基于內(nèi)控要素對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的研究

寇恩華

摘要：2008年美國(guó)的次貸危機(jī)導(dǎo)致全球金融海嘯，雷曼兄弟的破產(chǎn)引發(fā)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制受到高度重視。本文通過(guò)分析目前我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，根據(jù)COSO報(bào)告中內(nèi)部控制的關(guān)鍵五要素提出相應(yīng)的對(duì)策，并以比較成功地實(shí)施內(nèi)部控制的市值第一的中國(guó)工商銀行為例加以佐證。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行? 風(fēng)險(xiǎn)管理? 內(nèi)部控制

0 引言

從上世紀(jì)九十年代以來(lái)，國(guó)際金融市場(chǎng)上，經(jīng)常發(fā)生一些動(dòng)蕩事件。這些動(dòng)蕩事件的背后，與金融行業(yè)的內(nèi)部控制密切相關(guān)。近年來(lái)國(guó)際商業(yè)銀行的實(shí)踐證明，提高對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制，合理化解經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，對(duì)于金融業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展，有著非常重要的作用。在本文的分析過(guò)程中，借鑒國(guó)外商業(yè)銀行的內(nèi)部控制實(shí)踐，通過(guò)審慎的外部監(jiān)管，促成商業(yè)銀行建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度，從而提升銀行體系的安全與效率，是我國(guó)商業(yè)銀行未來(lái)內(nèi)部控制發(fā)展的方向。

1 我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.1 政府對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的推動(dòng)作用不斷加強(qiáng)。從我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制建設(shè)發(fā)展的過(guò)程來(lái)看，政府部門(mén)起了很大的推動(dòng)作用。商業(yè)銀行在我國(guó)金融市場(chǎng)中占有非常重要的地位，因此，其發(fā)展的穩(wěn)定，關(guān)系到我國(guó)金融市場(chǎng)整體發(fā)展的穩(wěn)定。從2005年之后，國(guó)家相關(guān)部委就加強(qiáng)銀行業(yè)內(nèi)部控制，出臺(tái)了一系列相關(guān)的政策措施，這些政策，在推動(dòng)商業(yè)銀行內(nèi)部控制發(fā)展和完善過(guò)程中，發(fā)揮了很大的推動(dòng)作用。重要部門(mén)如央行、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、財(cái)政部和保監(jiān)會(huì)等，在這方面做得工作比較突出。

1.2 國(guó)有商業(yè)銀行改革為內(nèi)部控制建設(shè)奠定了基礎(chǔ)。在銀行進(jìn)行股份制改革過(guò)程中，逐步建立了現(xiàn)代化的公司治理架構(gòu)，這是符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的?，F(xiàn)代化的公司治理架構(gòu)，在內(nèi)部控制方面做了比較清楚、明確的要求。在公司治理架構(gòu)中，形成了股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)、高級(jí)管理層等核心組織，公司的產(chǎn)權(quán)逐步清晰、并且各級(jí)管理層之間可以相互實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督，基本上滿足了內(nèi)部控制的相關(guān)需求，在公司決策制定、建設(shè)執(zhí)行和監(jiān)督評(píng)價(jià)方面，內(nèi)部控制制度的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和要求也逐步落實(shí)。這些措施的實(shí)行和不斷完善，為股份制商業(yè)銀行提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力打下了良好的基礎(chǔ)。

1.3 已經(jīng)初步形成了較為有效的內(nèi)部制約機(jī)制。從我國(guó)的商業(yè)銀行的實(shí)際情況來(lái)看，其股權(quán)結(jié)構(gòu)主要是以國(guó)家控股為主。我國(guó)的中央?yún)R金公司，控制一大部分銀行的股權(quán)，并且在其他金融機(jī)構(gòu)，中央?yún)R金也持有大量的股票。國(guó)有控股的主要目的是為了保障我國(guó)金融系統(tǒng)運(yùn)行的安全穩(wěn)定，并且在遇到一定的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可以迅速采取相應(yīng)的對(duì)策措施。在銀行股份制改革過(guò)程中，我國(guó)引入了一些國(guó)外的戰(zhàn)略投資者，這就導(dǎo)致了股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生了較大變化，由之前的國(guó)有股權(quán)懂事參與變?yōu)榱算y行董事會(huì)和專門(mén)委員會(huì)決策制，對(duì)于商業(yè)銀行的相關(guān)決策，依然可以發(fā)揮重要影響。

