站在經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來分析公司治理與會計(jì)理論的契合點(diǎn)

吳連翠 陳奕瑋 胡珂

摘要：貨幣資源、勞動力資本、企業(yè)家才能資源、人脈資源這四大資源是一個企業(yè)能夠良性循環(huán)發(fā)展的核心資源，而公司治理是保證這四大資源有序發(fā)展的制度保障，財(cái)務(wù)會計(jì)又是公司治理中最重要的一種手段。因此，從社會學(xué)的視野來分析公司管理與財(cái)務(wù)會計(jì)的契合點(diǎn)，從而將企業(yè)、公司治理、財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)涵整合成一個完整的理論藍(lán)圖是我們最終的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：社會學(xué)；企業(yè)；公司管理；財(cái)務(wù)會計(jì)

中國著名的社會學(xué)家，全國人大副委員長費(fèi)孝通先生曾在《工業(yè)文明的社會問題》中論述道：“公司不單單作為一種生產(chǎn)工具而出現(xiàn)，它更應(yīng)該起到管理作用”。管理功能與公司內(nèi)涵之間到底應(yīng)該有哪些契合點(diǎn)？筆者將公司內(nèi)涵定義為資本化合同中不完全要素的實(shí)行過程。財(cái)務(wù)會計(jì)與公司內(nèi)涵到底存在什么樣的融合點(diǎn)呢？依據(jù)費(fèi)孝通先生所提出的資本保全理念，本文將圍繞這一理念來探究公司內(nèi)涵，企業(yè)管理與財(cái)務(wù)會計(jì)這三部分能否融合到一起，構(gòu)成一個完整的理論藍(lán)圖是本文的核心問題。

一、 企業(yè)的內(nèi)涵與管理

公司中不同資源的利用過程實(shí)際上就是資本的互換過程，這就形成了公司合同中的原始合同，原始合同的核心目標(biāo)之一就是追求投資資本利益最大化的過程，由于原始合同的不完備性特征，依據(jù)社會經(jīng)濟(jì)學(xué)中的阿宏--博爾頓模型，如果由于投資過程中的復(fù)雜性而是初始合同的相關(guān)約定無法明確，那么公司的管控作用就可以發(fā)揮其優(yōu)化資源配置的作用，即根據(jù)不同的狀況，將公司的管理層控制，投資者控制，或相機(jī)控制有效地結(jié)合。但是，具有管控權(quán)并不代表真正能達(dá)到管控效果，所以就需要相應(yīng)的制度作保障。簡而言之，在公司的原始合同中，安排一種制度來保障原始合約中不同資源配置的合理配置是非常有必要實(shí)施的，而這種制度的就是通常所說的企業(yè)管理。因此，公司的內(nèi)涵簡而言之就是保障企業(yè)內(nèi)部不同的資源合理配置的最大化。而公司內(nèi)涵又是管理企業(yè)的理論基石，是探究如何更好地管理企業(yè)的方式的邏輯出發(fā)點(diǎn)。企業(yè)管理可以總結(jié)為投資者和與這一復(fù)雜的利益鏈相關(guān)聯(lián)的人的一種政策上規(guī)范化的安排。最中心目標(biāo)為實(shí)現(xiàn)公司資源配置的管理權(quán)。圍繞這一管理權(quán)的實(shí)現(xiàn)，學(xué)術(shù)屆提出了“股東至上”和“管理權(quán)力配置多元化”這兩種概念。很久以來，國際上大多追捧“股東至上”的理念。但面對時間推移，這種主導(dǎo)思想也經(jīng)不起學(xué)術(shù)界的推敲和質(zhì)疑：（1）前人大量的研究表明，企業(yè)在執(zhí)行管理職能過程中存在著不完備的代理問題。然而這種學(xué)術(shù)理念已經(jīng)難以適應(yīng)當(dāng)今的公司管理模式，即股東與公司管理層之間的委托—代理關(guān)系。（2）新修訂的經(jīng)濟(jì)法將賦予了股東大會更多的權(quán)力，包括選舉或者更換董事成員的權(quán)力，即使董事會和監(jiān)事會也只是附屬于股東大會的具有責(zé)任性的機(jī)構(gòu)。雖然這個模型的建立完善了股東大會權(quán)力和職責(zé)，也明確了董事會的職權(quán)范圍，但在實(shí)際操作中，股東大會呈現(xiàn)出“走過場”的現(xiàn)象。（3）缺乏對于監(jiān)視部門起保障作用的措施設(shè)立，從而使監(jiān)視會的行為越發(fā)消極，因此其價(jià)值形如空設(shè)。

