正確認識審計風(fēng)險，有效提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量

王亞元

摘 要：通過對經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險概念及形成的介紹和分析，提出防范風(fēng)險的可行做法，為充分發(fā)揮審計效能提出改進建議。

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險 特點 成因 防范

中圖分類號：F239

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）05-138-02

經(jīng)濟責(zé)任審計在公安邊防部隊已經(jīng)開展多年，在各級黨委的重視和廣大官兵的支持下，通過審計人員的努力工作，經(jīng)濟責(zé)任審計工作在監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部正確履行經(jīng)濟職責(zé)、促進黨風(fēng)廉政建設(shè)、規(guī)范經(jīng)費開支、提高經(jīng)費使用效益、確保邊防中心任務(wù)圓滿完成等方面，發(fā)揮了積極作用，受到了廣大官兵的歡迎和認可。近年來，為了適應(yīng)審計新的形勢任務(wù)需要，經(jīng)過認真研究和廣泛調(diào)研，上級業(yè)務(wù)部門先后出臺了《經(jīng)濟責(zé)任審計實施辦法》、《經(jīng)濟責(zé)任審計評價細則》、《經(jīng)濟責(zé)任審計操作規(guī)范》等制度、規(guī)章，對規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計行為、提高審計質(zhì)量發(fā)揮了巨大的作用。但由于經(jīng)濟責(zé)任審計工作在國家審計、內(nèi)部審計層面仍處于理論和實踐的探索階段，加之隨著市場經(jīng)濟的深化，部隊軍事經(jīng)濟活動也必然出現(xiàn)新的情況、新的問題，隨之給經(jīng)濟責(zé)任審計帶來更多的復(fù)雜性和艱巨性，審計風(fēng)險日益成為審計人員必須面對的課題。在審計部門內(nèi)部，為了提高審計效能，研究探討如何防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險勢在必行。

一、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的概念和特點

《國際審計準則》規(guī)定審計風(fēng)險是指“審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險?！蔽覈凇丢毩徲嬀唧w準則第9號—內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》中對審計風(fēng)險定義為“會計報表存在重大錯報和漏報，而經(jīng)審計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。”經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險是在實施經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，由于審計人員使用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝蛯徲嫹椒?，對某一審計事項作出錯誤的取證和判斷，進而得出與實際情況不相符合的審計結(jié)果，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾婧蛯徲嬕庖?，給審計報告的使用者帶來錯誤的信息，造成不必要的損失，并由此引起實施經(jīng)濟責(zé)任審計的組織和人員承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任和蒙受相應(yīng)損失的可能性。審計實踐證明，審計風(fēng)險自始至終伴隨著審計實踐活動，不以審計人員的意志或愿望而消失。有別于其他類型的審計風(fēng)險，經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險有如下特點。

（一）風(fēng)險存在的多階段性

隨著市場經(jīng)濟的深入和群眾訴求的提高，各級黨委政府對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任評價指標(biāo)提出多樣需求，因為被審計對象和被審計單位經(jīng)濟活動具有復(fù)雜性、隱蔽性和差異性，同時審計人員所掌握信息資料的有限性、不對稱性以及審計期間跨度較長等原因，造成風(fēng)險因素貫穿于審計工作的全過程，尤其表現(xiàn)為審計取證不完備、審計評價不準確、責(zé)任界定不合理、審計處理處罰意見不恰當(dāng)?shù)葐栴}，這都會直接間接影響審計結(jié)論的正確性，從而產(chǎn)生審計風(fēng)險。上述風(fēng)險因素地表現(xiàn)形式?jīng)Q定了審計風(fēng)險具有多階段性，集中出現(xiàn)在審計評價、審計責(zé)任界定、審計報告和審計處理處罰等四個主要階段，也可以說，貫穿于整個審計項目。

（二）造成影響的復(fù)雜性

不同于其他類型的審計，按照《經(jīng)濟責(zé)任審計實施辦法》的要求，審計部門出具的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計報告經(jīng)審定后將抄送單位人事管理部門，歸入被審計對象的個人檔案，并作為人事管理部門考核、任用、獎懲干部以及班子量化考核的重要參考依據(jù)。作為具有法定效力的審計報告，如果得出的審計結(jié)論與干部履行經(jīng)濟責(zé)任實際情況及效果不符，不僅直接影響到被審計對象的個人政治前途，更多的是對部隊可持續(xù)發(fā)展、經(jīng)費使用效益、審計部門權(quán)威性等方面產(chǎn)生影響，甚至造成不良后果。這種影響既有直接的，也有間接地；既有經(jīng)費上的，也有政治上的；既有個人的、也有組織的；既有審計部門的、也有決策層的，影響的復(fù)雜性不言而喻。

（三）控制效果的有限性

盡管審計風(fēng)險在理論上是可控的，但由于目前邊防部隊審計部門承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作任務(wù)量大、時限要求緊，最主要的還是審計內(nèi)容上不僅要對被審計對象所在單位財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟活動的真實、合法性進行鑒定，更涉及對經(jīng)濟決策程序的科學(xué)合理性以及被審計對象個人廉潔自律等情況進行評價，這些都是審計部門必須面對的風(fēng)險因素。如果審計部門希望在工作的各個環(huán)節(jié)和階段做好風(fēng)險控制，那么需要投入的人力、時間等審計成本就必須擴大。在一般情況下，囿于有限的審計資源，審計部門只能在一定的行政成本范圍內(nèi)采取控制風(fēng)險的措施，并且這種控制措施也不能保證對風(fēng)險的完全規(guī)避。這種審計成本有限度投入和追求審計較高效率的矛盾造成風(fēng)險控制的有限性。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析

