提高企業(yè)會計內(nèi)部控制效率的策略分析

趙曉莉

摘要：隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度的不斷完善，科學(xué)有效的內(nèi)部控制成為企業(yè)獲得穩(wěn)定發(fā)展的重要保障，而會計部門作為企業(yè)的核心部門之一，增強(qiáng)會計內(nèi)部控制的合理性，加大會計內(nèi)部控制的力度，對于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展具有重要影響。本文在對我國企業(yè)內(nèi)控制度中存在的不足進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出加強(qiáng)內(nèi)部會計控制的若干措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計控制制度；會計信息；措施

一、概述

在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的大潮中，只有建立完善的內(nèi)部會計控制制度和有效的運行機(jī)制，才能保證目標(biāo)的實現(xiàn)，在激烈的市場競爭和復(fù)雜的局面中立于不敗之地。加強(qiáng)會計內(nèi)部控制，完善內(nèi)控制度建設(shè)是進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，是市場經(jīng)濟(jì)條件下增強(qiáng)企業(yè)競爭實力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的必要保障。企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱會直接增強(qiáng)或削弱國家對組織的宏觀控制的實現(xiàn)。

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展及企業(yè)現(xiàn)代制度的逐步建立，我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動在一定程度上能夠按照法律規(guī)定及內(nèi)部規(guī)章制度運行，其中，內(nèi)部會計控制制度在提高企業(yè)會計核算水平、規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動、對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事前、事中、事后監(jiān)督、提供財務(wù)預(yù)警信息等方面發(fā)揮了巨大的作用。但我國目前仍有相當(dāng)數(shù)量的中小企業(yè)，未在內(nèi)部建立科學(xué)、有效的內(nèi)部會計控制制度，控制制度得不到有效的執(zhí)行，最終導(dǎo)致我國企業(yè)財務(wù)核算不規(guī)范，并為貪污舞弊行為提供了土壤，長期發(fā)展下去，不但嚴(yán)重阻礙著企業(yè)的正常生存發(fā)展，也給國家、個人帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

二、企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的不足

（一）內(nèi)部會計控制制度形同虛設(shè)。我國多數(shù)企業(yè)未能建立科學(xué)、有效的內(nèi)部會計控制制度，部分企業(yè)雖然建立了內(nèi)部會計控制制度，但由于各種原因未能得到真正的執(zhí)行，使制定的制度形同虛設(shè)。一是企業(yè)內(nèi)部未樹立正確的內(nèi)部會計控制觀。多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、員工認(rèn)為內(nèi)部會計控制制度只是一些應(yīng)付上級部門檢查設(shè)計的制度，在具體執(zhí)行中存在一定的抵觸心理，錯誤地認(rèn)為財務(wù)部門只是將簡單的計算、記賬，對財務(wù)部門缺少必要的配合。二是監(jiān)督管理缺失。企業(yè)由于對內(nèi)部會計控制制度的漠視，未能建立控制制度處罰機(jī)制，對于員工不執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的現(xiàn)象無法進(jìn)行處罰。

（二）會計信息質(zhì)量有待提高。我國部分企業(yè)由于領(lǐng)導(dǎo)授意、避稅、達(dá)到銀行貸款標(biāo)準(zhǔn)等目的，編制虛假會計憑證，使會計信息質(zhì)量不斷下降，不利于政府、稅務(wù)、股東等報表使用人了解企業(yè)真實的財務(wù)情況。一是企業(yè)為取得銀行貸款粉飾財務(wù)報表。銀行為保證貸款安全性，在對企業(yè)放貸前需對企業(yè)的可變現(xiàn)資產(chǎn)進(jìn)行評估，以便當(dāng)企業(yè)無法償還貸款時，通過變現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)彌補貸款損失。企業(yè)通過虛增資產(chǎn)價值手段，達(dá)到銀行貸款對資產(chǎn)價值的標(biāo)準(zhǔn)。二是企業(yè)為達(dá)到《證券法》中收入、凈資產(chǎn)等報表數(shù)據(jù)要求，通過虛增收入、資產(chǎn)等手段粉飾財務(wù)報表，騙取證券管理部門的審批。三是企業(yè)為達(dá)到避稅目的，通過少計收入、多計費用成本等方式編制虛假會計憑證。

（三）財務(wù)核算混亂。我國個別企業(yè)，特別是私有制企業(yè)財務(wù)核算十分隨意，對規(guī)范會計核算重視不夠，極易導(dǎo)致個別人利用財務(wù)報銷上的漏洞追求私利。一是由于部分企業(yè)仍沿用一把手審批費用制度，領(lǐng)導(dǎo)授意會計人員對一些如個人家庭支出等不符合財經(jīng)法規(guī)的費用項目入賬，財務(wù)人員出于對領(lǐng)導(dǎo)的懼怕報銷該費用。二是企業(yè)為了達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的，通過購買發(fā)票的手段虛增企業(yè)成本、費用。三是財務(wù)人員審核不嚴(yán)，將收據(jù)代替正規(guī)發(fā)票入賬。