美國企業(yè)也將從“股東至上”逐漸向“董事中心”轉(zhuǎn)控，這背后深刻的社會背景將是企業(yè)大量的重視人力資源，企業(yè)的管理早已經(jīng)失去了對公司的完全掌控權(quán)，更多的體現(xiàn)為不同資源所有者之間平等合約的調(diào)節(jié)關(guān)系。即物質(zhì)資本和勞動力資本的相互融合來共享企業(yè)的經(jīng)營所有權(quán)。因?yàn)楣镜墓芸厝膊辉偌械胤植荚趩我毁Y源的所有者手上，而是分布于不同資源的所有者之間，即人力資源所有者和資金所投資者時間，兩種分配的系數(shù)待定，是經(jīng)濟(jì)學(xué)中一種博弈的過程。因此，隨著時代的發(fā)展，對公司本質(zhì)的認(rèn)識也將越加的深入，企業(yè)也將以動態(tài)的管理模式來治理集團(tuán)公司，治理動態(tài)的發(fā)展就是屬于資金范圍，從公司的這種管理模式中發(fā)生裂變，也是新時期對資本觀念的深化。從社會學(xué)來看。對企業(yè)利益鏈當(dāng)中的相關(guān)人而言就更加關(guān)注公司社會資本的利用水平。合約的中心內(nèi)容便是確保投入資產(chǎn)形式的體現(xiàn)的要素功效保全，與之俱來的是以企業(yè)所有者權(quán)益為中心構(gòu)建公司財(cái)務(wù)會計(jì)知識的理論框架體系，也就是我們所說的傳統(tǒng)意義上的“資源基本主義”內(nèi)涵。

二、 公司內(nèi)涵與財(cái)務(wù)會計(jì)

美國社會經(jīng)濟(jì)學(xué)家科斯曾經(jīng)提到過：“財(cái)務(wù)會計(jì)是企業(yè)中必不可缺的一部分”。這句話蘊(yùn)含著很深的公司內(nèi)涵問題：不同資源對所有權(quán)與財(cái)務(wù)會計(jì)演進(jìn)的動力是一致的?？偠灾?，研究公司內(nèi)涵與財(cái)務(wù)會計(jì)的核思想就是發(fā)掘財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展的動力源泉以及其中的內(nèi)在規(guī)律。而若要發(fā)掘其內(nèi)在規(guī)律，必須從公司內(nèi)涵的角度來分析財(cái)務(wù)會計(jì)本身所存在的學(xué)術(shù)性基礎(chǔ)問題。

費(fèi)孝通先生站在了給社會帶來的效益的角度將公司描述成由財(cái)力資源、人力資源、組織資源、和社會資源四個不同的資源要素的不完備契約組合。這是對公司內(nèi)涵的宏觀性描述。實(shí)際上，公司不同發(fā)展階段將會對應(yīng)著公司不同的特性，也決定著不同的資源在企業(yè)組合中所存在的地位，并借助財(cái)務(wù)會計(jì)的傳播功能表現(xiàn)出來，這就是為什么資本內(nèi)涵與財(cái)務(wù)會計(jì)有著本不離質(zhì)的密切關(guān)系。

