企業(yè)稅負(fù)不平衡問題探究

張穎

[摘 要]依法納稅是企業(yè)經(jīng)營中必須要承擔(dān)的義務(wù)，對于以營利為目的的企業(yè)來講，稅負(fù)是企業(yè)必不可少一項成本支出。而不同的會計政策對于企業(yè)的稅負(fù)而言差別是巨大的，如何充分利用現(xiàn)有的會計政策來最大限度地減少稅負(fù)支出是企業(yè)管理者在經(jīng)營管理中不可回避的一個課題。文章重點就企業(yè)稅負(fù)不平衡問題進(jìn)行了探究和分析。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)稅負(fù)；稅負(fù)現(xiàn)狀；稅制改革

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.40.152

面對企業(yè)壓力大，稅負(fù)重的現(xiàn)狀，在倡導(dǎo)熟悉稅制、運用稅制，實現(xiàn)按期足額繳納應(yīng)納稅額的同時，國家在稅制方面應(yīng)當(dāng)做出適時的、更大幅度的調(diào)整和改革，以不斷完善我國的稅收法律制度體系，切實減輕企業(yè)、特別是企業(yè)的稅負(fù)，確保其健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展，并使其為社會穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出更多的貢獻(xiàn)。當(dāng)然，在中國特色的市場經(jīng)濟(jì)指引下，我國與稅務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)還在不斷完善當(dāng)中，政府最近幾年對于企業(yè)在降低稅率方面也做了很大的努力，出臺了一系列政策，我們希望這些政策能夠盡快落實，讓承擔(dān)著中國未來經(jīng)濟(jì)希望的企業(yè)有一個更加寬闊的平臺。

1 企業(yè)稅負(fù)不平衡現(xiàn)狀分析

企業(yè)稅負(fù)的不平衡主要體現(xiàn)在四個大的方面：一是地區(qū)之間的不平衡。從分地區(qū)稅負(fù)來看，東部地區(qū)省市的稅負(fù)普遍高于中、西部地區(qū)各省市，從稅負(fù)均值來看，高于全國平均水平的省份只有12個，大部分在東部地區(qū)，而其余省份的稅負(fù)含量都在全國水平之下。這表明各省份稅負(fù)差異較大。二是行業(yè)間稅負(fù)不平衡。最近看到一則某地區(qū)稅負(fù)預(yù)警值建議，頗有感觸。制造業(yè)增值稅稅負(fù)最高6.5個點，最低1個點；所得稅應(yīng)稅所得率預(yù)警值最高9個點，最低2個點。三是同一行業(yè)不同登記注冊類型（主要是所得稅）的不平衡。四是不同納稅人類別的稅負(fù)不平衡，如小規(guī)模與一般納稅人增值稅稅負(fù)差別。比較中小企業(yè)的營業(yè)收入凈利率與總稅負(fù)率的上下限可以看出，被調(diào)查行業(yè)的總稅負(fù)率略低于營業(yè)收入凈利率，但總稅負(fù)率占營業(yè)收入凈利率的比重一般都在50%以上，由此可以知道各行業(yè)在盈利狀況下，取得的收入中有相當(dāng)部分是以稅的形式交給了政府，企業(yè)稅負(fù)重可見一斑。為數(shù)眾多的民營中小企業(yè)在商品定價權(quán)小，材料成本高、用工成本上升、稅負(fù)又得不到減輕的情況下，出現(xiàn)“掙得少交得多”的情況。因此，減輕企業(yè)稅負(fù)，扶持企業(yè)更快、更好地發(fā)展非常有必要。

