論企業(yè)稅收籌劃

陳楠

摘 要：稅收籌劃是我國企業(yè)經(jīng)營管理中不可或缺的重要組成部分。本文將從從企業(yè)的運營角度對稅收籌劃策略作簡要概述。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)價值最大化

在市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的本質(zhì)是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨立核算的經(jīng)濟(jì)實體，其經(jīng)濟(jì)利益與經(jīng)濟(jì)行為是緊密相連、不可分割的。企業(yè)的最終目標(biāo)是追求利益最大化。與此同時，市場經(jīng)濟(jì)無法逃開法制的約束力。依法納稅是每個納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。稅收的無償性決定了支付稅款造成企業(yè)資金的凈流出。為了減輕稅負(fù)，企業(yè)必然會千方百計少繳稅、免繳稅或延緩繳稅。稅收籌劃正是在這種直接經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下應(yīng)運而生。

一、企業(yè)稅收籌劃概念及特征

稅收籌劃又指納稅籌劃，是指在國家稅收法規(guī)以及政策所允許的范圍內(nèi)，籌劃經(jīng)營、投資、融資、理財?shù)然顒樱康氖潜M可能減輕稅收負(fù)擔(dān)以降低成本，從而獲取稅收利益、增加凈利潤。稅收籌劃的前提便是其合法性，且其目標(biāo)要與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)相一致。稅收籌劃具有以下特征：

（一）合法性。稅收籌劃必須遵守稅收相關(guān)法律法規(guī)政策，以明確的法律條文為依據(jù)，在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，并且要體現(xiàn)稅收的政策導(dǎo)向。要保證設(shè)計的納稅方案得到稅收主管部門的認(rèn)可，否則就會遭受處罰，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

（二）前瞻性。稅收籌劃具有一定的預(yù)見性。它是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和投融資等活動進(jìn)行的設(shè)計，因此事先必須做好完善規(guī)劃和詳細(xì)設(shè)計安排。相對于其他義務(wù)而言，納稅義務(wù)具有一定的滯后性，即只有在特定的經(jīng)濟(jì)事項發(fā)生后，企業(yè)才會產(chǎn)生相應(yīng)的納稅義務(wù)，比如企業(yè)發(fā)生交易事項后產(chǎn)生增值稅及消費稅的繳納義務(wù)，收益實現(xiàn)或分配后產(chǎn)生所得稅的繳納義務(wù)。因此，當(dāng)經(jīng)營活動發(fā)生后，應(yīng)納稅額已確定才找尋少繳納稅款的方法，并不能稱之為稅收籌劃，也失去了現(xiàn)實意義。

（三）綜合性。在稅法規(guī)定中，多種稅基相互之間是有關(guān)聯(lián)的，某種稅基的縮減有可能導(dǎo)致其他稅種稅基的增大；在某一個納稅期限內(nèi)少繳納或不繳納的稅款可能在另外一個或多個納稅期限內(nèi)多繳納。因此不能只關(guān)注個別稅種稅負(fù)的降低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重，同時還要避免在稅負(fù)降低的同時導(dǎo)致由于銷售與利潤的下降超過節(jié)稅收益。在進(jìn)行納稅籌劃時必須綜合考慮各項因素，畢竟節(jié)稅只是增加企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益的一個途徑和方法。

二、稅收籌劃的目標(biāo)

本文認(rèn)為稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該是在法律允許的范圍內(nèi)實現(xiàn)企業(yè)凈利潤、企業(yè)價值的最大化。稅收籌劃的目標(biāo)決定了稅收籌劃的范圍及方向，評價稅收籌劃方案是否合理的依據(jù)。確定稅收籌劃目標(biāo)對于科學(xué)開張稅收籌劃活動具有重要意義。稅收籌劃的目標(biāo)包含并且不限于節(jié)稅。

（一）節(jié)約納稅成本 實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的最初動因是？納稅人對減輕稅收負(fù)擔(dān)的追求。作為納稅義務(wù)的承擔(dān)者，納稅人也是市場經(jīng)濟(jì)的主體，目的就是追求自身利益的最大化。要實現(xiàn)這一目標(biāo)，需要總收入大于總成本，且要盡量做到總收益與總成本差額的最大化，在總收益一定的條件下，就要保證總成本的最小化。

另外，稅收籌劃屬于財務(wù)管理的范疇之內(nèi)，與企業(yè)的財務(wù)管理系統(tǒng)相互融合密不可分，因此其目標(biāo)是由財務(wù)管理的目標(biāo)決定的。財務(wù)管理目標(biāo)從之前的籌資最大化、利潤最大化，演變?yōu)楝F(xiàn)在的企業(yè)價值最大化。企業(yè)價值最大化，是指通過合理經(jīng)營企業(yè)財務(wù)，采用最優(yōu)財務(wù)政策，充分考慮資金的時間價值及風(fēng)險與報酬的關(guān)系，在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，使企業(yè)總價值達(dá)到最大。企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)即實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，因而稅收籌劃的目標(biāo)，毫無疑問也應(yīng)當(dāng)致力于實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。否則若二者目標(biāo)不同，必然會導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)運行的紊亂。