從深層剖析，財(cái)務(wù)會計(jì)衍生于資金所有權(quán)，是資金標(biāo)價(jià)分工和專業(yè)化的成果。在資本市場上資源擁有這將通過財(cái)務(wù)會計(jì)的方式把公司資產(chǎn)體現(xiàn)于賬本之中。這種約定對公司財(cái)務(wù)以及資金計(jì)量方式形成了初始合約。公司合同的出現(xiàn)也使社會資本是流動資本轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)并予以標(biāo)價(jià)，同時也出現(xiàn)了專款專用用來投資。顯然，以外在物質(zhì)形態(tài)出現(xiàn)的生產(chǎn)要素是這種契約組合的最初體現(xiàn)，若仍未落實(shí)物質(zhì)與價(jià)值形態(tài)的可借助資本市場的拆分。其資源的擁有者將會變成物質(zhì)資金的投入者，來獲取公司的實(shí)際掌控權(quán)。很明顯，在這種控制理論下，對資金定價(jià)及考評的要求衍生了按照資金資源擁有者的意思確定并計(jì)量屬性傳達(dá)的財(cái)務(wù)會計(jì)消息，歸屬于單方面私有契約屬性。但是，現(xiàn)階段企業(yè)最重要的豐收就是人力資源的特征和功能不斷地挖掘著，找到了創(chuàng)造公司剩余價(jià)值產(chǎn)生的源泉，當(dāng)代的公司資源契約中，財(cái)力資源已經(jīng)表現(xiàn)的越來越消極了，并伴隨著金融市場的發(fā)展而虛擬化，被動化。而公司發(fā)展的潛力主要還是依靠于人才的推動，因此，不應(yīng)該把人力資源結(jié)合到企業(yè)剩余的關(guān)系簡簡單單用激勵來解答，更應(yīng)該是讓人力資本的所有者取得公司所有權(quán)。與之俱來的是，人力資源所有者的確定必然有利于擴(kuò)展企業(yè)權(quán)益的范圍，而以前針對資金所有者的會計(jì)體系也遭到了挑戰(zhàn)和質(zhì)疑。并隨著公司的發(fā)展而逐步的發(fā)展著，資金所有者關(guān)于公司的掌控權(quán)也出現(xiàn)著分化和裂變，社會會計(jì)就是公司財(cái)務(wù)資本內(nèi)涵的一個特例所指。因此，隨著對公司內(nèi)涵的深入了解，不同的公司會體現(xiàn)出不一樣的政策安排，而安排的核心目的是確認(rèn)哪種資源在契約組合中占主導(dǎo)地位。從最初的簡單的貨幣資源所有者為主導(dǎo)的公司掌控權(quán)集中制度逐步分散給勞動力資本、企業(yè)家才能資源、人脈資源的所有者，并形成了較為復(fù)雜的不完備合約，單獨(dú)的核心資本在公司中不好分辨，因?yàn)椴煌Y源的所有者在企業(yè)中逐步建立了所有權(quán)共享制度，然而，精確確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)剩余以及在各個資源所有者配置之間需要一個計(jì)量方式或者計(jì)量部門，這無疑就應(yīng)該是財(cái)務(wù)會計(jì)部門所擅長的。

三、 公司管理與財(cái)務(wù)會計(jì)

站在在企業(yè)管理的不同視野上認(rèn)知，財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域也從學(xué)科的角度探究其內(nèi)涵，并希望完成企業(yè)管理和財(cái)務(wù)會計(jì)之間相互發(fā)展互助性，這種互助性來源于美國當(dāng)代著名社會學(xué)家，賓夕法尼亞大學(xué)社會學(xué)教授柯林斯結(jié)合相關(guān)的社會學(xué)理論傳統(tǒng)，所提出的互動儀式鏈理論來解釋。在該理論中，柯林斯結(jié)合相關(guān)的社會學(xué)理論傳統(tǒng)，系統(tǒng)闡述了互動儀式鏈理論的淵源、構(gòu)成要素、運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制及其應(yīng)用。通過互動儀式鏈模型，作者把微觀分析擴(kuò)展到了宏觀層次，從而對社會分層、社會運(yùn)動與思潮、社會沖突、思想發(fā)展及知識分子等問題提供了新的理論解釋。作者強(qiáng)調(diào)的以微觀為基礎(chǔ)、微觀分析與宏觀分析相結(jié)合觀點(diǎn)代表了學(xué)術(shù)界的一種新的綜合性的理論傾向，為許多社會學(xué)問題提供了新的分析視角。因此，該理論被認(rèn)為是尋求財(cái)務(wù)會計(jì)與公司管理契合點(diǎn)新發(fā)展的重要成果。目前主要的研究范圍可以總結(jié)如下：（1）不同的企業(yè)管理結(jié)構(gòu)中的財(cái)務(wù)監(jiān)管問題；（2）企業(yè)管理框架下的財(cái)務(wù)管理導(dǎo)向問題；（3）互動儀式鏈中相關(guān)利益者的財(cái)務(wù)監(jiān)管體制探究；（4）企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理研究；（5）企業(yè)管理框架下與財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量型相結(jié)合的探究分析；（6）企業(yè)管理與財(cái)務(wù)信息造假的剖析，等等問題。很明顯，當(dāng)代對企業(yè)管理與財(cái)務(wù)管理的契合點(diǎn)剖析的理念是：對企業(yè)管理模式的普通型敘述，引入閉著的管理理念，尋求財(cái)務(wù)會計(jì)與管理理念的契合點(diǎn)，從外在上進(jìn)行融合，引出結(jié)論。