2 企業(yè)稅負(fù)不平衡的影響因素

稅負(fù)平衡點，也稱為稅負(fù)臨界點，是指在不同情況下企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)達(dá)到相等程度的臨界值。稅負(fù)平衡點分析就是在不同情況下尋求企業(yè)稅負(fù)相等的那個點。這里筆者借鑒管理會計本量利分析中的盈虧臨界點分析原理，對企業(yè)增值稅納稅中的納稅行為進(jìn)行分析，找出其中的稅負(fù)平衡點，為企業(yè)進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃提供理論與方法上的指導(dǎo)。區(qū)域稅負(fù)不平衡的首要原因是區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)差異造成地區(qū)稅負(fù)差異。地區(qū)間稅收存在不平衡，需要有關(guān)部門通過進(jìn)一步研究稅負(fù)差異的深層次原因，此處從略。行業(yè)稅負(fù)不平衡，比如塑料制品行業(yè)與模具行業(yè)對比。增值稅板塊：塑料制品行業(yè)原材料比重大（約75%～85%），增值稅稅負(fù)率在3.5%左右；而模具行業(yè)原材料比重?。s35%～45%），加工費所占比重為10%～25%，但受托加工企業(yè)大都為零散的個體小作坊，很少能取得正規(guī)的可以抵扣的增值稅發(fā)票。所以增值稅稅負(fù)率為6.5%甚至更高。所得稅板塊：塑料制品行業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率為5個點，而模具行業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率卻為9個點，高出近一倍。既然行業(yè)間的稅負(fù)率相差如此之大，那么同行業(yè)的稅負(fù)率是不是差異很少呢？不是的，這主要體現(xiàn)在企業(yè)登記注冊類型方面。比如，同為模具制造業(yè)，年產(chǎn)值500萬元，所得稅應(yīng)稅所得率按9個點計算，應(yīng)納所得稅金額計算如下表：由于個體工商戶稅負(fù)繁重，迫使企業(yè)“合理避稅”，有部分個體工商戶甚至簽假合伙合同成立合伙企業(yè)，從而降低所得稅稅基，以逃避高額的所得稅。在同業(yè)中，小規(guī)模納稅人與一般納稅人稅負(fù)比較。比如模具行業(yè)，一般納稅人增值稅稅負(fù)6.5%（行業(yè)最高），小規(guī)模納稅人3%，所得稅應(yīng)稅所得率同為9%（行業(yè)最高）。一個產(chǎn)銷售200萬元的模具行業(yè)個體戶（為一般納稅人），增值稅及所得稅納稅總額=2000000×6.5%+（2000000×9%×35%-14750）=130000+48250=178250，而如果企業(yè)業(yè)主成立4家小規(guī)模納稅人，則增值稅和所得稅納稅總額=500000×3%×4+（500000×9%×5%-0）×4=60000+9000=69000。差額=178250-69000=109250。所以很多個體老板不愿意成為一般納稅人，手中持著多本的小規(guī)模納稅人（自己名義的或是他人名義的）。一人多本執(zhí)照不是少數(shù)現(xiàn)象，是什么讓他們鋌而走險，是稅率的不合理設(shè)置。一般納稅人的稅率差別為0～4.5%不等，而小規(guī)模卻是無差別的3%，所以高稅負(fù)行業(yè)就催生了一人多本的不正常的“正常”現(xiàn)象。“高者更高”使得企業(yè)凈利潤只占很小的空間，為了企業(yè)的“持續(xù)發(fā)展”，稅率規(guī)定卻被“邊緣化”。

3 企業(yè)稅負(fù)不平衡的應(yīng)對措施分析

由于增值稅的稅率和征收率存在差異，因此納稅人身份的不同直接影響著增值稅的稅收負(fù)擔(dān)差異。一般納稅人適用的是17%或13%的增值稅稅率，小規(guī)模納稅人適用的是6%或4%的征收率，盡管表面上看一般納稅人適用稅率要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于小規(guī)模納稅人的征收率，但由于我國增值稅一般納稅人適用進(jìn)項稅額抵扣制度，因此一般納稅人的增值稅實際負(fù)擔(dān)并不一定高于小規(guī)模納稅人。因此，有必要進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃選擇，尋求一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)平衡點。同時，為研究上的方便，我們僅考慮不含稅銷售額的情況。首先，根據(jù)平衡分析原理列出兩種增值稅納稅人稅收負(fù)擔(dān)的平衡公式。本文認(rèn)為，要解決企業(yè)稅負(fù)的不平衡，應(yīng)該從以下幾方面著手。稅率的區(qū)別設(shè)置，如針對一些增值稅抵扣率較低的企業(yè)可以設(shè)定稅率為8%～13%不等；稅種之間的平衡，繳納增值稅的壓力比較重的企業(yè)，相對在所得稅方面不必再一次的從高利潤率，讓企業(yè)間增值稅和所得稅總額間找到平衡。其次，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率級數(shù)之間的稅負(fù)差別太大。同樣的個體工商戶模具行業(yè)，以9%為應(yīng)稅所得率，50萬元收入所得稅=500000×9%×20%-3750=5250.00，所得稅稅負(fù)率為1.05%；100萬元收入所得稅=1000000×9%×30%-9750=17250，所得稅稅負(fù)率為1.73%，200萬元收入所得稅=2000000×9%×35%-14750=48250.00，應(yīng)稅所得率為2.41%。個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用，稅率最高建議為30%。這樣下來，對于小型的個體工商戶的發(fā)展有著更為切實的政策扶持。如年納稅所得額在小型微利企業(yè)優(yōu)惠的應(yīng)納稅所得額至30萬元區(qū)間的企業(yè)的可以按20%計算繳納所得稅。如一般行業(yè)3%，模具等特殊行業(yè)增值稅稅率在3%～6%不等，縮小小規(guī)模與一般納稅人實際的增值稅稅負(fù)率差距。綜上所述，為了促進(jìn)稅負(fù)公平，最主要避免針對某一個地區(qū)、某一個行業(yè)或某一類型企業(yè)的稅率制定及稅收優(yōu)惠的過分傾斜，要好好算一算賬，要測算試點企業(yè)的真正稅負(fù)，進(jìn)而再制定稅率、確定稅基和稅收級距等，從而創(chuàng)造一個相對公平的稅收環(huán)境和企業(yè)競爭平臺。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫世榮.小企業(yè)稅負(fù)沉重的原因及對策[J].商場現(xiàn)代化，2011（18）.

[2]宮禹明.企業(yè)會計政策的發(fā)展趨勢探討[J].中國科技財富，2014（16）.

[3]海棠.稅收籌劃中企業(yè)會計政策的選擇[J].內(nèi)蒙古統(tǒng)計，2015（4）.