于職工薪酬的一個重要組成部分，但是《準則》也明確了二者的從屬關系。這就說明如果職工薪酬核算不能達到相應標準的時候，職工也有權利對薪酬組成提出質疑。

最后，《準則》對非貨幣性實物的價值予以了明確。企業(yè)應根據(jù)職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關資產成本或當期損益，這樣就在一定程度上確保了企業(yè)的正當權益不受職工因為離職等不確定因素所帶來的影響

三、離職福利的核算應加以區(qū)分

由于以往職工對于辭退過程中所應獲得的薪酬了解的并不清楚，相關的法律法規(guī)也沒有一個明確的標準，因此這方面的勞務糾紛也相對較多。《準則》在這方面進行了明確且詳細的說明，不僅確保了職工的正當利益，也有效的保護了企業(yè)的合法權益。

1.辭退職工應支付薪酬

企業(yè)在辭退職工的時候，除了應該對職工支付相應的貨幣性薪酬之外，還應該按照《準則》的相關規(guī)定為職工支付辭退福利，這部分福利在核算的時候也屬于職工的薪酬組成之一。其中不僅包括職工自愿接受裁減所獲得的補償，還應該包括因為職務高低產生的薪酬差異。

2.離職職工應對企業(yè)進行相應賠償

傳統(tǒng)意識形態(tài)中，職工在企業(yè)工作、為企業(yè)創(chuàng)造勞動價值，企業(yè)為職工支付相應的報酬是理所當然的，而當職工離職的時候這種關系就完全解除了。但是隨著《合同法》與《準則》中相應條款在職工薪酬核準中的應用與落實，為職工的離職過程中薪酬核算也明確了相應的規(guī)定。

首先，當企業(yè)與職工簽署了完善的勞動協(xié)議之后，職工違反勞動協(xié)議自行離職的，企業(yè)除了沒有義務支付相應的薪酬之外，還可以根據(jù)勞動協(xié)議中相應的條款向職工提出索賠。不過，勞動者行使的辭職權還是推定解雇權，要遵循主觀標準和客觀標準的統(tǒng)一，要看是否符合客觀標準，然后看是否符合主觀標準。這樣在一定程度上確保了企業(yè)的合法經營權益。

其次，對于經過勞資雙方協(xié)商之后離職的員工，其薪酬核算的過程中，不得在企業(yè)所得稅前扣除，需要納稅調增；只有在職工從企業(yè)離職并實際領取離職補償費后，企業(yè)可按規(guī)定進行稅前扣除，需要納稅調減。這是企業(yè)的財務管理人員在薪酬核算中最容易忽視的環(huán)節(jié)。這樣一方面可以最大程度上確保勞資雙方的權益，也能夠根據(jù)實際情況來減少企業(yè)利用這種情況進行所謂的“合理避稅”，以減少了勞資雙方的違規(guī)風險。

最后，對于企業(yè)的退休人員，由于歷史原因造成的其薪酬核算與社保體系并不銜接的情況，個別企業(yè)采用“百分比”的形式來增加或者減少職工薪酬。這種情況雖然其貨幣性薪酬的標準是基本相同的，但是在薪酬科目的列支上就屬于完全不同的性質了。按照《準則》要求，退休職工的薪酬支付屬于“生產成本”科目，但是如果采用“百分比”的形式，那就完全屬于福利性費用開支，不僅沒有正當?shù)牧兄Э颇浚覠o論將這筆支出列到哪一個科目中，都存在“避稅”的風險。

四、職工薪酬核算的建議

《準則》的出臺與實施只是在法理的層面對各方的權益進行了明確，要想嚴謹?shù)淖龊寐毠ば匠旰怂愎ぷ鳎紫纫嵘髽I(yè)財務管理人員的專業(yè)素質，嚴格將職工福利費用納入到企業(yè)職工工資總額管理中；其次要加強與人事主管部門的橫向協(xié)同，在杜絕企業(yè)職工利用非正常離職手續(xù)逃避繳稅的同時，也要加強對在職職工個人所得稅的合理規(guī)范計算；最后對于企業(yè)發(fā)放的貨幣性薪酬與非貨幣性薪酬，除了按照相應的科目列支之外，還要進一步細化到項目，這樣就從根本上杜絕了非貨幣性薪酬在職工福利項目中的模糊概念，對于進一步規(guī)范企業(yè)職工薪酬標準能夠起到事半功倍的效果。

五、結語

由此可見，新會計準則下職工薪酬的精準核算，不僅關乎于職工的合法權益與企業(yè)的正當利益，還涵蓋了企業(yè)報稅、個人繳稅等層面的內容，因此，作為企業(yè)的財務工作人員，做好職工薪酬核算工作是十分有必要的。

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