1.4 銀行風(fēng)險(xiǎn)管管理和資本管理的水平明顯提升。在銀行業(yè)不斷發(fā)展過(guò)程中，其內(nèi)控制度和相關(guān)管理制度日益成熟和完善，在應(yīng)對(duì)危機(jī)和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的處置方面，進(jìn)一步加強(qiáng)和優(yōu)化了決策機(jī)制。通過(guò)借鑒國(guó)外先進(jìn)優(yōu)秀銀行的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，在業(yè)務(wù)的創(chuàng)新、信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的把控方面，均有了一定程度的提升。

2 商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

2.1 內(nèi)部控制文化尚未真正發(fā)揮作用。內(nèi)部控制文化是企業(yè)文化的一部分，在內(nèi)部控制各項(xiàng)政策措施的落實(shí)過(guò)程中，需要一定的文化引領(lǐng)。例如，員工在自身的崗位上，對(duì)于內(nèi)部控制文化的理解和掌握程度，直接關(guān)系到其工作的效率和責(zé)任意識(shí)。在良好的銀行內(nèi)部控制文化的引領(lǐng)下，銀行內(nèi)部各個(gè)部門(mén)，在日常的工作過(guò)程中，能夠自覺(jué)的落實(shí)內(nèi)控制度的各項(xiàng)政策，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控能力，把銀行的穩(wěn)健發(fā)展作為工作的導(dǎo)向和重要目標(biāo)。

2.2 內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)分工不夠科學(xué)和明晰。在銀行內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)方面，現(xiàn)階段主要問(wèn)題表現(xiàn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不夠完善，相關(guān)的決策系統(tǒng)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督管理部門(mén)，設(shè)置不夠科學(xué)，在一些人員的工作職責(zé)方面，存在較大的模糊性，分工不夠明確清晰，導(dǎo)致權(quán)利和責(zé)任不能準(zhǔn)確具體的落實(shí)到個(gè)人，這種情況，在很大程度上影響了內(nèi)部控制的實(shí)際效果，并且在一些地方，還存在諸多管理漏洞，有一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不夠明晰和統(tǒng)一。內(nèi)部控制制度執(zhí)行和落實(shí)的情況，風(fēng)險(xiǎn)的把控情況，對(duì)銀行在發(fā)展過(guò)程中，發(fā)揮的作用等，需要一定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。不過(guò)從目前的情況來(lái)看，相關(guān)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還不夠明確，對(duì)于一些遵循對(duì)待原則，還不夠統(tǒng)一，在實(shí)際評(píng)價(jià)過(guò)程中，相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)，不夠科學(xué)。這些問(wèn)題的存在，導(dǎo)致了內(nèi)部控制實(shí)際效果不能得到準(zhǔn)確科學(xué)的評(píng)估，不利于內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)和完善。

2.4 外部競(jìng)爭(zhēng)和金融創(chuàng)新給內(nèi)部控制帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。當(dāng)前時(shí)期，我國(guó)商業(yè)銀行發(fā)展面臨著重大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的日益成熟和完善，商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)方面的創(chuàng)新渠道和途徑日益豐富，當(dāng)然，潛在的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)也不可忽視。金融創(chuàng)新速度不斷加快，國(guó)外一些先進(jìn)的銀行和相關(guān)金融機(jī)構(gòu)，在市場(chǎng)份額爭(zhēng)奪方面，競(jìng)爭(zhēng)激烈。這些影響，對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制提出了新的挑戰(zhàn)，在新業(yè)務(wù)的創(chuàng)新、系統(tǒng)流程的規(guī)范、風(fēng)險(xiǎn)的把控和盈利模式的探索方面，均需要嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的內(nèi)控機(jī)制作為保障，減小相關(guān)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。

3 完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制的對(duì)策

3.1 進(jìn)一步完善董事會(huì)制度建設(shè)。董事會(huì)作為商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的核心，除了要履行公司法規(guī)定的常規(guī)職能以外，還要對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)管理以及合規(guī)經(jīng)營(yíng)負(fù)最終責(zé)任。因此，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化董事會(huì)的管理職能。

