企業(yè)會計政策的選擇

令狐云龍

摘要：會計政策是協(xié)調利益相關者的一種基本手段，在企業(yè)的財務會計日常工作處理過程中，企業(yè)需要根據實際情況的變化，按照會計政策的基本原則和相關規(guī)定，公布企業(yè)的財務信息。從另一個角度來說，會計政策也是管理層維護自身利益的手段，本文就會計政策的選擇，對之前的研究成果進行了一些回顧，在此基礎上提出了一些個人的觀點。

關鍵詞：會計政策? 會計政策選擇? 會計信息質量? 博弈

1 會計政策選擇

對于管理者來說，會計政策的選擇更像是一個博弈的過程，將會計政策的選擇作為棋子，權衡各相關利益群體的利益取向。

1.1 管理者作為社會個體，對利益的需求導致會計政策的選擇 在現(xiàn)代化企業(yè)經營過程中，企業(yè)股東為了降低企業(yè)的代理成本，通常會與企業(yè)的管理層，簽訂一定的薪酬約定，與企業(yè)的經營業(yè)績掛鉤。管理人員的報酬是隨著盈利的增加而增加，提高報告收益的現(xiàn)值。因此，為了實現(xiàn)個別利益，企業(yè)管理當局利用對會計政策的選擇來維護個人收益最大化。比如，管理者利用資產減值準備計提與回轉的時間差，可以在一定程度上實現(xiàn)對不同會計期間利潤的調整，這樣，管理者就可以獲得更多的獎酬。

從經理層管理人員的角度來看，他們希望提高自身的人力資本價值。在市場評價過程中，經理人員所服務的公司價值的大小，對經理人員個人的價值大小有直接的影響。對于一些上市公司的經理人員來說，在追求自身人力資源價值最大化過程中，采取的一些決策，可能有損公司股東的利益。在這種情況下，他們可能成為被監(jiān)管的目標，經理人員往往就會被撤換，這樣會直接降低經理人員的人力資本價值。比較常見的情況是，經理人員在對自身業(yè)績的評估方面，有時為了提高自身的價值，會進行會計政策的選擇，粉飾自身財務狀況制造假象。

1.2 管理者作為公司的代理人，與公司外部利益群體的協(xié)調 與債權人的協(xié)調，企業(yè)在經營發(fā)展過程中，對資金的需求也會越來越大，因此，需要對外進行一定的借貸。在不同的會計政策下，相關借貸方式的選擇或者債務契約的履行，會有所差異。在目前階段，我國企業(yè)融資還是以間接融資為主，即銀行的貸款。不過由于銀行貸款在審核過程中，對企業(yè)的各項指標考核比較嚴格，這就會導致一些企業(yè)，為了能夠得到銀行的貸款，在企業(yè)會計政策的選擇方面，做一些變動，從而把企業(yè)的財務報表和其他資料信息，做得表面十分漂亮，但是其中，存在一定的不合理因素。

與潛在的投資從或是股東的協(xié)調。對于上市公司來說，上市為了籌措股權資金也會有意地選擇會計政策。從現(xiàn)階段的實際情況來看，企業(yè)上市融資需要經過較長時間的審核，并且對企業(yè)上市的相關標準和規(guī)定，十分嚴格，在這種情況下，一些資質較差的企業(yè)為了達到證監(jiān)會的相關規(guī)定，在企業(yè)會計政策的選擇方面，也會根據實際情況進行相應的調整。例如，證監(jiān)會對上市企業(yè)連續(xù)三年盈利的規(guī)定，就會把一些想上市但盈利指標達不到規(guī)定的企業(yè)拒之門外，在這種情況下，一些企業(yè)就會對盈利情況進行變相的調整，或者通過相關資產的處置，以達到相關的規(guī)定。

與政府的協(xié)調。在同政府協(xié)調方面，主要是一些改制后上市的國有企業(yè)，這部分企業(yè)和政府有著千絲萬縷的關系，從企業(yè)經理人角度考慮，對于上市公司來說，如果企業(yè)經營狀況欠佳，在個人業(yè)績考核過程中，就會受到影響。因此，很多國有企業(yè)的管理層，為了個人的利益，或者出于對企業(yè)繳納稅款方面的考慮，有時就會對相關的會計政策進行變通調整。

2 會計政策的選擇會帶來的影響

2.1 宏觀地看，這些管理者們的博弈行為似乎會優(yōu)化企業(yè)會計準則 管理者在執(zhí)行代理權的時候，與各利益相關方進行博弈，在資本市場不斷創(chuàng)新發(fā)展的今天，企業(yè)的管理層在經營決策方面，會越來越靈活。企業(yè)的實際管理者對企業(yè)的掌控和了解深度，要比其他利益相關者高的多，在同股東、債權人和其他利益群體博弈的過程中，企業(yè)的實際管理者是最具優(yōu)勢的。管理者在整個博弈過程中顯然贏得了許多利益，而會計準則在相關規(guī)定方面，卻滯后于企業(yè)管理的創(chuàng)新。從某種程度上來講，正是企業(yè)管理者同不同利益相關者之間的博弈，促進會計政策不斷的向前發(fā)展，從而使得會計準則不斷優(yōu)化。