（二）獲取貨幣時間價值。貨幣時間價值，是指資金隨著時間的推移而產(chǎn)生的增值。比如說，現(xiàn)在有現(xiàn)金二十萬元，假設(shè)利率為5%，則一年后就可獲得二十一萬元，一年后二十一萬元與現(xiàn)在的二十萬元之間的差額就是貨幣的時間價值。對于稅收籌劃就是將當(dāng)期應(yīng)繳稅款延緩到以后年度繳納。理論上來說，若企業(yè)每期都能將后期的一部分費用列支在當(dāng)期，每期都能講當(dāng)期的一筆收入在下期納入應(yīng)納稅所得，則每期度可以緩納一部分稅款。這就相當(dāng)于每期獲得一筆無息貸款，每期都能用新貸款償還就貸款，也就是有一筆貸款可以永遠(yuǎn)不用清償。采取延遲納稅的方法，不僅可以通過提前現(xiàn)金流量來提高企業(yè)價值，還可以增加現(xiàn)金流量提高企業(yè)的價值。

（三）降低涉稅風(fēng)險。企業(yè)通過一定的稅收籌劃，使納稅人做到賬目清楚、納稅申報準(zhǔn)確、及時足額繳納稅款，避免遭到稅務(wù)機關(guān)的稅收方面的處罰。降低納稅人在納稅相關(guān)工作中的疏漏而產(chǎn)生損失或者增加納稅成本的風(fēng)險，包括政策風(fēng)險、管理風(fēng)險、權(quán)利風(fēng)險等。涉稅零風(fēng)險狀態(tài)可以使企業(yè)賬目更加清楚控制企業(yè)的各項成本費用，使得管理更加有條不紊，更利于企業(yè)的健康發(fā)展，更利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，間接地獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益同時也可以避免發(fā)生不必要的名譽損失。

三、稅收籌劃模式

納稅人的稅收籌劃可從兩個方向展開，一是圍繞稅種類別，例如流轉(zhuǎn)稅、所得稅等，條理較清晰。另外一種是圍繞經(jīng)濟(jì)活動的不同方式展開，如投資、財務(wù)管理、財產(chǎn)信托的稅收籌劃，實用性和目的性較強。

（一）圍繞稅種類別的籌劃

1.流轉(zhuǎn)稅：對增值稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行稅收籌劃時，要選擇合適的稅種。增值稅和營業(yè)稅之間存在交叉重疊重復(fù)繳納的現(xiàn)象，表現(xiàn)在具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中就是混合銷售行為和兼營行為。因此可以結(jié)合實際及具體稅負(fù)情況進(jìn)行稅種選擇。另外，要選擇恰當(dāng)?shù)募{稅主體，比如在商品勞務(wù)增值率較低時，一般納稅人的稅負(fù)較輕，反之，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相對較輕。合理處理價外費用也是有效的方法之一，按現(xiàn)行稅法法規(guī)規(guī)定，價外費用需要并入銷售額、營業(yè)額作為流轉(zhuǎn)稅的計稅依據(jù)。因此，為了減輕實際稅負(fù)，企業(yè)在進(jìn)行具體測算后，可以考慮設(shè)立獨立的第三方公司提供相應(yīng)服務(wù)并收取價外費用。

2.所得稅：所得稅的稅收籌劃方案中應(yīng)充分考慮國家地區(qū)優(yōu)惠的稅收政策，如加計扣除減計收入等。所得稅政策規(guī)定中有虧損彌補時限、兩免三減、三免三減、加速折舊等，企業(yè)可通過合理的統(tǒng)籌收入、費用的確認(rèn)時間，進(jìn)行盈余管理以此拓展納稅籌劃的空間。通過加大研發(fā)投入、為殘疾人提供合適崗位以最大限度利用加計優(yōu)惠政策。

3.其他稅種：資源稅是按實際研發(fā)開采的數(shù)量或加工產(chǎn)品的綜合回收率進(jìn)行這算的。因此要不斷提高技術(shù)能力從而提高綜合回收率，以此減輕稅負(fù)。對于土地增值稅，要改變轉(zhuǎn)讓方式和路徑，靈活運用房地產(chǎn)投資、企業(yè)合作建房、企業(yè)重組等方式進(jìn)行籌劃。財產(chǎn)稅中的房產(chǎn)稅計稅依據(jù)有兩個，分別是房產(chǎn)凈值和租金收入。企業(yè)根據(jù)實際情況進(jìn)行測算以此選擇不同的計稅依據(jù)。

（二）圍繞經(jīng)濟(jì)活動方式的籌劃

企業(yè)進(jìn)行投資活動時，要選擇正確的投資地點，除了基本的基礎(chǔ)設(shè)計、原材料供應(yīng)、技術(shù)環(huán)境等常規(guī)因素外還要考慮不同地點的稅制差別。要考慮經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市及經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)不同的所得稅稅率，同時還要注意各種行業(yè)性的稅收優(yōu)惠政策。

在企業(yè)并購重組時，可從企業(yè)合并、分立、清算等方面進(jìn)行稅收籌劃。例如，在企業(yè)清算時，清算所得應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。資本公積除企業(yè)法定財產(chǎn)重估增值和接受捐贈的財產(chǎn)價值以外其他項目可以從清算所得中扣除。對重估增值部分和接受捐贈時計入資本公積不繳納所得稅，但在清算時應(yīng)并入清算所得繳納所得稅，這相當(dāng)于增值部分和接受捐贈的財產(chǎn)物資延期納稅。在其他條件不變的情況下進(jìn)行資產(chǎn)評估，把評估增值后的財產(chǎn)價值作為資產(chǎn)折舊的依據(jù)，多提的折舊可以減少所得稅的稅基，所得稅也就可以少繳納。（作者單位：中國信托業(yè)協(xié)會）

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