3.2 建立全面科學(xué)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，在銀行的經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，發(fā)揮著非常重要的作用，在當(dāng)前時(shí)期，互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展如火如荼，金融資本市場(chǎng)發(fā)展很快，這一方面為商業(yè)銀行的發(fā)展帶來(lái)了新的機(jī)遇，另一方面，也加劇了銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。所以，應(yīng)建立一套科學(xué)完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，做好經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。

3.3 充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和外部監(jiān)管的作用。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)綜合管理和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的職能部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)具有完全的獨(dú)立性和權(quán)威性，能夠獨(dú)立地按照法人要求，有選擇地對(duì)內(nèi)控的各方面行使其檢查職能，并能夠?qū)z查評(píng)價(jià)結(jié)果直接地反映到高級(jí)管理層，在這種機(jī)制下，內(nèi)部審計(jì)才能真正有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。

3.4 建立健全內(nèi)部控制評(píng)估制度。內(nèi)部控制評(píng)估是內(nèi)部控制體系的重要內(nèi)容，商業(yè)銀行在建立內(nèi)部控制評(píng)估制度的過(guò)程中，一是要根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展，及時(shí)制定、修改、補(bǔ)充和完善各項(xiàng)制度;二是盡快建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的指標(biāo)體系，開(kāi)發(fā)和運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)估的方法;三是要大力開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)估。在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，對(duì)銀行的管理狀況、風(fēng)險(xiǎn)控制狀況、現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)狀況等進(jìn)行量化分析和評(píng)估。

4 基于內(nèi)控要素構(gòu)建商業(yè)銀行的內(nèi)部控制框架——以工行為例

在我國(guó)的國(guó)有商業(yè)銀行中，中國(guó)工商銀行的業(yè)績(jī)是比較優(yōu)秀的。在2007年，工行股票價(jià)格上漲從而使其市場(chǎng)資本總額達(dá)到了2540億美元，超過(guò)花旗銀行的2510億美元，市值躍居全球第一，成為全球最賺錢(qián)的銀行。除了與中國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境有關(guān)，我們不難發(fā)現(xiàn)工行良好的內(nèi)部控制也是發(fā)揮了很大的作用。

在內(nèi)部控制環(huán)境方面，工商銀行建立了符合自身的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制體系、內(nèi)部控制文化。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，工商銀行全面評(píng)估自身風(fēng)險(xiǎn)，主要建立了如下幾方面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在信息和溝通方面，工商銀行健全了信息交流與溝通機(jī)制，同時(shí)搭建了信息交流與溝通平臺(tái)。在督與審查方面，工商銀行開(kāi)展重要經(jīng)營(yíng)管理事項(xiàng)全面檢查，并且獨(dú)立開(kāi)展內(nèi)部控制監(jiān)督檢查。

5 結(jié)束語(yǔ)

商業(yè)銀行內(nèi)部控制的要素很多，隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化和盈利模式的不斷調(diào)整，一些新的業(yè)務(wù)創(chuàng)新和管理流程變更，可能會(huì)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)造成一定的影響。內(nèi)部控制的要素也要在新的市場(chǎng)環(huán)境中，不斷優(yōu)化調(diào)整，充分發(fā)揮內(nèi)控機(jī)制的風(fēng)險(xiǎn)管理作用。在當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)金融如火如荼發(fā)展過(guò)程中，商業(yè)銀行面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)會(huì)越來(lái)越激烈，在推進(jìn)銀行互聯(lián)網(wǎng)方面，一些行動(dòng)緩慢的銀行，未來(lái)面臨的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)不斷加大，也對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制的轉(zhuǎn)變的創(chuàng)新帶來(lái)了巨大壓力。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉巍.我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策分析[J].金融經(jīng)濟(jì)，2007（10）.

[2]張連豐.商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部控制存在的實(shí)踐[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2008（8）.

[3]韓涵.國(guó)有商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)及其控制研究[J].會(huì)計(jì)研究，2009（3）.

[4]賈清顯，陳妍.商業(yè)銀行金融創(chuàng)新與金融風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制——基于雷曼的案例分析[J].財(cái)政與金融，2010（3）.