剖析企業(yè)管理與財(cái)務(wù)會計(jì)的契合點(diǎn)還可以利用自愿性披露公司會計(jì)信息的原則， 隨著資本市場的發(fā)展，資源已經(jīng)成為能否競爭成功的重要因素，因此，對于一個企業(yè)而言，自愿性披露信息是很有必要的。如果企業(yè)擁有較好的聲譽(yù)，就意味著能引來許多投資商投資。因此，為了贏得良好的聲譽(yù)，企業(yè)應(yīng)該提高其財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，自愿性的披露外界所關(guān)心的信息，來減少投資者的投資顧慮，提高企業(yè)的價(jià)值。企業(yè)自愿披露會計(jì)信息同時也是為了引起投資者對企業(yè)的興趣。當(dāng)宏觀經(jīng)濟(jì)整體蕭條時，經(jīng)營狀況良好的企業(yè)通過自愿性披露企業(yè)信息，報(bào)告其良好的業(yè)績，以便長期保持市場對其的信任度。中等的企業(yè)也會通過做出優(yōu)秀的財(cái)務(wù)報(bào)表來顯示自身的競爭優(yōu)勢。經(jīng)營狀況不佳的企業(yè)也會自愿性披露其經(jīng)營成果，期望引起投資者的注意，來增強(qiáng)企業(yè)對其未來成長情況的信心。

站在社會學(xué)的角度由此看來，企業(yè)管理與操作與財(cái)務(wù)會計(jì)理論密切相關(guān)，因?yàn)樽栽感耘扼w現(xiàn)出不同資源所有者相互制約的財(cái)務(wù)會計(jì)職責(zé)，也在一定程度上反映了這種模型理論的實(shí)現(xiàn)程度，簡而言之，持久性經(jīng)營的良性發(fā)展依賴于財(cái)務(wù)會計(jì)的披露。從這個角度來看，企業(yè)管理可以被看做是為了公司持久性經(jīng)營而貫徹信息披露的一種政策性安排。

四、 公司內(nèi)涵、企業(yè)管理及財(cái)務(wù)會計(jì)的邏輯契合點(diǎn)：資本保全

筆者以實(shí)證性研究分析了公司內(nèi)涵與企業(yè)管理、公司內(nèi)涵與財(cái)務(wù)會計(jì)以及企業(yè)管理與財(cái)務(wù)會計(jì)間的邏輯契合點(diǎn)，那么，公司內(nèi)涵、企業(yè)管理和財(cái)務(wù)會計(jì)三者之間的契合點(diǎn)又如何呢？筆者認(rèn)為，著名社會學(xué)家費(fèi)孝通先生的資本保全觀念將這三大板塊融為一個完備的理論構(gòu)架中，這一理論構(gòu)架可以描述如下：

1. 資本的價(jià)值要借助企業(yè)的不斷運(yùn)作和發(fā)展才能實(shí)現(xiàn)其增值保值的過程，然而對于當(dāng)代公司內(nèi)涵的了解也從過去貨幣資源的發(fā)展到現(xiàn)在資本觀念的進(jìn)步過程，簡單的財(cái)力、人力二分法在內(nèi)涵上有著缺陷，然而貨幣資源、動力資本、企業(yè)家才能資源、人脈資源的分權(quán)掌控則是解決企業(yè)現(xiàn)有問題不足的根本。資本演進(jìn)從過去到現(xiàn)在已經(jīng)演變成為現(xiàn)如今的貨幣資源、動力資本、企業(yè)家才能資源、人脈資源，它們雖然各自有各自的內(nèi)涵和范疇，然而對于公司這一不完備的契約組合來說，它們四者對企業(yè)也表現(xiàn)出了不同的核心作用，并且相互間存在著依存性，具體表現(xiàn)在貨幣資源和人脈資源的帕累托斯最優(yōu)化，人脈資源和動力資源以及企業(yè)家才能的內(nèi)聯(lián)性，即社會人脈資源是動力資源和企業(yè)家才能的基礎(chǔ)，而動力資源和企業(yè)家才能又是人脈資源創(chuàng)造條件的前提。