2.2 選擇不同的會計政策對企業(yè)影響很大，會產生不同的經濟后果 會計政策選擇的經濟后果是指企業(yè)會計報告將影響企業(yè)、政府、投資者、債權人等信息使用者的決策行為，受影響的決策行為反過來又會影響其他相關者的利益。也就是說，不同的會計政策選擇將會產生不同的會計信息，從而影響到不同利益集團的利益。例如，固定資產計提折舊會計政策主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數總和法，采用不同的折舊方法，同一事項在不同處理方式下產生了不同金額的結果;再如，利用資產減值準備計提與回轉的時間差，安排了又一種在不同會計期間合法地調節(jié)利潤的可能。這些都會影響到信息使用者的決策行為，最終導致惡化循環(huán)，影響經濟的發(fā)展。

3 對于企業(yè)來說，會計政策選擇需要遵循一定的原則

筆者認為會計政策的選擇最終會影響到會計信息質量。那么，我們在進行會計政策選擇的時候要根據我們最終想要達到的信息質量來衡量。當然會計信息肯定是越真實越好。因此，在選擇會計政策的時候要以會計信息質量的要求為原則，只要我們牢牢地掌握好信息質量的要求，就不會造成那些嚴重的經濟后果。

3.1 符合企業(yè)總體目標的原則和適用性原則 企業(yè)選擇會計政策，必須從企業(yè)所處的實際情況出發(fā)。這就要求企業(yè)管理當局明確其所處的環(huán)境、發(fā)展階段、本行業(yè)的發(fā)展前景和本身在同業(yè)競爭中的地位等等，以及本企業(yè)的優(yōu)勢和問題，明確企業(yè)發(fā)展的總體目標，從而恰當選擇會計政策，公允揭示財務信息。

3.2 合法性原則 企業(yè)必須在國家會計規(guī)范的范圍內進行選擇。合法是企業(yè)開展經濟活動的前提，在企業(yè)經營發(fā)展過程中，任何違反法律的行為，都會受到相應的處罰，從事違法活動，不僅會對企業(yè)的形象和信譽造成嚴重影響，還會使得企業(yè)的股東受到經濟利益損失。

3.3 決策有用性原則 新會計準則首次采納了決策有用觀，決策有用觀認為財務報告的首要目標是“為現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權人及其他使用者提供其，出理性投資、信貸和相似決策所需的有用的信息”。因此，會計行為主體必須要了解財務報告使用者的決策需要，恰當選擇和調整會計政策，以便使財務信息在使用者的決策過程中的效用達到最大化。

3.4 謹慎性原則 謹慎性是指在有不確定因素的情況下做出所要求的預計時，所需要的判斷中加入一定程度的謹慎，以便不抬高資產或收益，也不壓低負債和費用，從而促使各種經濟業(yè)務或會計事項存在的內在風險和不確定因素得到最恰當的處理。

3.5 重要性原則 對于重要性原則，要做到合理準確的把握，會計信息在處理過程中，對于一些項目的重要性把握，要經過嚴密的審核，避免遺漏一些重要信息。在一些特殊環(huán)境中，要充分考慮環(huán)境變化的影響。對于對公司經營有重要影響的會計信息，要做到全面準確的反應。

3.6 實質重于形式原則 企業(yè)在實際經營管理過程中，要注意會計財務工作的實質效果，在相關事件和企業(yè)一些事項的評估，應該注重其實際影響效果。企業(yè)面臨的市場環(huán)境的變化、會計政策的調整和新的法律政策的變化時，對企業(yè)運營所產生的影響，要多方面考慮，既要考慮當前現(xiàn)實的影響，又要考慮長遠的影響。

4 結束語

會計政策的選擇，受到多方面因素的影響，由于多方面因素，會計政策選擇是必然的，但選擇的結果卻千差萬別，有意或惡意的會計選擇會導致財富的不公平分配，由于管理者控制著企業(yè)的權利，他們成了這場游戲的最大受益者。而其他利益主體處于信息劣勢，只能被動接受選擇行為。我們不能阻止會計選擇行為，但應該規(guī)范和引導合法、合規(guī)的會計選擇，提高社會審計的地位，加強監(jiān)管力度，完善信息披露制度，這樣才能保護各利益主體的正當權利實現(xiàn)社會財富公平分配。

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