企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及對策研究

曲春莉　王海東

摘 要：隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國內(nèi)部審計也在不斷的完善，對于我國經(jīng)濟發(fā)展起著重要的作用。我國內(nèi)部審計起步晚，在實際工作中面臨著太多的問題，內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理、基礎(chǔ)薄弱，企業(yè)的職能過于狹窄，理解存在偏差，內(nèi)部審計獨立性差，在一定程度上影響了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。文章通過對企業(yè)內(nèi)部審計含義以及特點進行分析，在分析企業(yè)內(nèi)部審計的基礎(chǔ)上，提出了在加強內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的同時，擴大企業(yè)內(nèi)部審計力度，不斷轉(zhuǎn)變觀念，提升企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性，這對企業(yè)的發(fā)展非常關(guān)鍵。

關(guān)鍵詞：財務(wù)分析；內(nèi)部審計；審計程序

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2015）12-0031-01

我國內(nèi)部審計問題受到了很多人的關(guān)注，通過一段時間的迅速發(fā)展，取得了顯著的成果。但內(nèi)部審計仍然存在比較多的問題，內(nèi)部審計并沒充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。另外，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展和全球經(jīng)濟一體化進程的加快，內(nèi)部審計方面存在越來越多的問題。本文從中國內(nèi)部審計內(nèi)部審計的現(xiàn)狀出發(fā)，分析存在的問題，并在此基礎(chǔ)上，借鑒國外的經(jīng)驗，探討解決問題的方法和對策。內(nèi)部審計在很大程度上已成為審計監(jiān)督方面的問題，但企業(yè)內(nèi)部審計以及外部審計企業(yè)管理相比較落后。本文揭示企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題，探索解決這些問題的方法，并提出了對策。

1 內(nèi)部審計的含義及特點

1.1 內(nèi)部審計的含義

內(nèi)部審計需要建立在組織內(nèi)部獨立的情況下，對相關(guān)的監(jiān)督以及評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性進行分析，可用于會計及相關(guān)信息的真實、完整、合法，安全，完整的企業(yè)資產(chǎn)對于企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、管理合規(guī)檢查、監(jiān)督和評價都有著很大的幫助，審查并由部門獨立的機構(gòu)和人員做出評價，在單位財務(wù)收支以及其他經(jīng)濟活動之前，都需要加強內(nèi)部經(jīng)濟的監(jiān)督管理。

1.2 內(nèi)部審計的特點

服務(wù)內(nèi)向性是內(nèi)部審計的特征。企業(yè)在很多方面都是由領(lǐng)導(dǎo)負責內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計與外部審計比較而言，有一定的獨立性，審計過程中必須與國家的法律法規(guī)和有關(guān)財務(wù)會計制度相符，依法獨立檢查、評價的部門，監(jiān)督各單位的財務(wù)收入和支出及相關(guān)管理活動，維護國家的利益。

2 企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

2.1 內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不完善

企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的職能部門，和企業(yè)從屬于隸屬關(guān)系，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于總經(jīng)理或首席會計師，并接受指導(dǎo)和國家審計機關(guān)內(nèi)部審計機構(gòu)和上級主管部門的監(jiān)督。組織設(shè)置在一定的情況下會出現(xiàn)很多的問題，例如，內(nèi)部審計機構(gòu)或者很多人員的經(jīng)濟利益會受到損失，在這樣的情況下進行經(jīng)濟監(jiān)督，會嚴重制約企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性。

①內(nèi)部審計的職能和權(quán)力妨礙了正常工作。由于各種業(yè)務(wù)計劃、預(yù)算、決算，審計發(fā)現(xiàn)的問題一般很難糾正和處理。

②受到企業(yè)所有者的影響，及時了解并掌握企業(yè)的現(xiàn)狀和內(nèi)部審計工作存在的問題，從而影響企業(yè)的重大決策。

③業(yè)務(wù)監(jiān)管對自己放松要求。導(dǎo)致出現(xiàn)經(jīng)濟犯罪和缺乏有效的經(jīng)濟監(jiān)督，尤其是監(jiān)督弱化，這對企業(yè)的內(nèi)部審計有非常大的關(guān)系。內(nèi)部審計的作用和功能定位問題，也會因為審計機構(gòu)或人員的定位偏差，導(dǎo)致在理解和執(zhí)行上存在問題。

根據(jù)法律和制度規(guī)定，內(nèi)部審計是一種獨立的、權(quán)威的、能監(jiān)督和評估組織內(nèi)的部門。

但有時個別人員為了自己的目的，對內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的監(jiān)督出發(fā)點不正確，為了監(jiān)督而監(jiān)管，為評價而評價，改革意識缺乏；內(nèi)部審計職能和企業(yè)的發(fā)展不協(xié)調(diào)，缺乏一致性，不能反映內(nèi)部審計與企業(yè)的目標。

2.2 企業(yè)內(nèi)部審計的職能不完善

目前現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部審計范圍不廣，一般情況下只包含了時間以及空間范圍。

企業(yè)內(nèi)部審計人員把太多的精力都投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性方面，合法性驗證、生產(chǎn)以及經(jīng)營監(jiān)督，然而，審計是一項復(fù)雜的工作，包括很多方面，例如，會計報表、賬簿目標、憑證相關(guān)資料等，都集中在財務(wù)方面，而不是在經(jīng)營管理領(lǐng)域。

審計銷售收入審查合同金額以及客戶付款金額，這是財務(wù)部門的事情；投資項目的審計，審計完成投資方面的協(xié)議，企業(yè)根據(jù)投資比例在會計期間對應(yīng)被投資單位按權(quán)益法投資收益或成本核算。