2. 基于資本的內(nèi)涵是套期保值，因此，現(xiàn)代許多商家的最終目的就是使自己的投資資本的在保值的基礎(chǔ)上利益最大化，而這正是建立在不同資源所有者之間的博弈行為，根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)學(xué)中博弈的最終結(jié)匯會表現(xiàn)為企業(yè)管理的政策性安排和實(shí)施。換而言之，企業(yè)管理本身就是不同資源所有者實(shí)現(xiàn)利益最大化的一個具體機(jī)制，因此尋求利益最大化也就是企業(yè)管理的核心目標(biāo)。基于不同的公司對資源概念看法上的差異性而導(dǎo)致了兩種公司治理模式的發(fā)生，即“股東至上”理念與“管理掌控權(quán)多元化”的理念，費(fèi)孝通先生的資本保全內(nèi)涵也恰恰衍生在傳統(tǒng)保全思想和現(xiàn)代保全思想之間，而傳統(tǒng)保全思想和現(xiàn)代保全思想之間的關(guān)系并不是替代關(guān)系，而是平衡發(fā)展的，這也是企業(yè)掌控權(quán)多元化發(fā)展的必然結(jié)局，以不同資源為核心的企業(yè)必然有著對應(yīng)的價(jià)值保全理念。

3. 浙江農(nóng)林大學(xué)法政學(xué)院的碩士研究生陳奕瑋同學(xué)以經(jīng)濟(jì)學(xué)與社會學(xué)相結(jié)合來剖析會計(jì)發(fā)展對企業(yè)的影響。他認(rèn)為經(jīng)濟(jì)法的改革與變遷對財(cái)務(wù)會計(jì)有著深遠(yuǎn)的影響，使其從外在逐漸的內(nèi)化到企業(yè)的發(fā)展，使財(cái)務(wù)會計(jì)理論體系受到巨大的沖擊。因而，公司財(cái)務(wù)會計(jì)模式的變遷很大程度得益于資本價(jià)值保全理論的發(fā)展。從社會學(xué)的角度來看，資源與會計(jì)模式之間存在著相應(yīng)的對應(yīng)關(guān)系，因?yàn)?，企業(yè)資本和資源保值的觀念的選擇的重要核心就是企業(yè)的會計(jì)模式。

總結(jié)以上三個方面的觀點(diǎn)，以上三方面觀點(diǎn)把公司內(nèi)涵、企業(yè)管理和財(cái)務(wù)會計(jì)三個不同的概念融為了一個理論構(gòu)架當(dāng)中。但不可忽略掉的是，財(cái)務(wù)會計(jì)、企業(yè)管理和公司內(nèi)涵還存在著相互之間的影響，這恰恰符合了美國社會學(xué)家柯林斯的互動儀式鏈模型。筆者還根據(jù)費(fèi)孝通先生所提出的資本保全理念來分析，財(cái)務(wù)會計(jì)在資本保全落實(shí)的過程中起到了舉足輕重的作用，因?yàn)?，與核心資源不匹配的財(cái)會模式不利于保值基礎(chǔ)上利益最優(yōu)的實(shí)現(xiàn)。而在實(shí)際操作中，從公司治理的角度來剖析這兩者之間的內(nèi)在聯(lián)系就展現(xiàn)為內(nèi)部要素掌控政策的制定和安排的綱領(lǐng)性原則。

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基金項(xiàng)目：浙江農(nóng)林大學(xué)2014年度校級課程教學(xué)改革項(xiàng)目（項(xiàng)目號：KC14102）；教育部人文社科規(guī)劃青年基金項(xiàng)目（項(xiàng)目號：12YJC790202）；浙江農(nóng)林大學(xué)發(fā)展基金面上項(xiàng)目（項(xiàng)目號：2011FK009）；中國農(nóng)民發(fā)展研究中心增設(shè)預(yù)研項(xiàng)目（項(xiàng)目號：13NFYY08）。

作者簡介：吳連翠（1981-），女，漢族，安徽省宣城市人，浙江大學(xué)管理學(xué)博士，浙江農(nóng)林大學(xué)法政學(xué)院教師，浙江省農(nóng)民發(fā)展研究中心兼職研究人員，研究方向?yàn)檗r(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)理論與政策研究；陳奕瑋（1990-），通訊作者，男，漢族，河北省邯鄲市人，全國內(nèi)部審計(jì)師，浙江農(nóng)林大學(xué)法政學(xué)院碩士生，研究方向?yàn)閿?shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會學(xué)；胡珂（1990-），女，漢族，浙江省臨安市人，浙江農(nóng)林大學(xué)法政學(xué)院碩士生，研究方向?yàn)樯鐣W(xué)。

收稿日期：2015-02-20。