三、改善企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施

（一）完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。制度的完善是實現(xiàn)對銀行會計內(nèi)部控制的重中之重，只有具備了完善的制度，才能夠使得對會計的內(nèi)部控制都有據(jù)可依，也為會計工作提供了參考性的指導(dǎo)意見。所以，企業(yè)需要對會計內(nèi)部控制管理制度進(jìn)行完善，加強(qiáng)對會計工作管理的專業(yè)性與科學(xué)性內(nèi)部控制。一是建立不相容職務(wù)分離制度。企業(yè)由于關(guān)鍵崗位由一人擔(dān)任，極易出現(xiàn)個人為追求經(jīng)濟(jì)利益貪污舞弊行為。企業(yè)應(yīng)建立重點崗位分離制度，由兩個以上的工作人員完成重要經(jīng)濟(jì)事項，使每個崗位職權(quán)相互牽制，極大地避免了企業(yè)財務(wù)出現(xiàn)紕漏的可能性。例如，企業(yè)將編制銀行存款日記賬與銀行余額調(diào)節(jié)表崗位進(jìn)行分離，由現(xiàn)金出納以外的人編制余額調(diào)節(jié)表，極大地降低了出納掩蓋銀行存款真實情況的可能性。二是建立嚴(yán)格的審批制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生金額或質(zhì)量，規(guī)定一般審批與集體審批范圍，當(dāng)企業(yè)經(jīng)辦人員處理審批范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須得到審批授權(quán)方可執(zhí)行，以保證避免企業(yè)個別員工濫用職權(quán)，謀取私利。三是建立會計系統(tǒng)控制制度。企業(yè)應(yīng)按照《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，制定符合自身情況的內(nèi)部會計控制制度，內(nèi)控制度應(yīng)包括會計核算流程、會計人員崗位設(shè)置、會計部門具體職責(zé)及會計檔案的歸檔等內(nèi)容。

（二）提高企業(yè)內(nèi)部會計控制工作重視程度。一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高對內(nèi)部會計控制制度重視程度，在企業(yè)內(nèi)部大力宣傳內(nèi)部會計控制制度的重要性。同時，從人力、物力方面給予財務(wù)部門必要的支持，督促企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門及全體員工必須積極配合財務(wù)部門開展工作，保證企業(yè)內(nèi)部會計控制制度順利開展。二是提高執(zhí)行制度公平性。一些私有制企業(yè)，在用人方面任人唯親，在具體執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度時，個別員工搞特殊化。企業(yè)應(yīng)公平對待每位員工，保證全體員工按照控制制度執(zhí)行，提高控制制度公平性。三是建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。對于在執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度中表現(xiàn)不佳的工作人員，給予一定的懲罰，提高其執(zhí)行會計控制制度的自覺性。

（三）加強(qiáng)對風(fēng)險預(yù)警體系的建立。由于缺乏相應(yīng)的會計風(fēng)險預(yù)警體系，導(dǎo)致會計部門有關(guān)風(fēng)險預(yù)測與防治的相關(guān)工作無法提上日程。所以，為了實現(xiàn)企業(yè)會計內(nèi)部控制工作的高效性，就要使得會計部門能夠遵循科學(xué)性和專業(yè)性的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會計風(fēng)險預(yù)警，建立相關(guān)的會計風(fēng)險預(yù)警體系，按照風(fēng)險預(yù)測、風(fēng)險評估以及風(fēng)險防治等流程進(jìn)行相應(yīng)的體系建設(shè)，為會計風(fēng)險預(yù)警部門的工作提供流程指示。同時也應(yīng)注意有關(guān)會計風(fēng)險事前、事中和事后的風(fēng)險防治措施的制定，因為會計風(fēng)險發(fā)生的時間可能受到多種因素的影響，與風(fēng)險預(yù)測的結(jié)果會存在些許出入，所以應(yīng)該確保在會計風(fēng)險發(fā)生的各個時刻都能夠提供最佳的解決措施，為會計工作提供絕佳的安全保障。

（四）加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理。預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要手段。通過企業(yè)預(yù)算管理，備部門、單位可經(jīng)常對比、分析自身業(yè)務(wù)活動與各自經(jīng)營目標(biāo)的差距、與企業(yè)總體目標(biāo)的差距，從而及時采取有效措施加以改進(jìn)，使企業(yè)目標(biāo)得以實現(xiàn)。企業(yè)預(yù)算的編制是從全局出發(fā)，圍繞企業(yè)總體目標(biāo)，協(xié)調(diào)各部門和單位工作的結(jié)果。它可以促使各部門和單位管理人員檢驗自身的活動和其他各部門活動之間的聯(lián)系，充分估計可能發(fā)生的障礙和阻力。以及可能出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，從而從自身做起，加強(qiáng)同各部門和單位的聯(lián)系，使各部門和單位的工作得到協(xié)調(diào)。

（五）制定企業(yè)業(yè)績考核制度。一是企業(yè)應(yīng)建立業(yè)績考核制度。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是否得到各個部門、員工的執(zhí)行，需具有一套業(yè)績考核制度用來衡量，并通過考核結(jié)果，及時指出企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的缺陷及員工在具體執(zhí)行中存在的不足之處。二是業(yè)績考核指標(biāo)應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際情況及外部環(huán)境的變化，制定業(yè)績考核指標(biāo)，指標(biāo)的確定不僅應(yīng)包括財務(wù)數(shù)據(jù)，而且還應(yīng)包括質(zhì)量、效率等非財務(wù)方面數(shù)據(jù)。三是企業(yè)應(yīng)制定一套科學(xué)、公正的評價標(biāo)準(zhǔn)，評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)保持相對穩(wěn)定性，但在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化時，評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整，以保證評價結(jié)果的客觀、公正。

四、結(jié)語

總之，隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，面對日趨激烈的市場競爭，結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制復(fù)雜而特殊的屬性特征，加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制已刻不容緩。加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制，創(chuàng)新財務(wù)管理模式，對于推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)業(yè)化與市場化的進(jìn)程、提高企業(yè)整體競爭能力具有非常重要的現(xiàn)實意義。（作者單位：榮科科技股份有限公司）

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