2.3 對內(nèi)部審計認識不正確

目前，我國在很多方面的內(nèi)部審計都存在問題，例如企業(yè)管理不到位，企業(yè)內(nèi)部審計權(quán)力被限制；外部審計、內(nèi)部審計都存在多方面的客觀情況，因此內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)及后續(xù)教育就顯得更加重要。

在實際的工作中，企業(yè)由于受傳統(tǒng)觀念的影響，對內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)作用缺乏重視和足夠的認識。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人片面地認為內(nèi)部審計是檢查經(jīng)濟問題，這必然使管理人員人心渙散，影響內(nèi)部的團結(jié)和穩(wěn)定，甚至有些領(lǐng)導(dǎo)認為內(nèi)部審計會限制他們的權(quán)力，因此，在實施過程中往往會直接干預(yù)企業(yè)的審計人員，影響到內(nèi)部審計人員實事求是、客觀公正的工作。

2.4 企業(yè)內(nèi)部審計獨立性差

內(nèi)部審計機構(gòu)以及相關(guān)的內(nèi)部設(shè)立都是有專門的部門，負責本單位領(lǐng)導(dǎo)下實現(xiàn)服務(wù)的業(yè)務(wù)目標的工作。所以，內(nèi)部審計獨立性以及外部審計都存在一些問題。內(nèi)部審計組織形式如果獨立性差，會計部門審計機構(gòu)也不完善；一些合并的審計機構(gòu)以及監(jiān)管部門，在貨幣供給人員兼任審計崗，導(dǎo)致賬戶混亂不清，單位領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)需要重新布置會計工作，然后對審計工作進行分析和研究。所以，企業(yè)內(nèi)部審計存在公正方面的問題，要對企業(yè)財務(wù)狀況做出客觀公正的評價很難。在這種情況下，企業(yè)內(nèi)部審計部門需要不斷加強內(nèi)部監(jiān)管力度，加強金融監(jiān)管的有效性，才能做出客觀的評價；不能為出具虛假的審計報告埋下隱患。提高組織企業(yè)和機關(guān)自治的獨立性，保證審計質(zhì)量，規(guī)避審計風險。

3 加強企業(yè)內(nèi)部審計的策略

3.1 健全內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置

內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置，分支機構(gòu)的費用、人、財富都要統(tǒng)一管理，加強其獨立性，根據(jù)需要決定是否設(shè)置相關(guān)的內(nèi)部審計機構(gòu)，主管部門要設(shè)置具體，內(nèi)部審計機構(gòu)主管部門要制定審級制度和聯(lián)合審計、實施審計、審計的規(guī)律，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)多方面的優(yōu)勢。內(nèi)部審計部門需要不斷的加強企業(yè)內(nèi)部審計組織能力，加強對操作人員的培訓(xùn)，不斷地促進企業(yè)內(nèi)部審計工作的完成。要建立完善的內(nèi)部審計機構(gòu)，提升其獨立性。加強財務(wù)部門負責人的管理意識和內(nèi)部審計部門領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督。

3.2 強化企業(yè)內(nèi)部審計的職能

在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的過程中，完善且健全國家改革稅收體系以及價格體系，提升企業(yè)的比較優(yōu)勢，能夠使企業(yè)能夠在市場競爭中立于不敗之地，企業(yè)競爭力重新組合，需要用現(xiàn)代審計方法，不斷的加強企業(yè)內(nèi)部審計的科學(xué)管理，提高企業(yè)的實力。

3.3 轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計的觀念

企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)逐步深化內(nèi)部審計，加強對企業(yè)內(nèi)部審計的認識，提升企業(yè)的盈利能力，增加企業(yè)價值，提升審計意識，積極建立內(nèi)部審計部門。

公司治理結(jié)構(gòu)是所有者和經(jīng)營者相分離的結(jié)構(gòu)，管理者、所有者和經(jīng)營者作為一個整體，操作者應(yīng)與組織有效的合作。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)根據(jù)組織自身的經(jīng)營特點，選擇合適的企業(yè)審計模式，特別是滿足企業(yè)的需要，如經(jīng)營規(guī)模、管理系統(tǒng)等。

3.4 提升企業(yè)內(nèi)部審計獨立性

為了提高內(nèi)部審計的獨立性，必須使會計人員不參與或負責管理活動和其他業(yè)務(wù)活動，考慮審核活動以及業(yè)務(wù)活動之間關(guān)系，防止管理者負責會計工作，加強審計工作能力。

另外，保證審計機構(gòu)以及人員開展實質(zhì)性業(yè)務(wù)的審計項目，明確審計重點，完善審計計劃以及審計程序，明確內(nèi)部審計人員職責，切實提升企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性。

參考文獻：

[1] 陳建松.內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析[J].改革與戰(zhàn)略，2013，（2）.

[2] 劉玉.企業(yè)內(nèi)部審計問題研究[J].商場現(xiàn)代化，2013，（8）.

[3] 李紀明.內(nèi)部審險的影響因素分析[J].浙江統(tǒng)計，2013，（5）.

[4] 王柏華.上市公司內(nèi)部審計[J].會計研究，2013，（7）.

[5] Berry，L.E.，G.B.Harwood，and J.L.Katz，Performance of Auditing Proced-

ures by Government Auditors：Some Preliminary Evidence[J].The Ac-

counting Review，2012，（12）.

[6] 劉靜.內(nèi)部審計分析[J].商場現(xiàn)代化，2014，（7）.