為了盡可能地將審計風(fēng)險降低，實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計的目標(biāo)，審計部門必須認真分析風(fēng)險產(chǎn)生的原因，從而采取針對性措施有效防范風(fēng)險。決定風(fēng)險的因素固然很多，比如外部的不當(dāng)影響、審計方法的先進與否等等，本文著重從決定審計關(guān)系的審計主體和審計客體兩個方面進行分析。

（一）審計主體方面

審計主體可以劃分為審計部門和審計人員。他們對風(fēng)險的影響主要表現(xiàn)在：一是審計部門內(nèi)部是否建立并落實了審計工作質(zhì)量控制制度、審計工作復(fù)核制度、審計取證審核制度等內(nèi)部操作規(guī)范。由于經(jīng)濟責(zé)任審計還是一種正在探索的審計類型，面對不同類型的經(jīng)濟責(zé)任審計對象和紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟事項，制度規(guī)范的不完善和滯后在所難免，審計風(fēng)險的出現(xiàn)是客觀存在的。二是審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)知識、實踐經(jīng)驗、職業(yè)操守以及風(fēng)險意識都直接影響審計風(fēng)險。現(xiàn)實情況是部分審計人員的自身知識、經(jīng)驗和能力可能難以達到完成任務(wù)所需的期望水平，但是工作規(guī)范卻要求審計人員必須具備高尚的品德、正直的職業(yè)道德和一絲不茍的工作態(tài)度，這些較高的要求與審計隊伍的實際情況還是存在較大的差異，不可避免地會產(chǎn)生審計風(fēng)險。

（二）審計客體方面

審計客體包括接受審計的領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在的單位。被審計對象所在單位的事業(yè)規(guī)模、經(jīng)費來源渠道、單位后勤管理水平、歷史遺留問題、財務(wù)部門核算能力、關(guān)鍵人員變動情況等因素，都決定了審計內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，會帶來一定的審計風(fēng)險。同時，被審計單位的會計資料失真、缺失、內(nèi)部控制制度失效、業(yè)務(wù)人員品行不端等個別非典型原因，也會帶來審計風(fēng)險。

三、防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的思考

通過對審計風(fēng)險概念及客觀存在性的了解，分析審計風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因，就應(yīng)針對性地采取措施去規(guī)避和防范，只要措施得當(dāng)，就能將審計風(fēng)險控制在合理的范圍和水平，審計工作就是成功的。主要應(yīng)采取四個方面的措施。

（一）從頂層設(shè)計著手，解決法律法規(guī)不健全的問題

審計工作是依法實施的，經(jīng)濟責(zé)任審計法律法規(guī)體系不健全已經(jīng)成為影響審計風(fēng)險的一個重要因素。法律法規(guī)體系的完善需要從頂層設(shè)計入手，在廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上，認真聽取審計人員、各級黨委和潛在審計對象的意見建議，制定切合各警種實際情況、具有可操作性的規(guī)范性文件，盡量減少審計工作的盲目性和隨意性。當(dāng)務(wù)之急是完善經(jīng)濟責(zé)任審計的評價標(biāo)準體系，明確對不同類型領(lǐng)導(dǎo)干部評價什么、怎么評價、其他業(yè)務(wù)部門在審計時應(yīng)負有什么職責(zé)，避免出現(xiàn)審計部門“單打獨斗”或“包打天下”。建立健全嚴格的審計內(nèi)控制度是規(guī)避審計風(fēng)險的防火墻。

（二）從審計內(nèi)容著手，解決審計重點不突出的問題

2013年9月，中央軍委下發(fā)的《關(guān)于加強和改進軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的意見》，明確了軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和重點，作為一個綱領(lǐng)性的制度，不可能面面俱到。在具體審計項目實施過程中，應(yīng)結(jié)合審計對象及其所在單位的特點和實際情況，在審計方案制定時，就要明確審計重點，圍繞黨委關(guān)注、官兵關(guān)心的熱點、難點，以領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟決策、依法理財、戰(zhàn)斗力意識、基層意識、個人廉潔自律、以及政策執(zhí)行力等方面為抓手，切不可“胡子眉毛一把抓”，將經(jīng)濟責(zé)任審計等同于財務(wù)收支審計而背離了經(jīng)濟責(zé)任審計的目標(biāo)。

（三）從規(guī)范實務(wù)著手，解決審計效果不明顯的問題

這里有兩層含義：一是按照內(nèi)部審計準則的要求，在審計方案、審前調(diào)查、數(shù)據(jù)統(tǒng)計、審計取證、審計復(fù)核、征求意見、審計報告等環(huán)節(jié)嚴格執(zhí)行相關(guān)規(guī)范，確保審計工作合法合規(guī)；二是突破傳統(tǒng)審計方法的束縛，創(chuàng)新工作手段。把一部分審計人員從“翻賬查表”中解脫出來，靈活采取問卷調(diào)查、個別座談、實地查看、查閱相關(guān)業(yè)務(wù)資料、加大審計公示、擴大審計承諾范圍等非傳統(tǒng)審計方法，拓寬審計線索來源渠道，減少與被審計單位信息不對稱的矛盾，跳出財務(wù)賬務(wù)看問題，往往能收到事半功倍的審計效果。

（四）從提高人員素質(zhì)著手，解決審計水平不高的問題

作為審計工作的具體執(zhí)行者，審計人員的綜合素質(zhì)高低直接影響著審計工作質(zhì)量的高低和審計風(fēng)險的大小。一是提高審計人員的思想政治素質(zhì)。較高的政治素質(zhì)是審計人員的基本要求，可以確保審計人員忠于職守、遵守職業(yè)道德，避免審計部門內(nèi)部的人為風(fēng)險，保證審計隊伍政治上的純潔性和可靠性。二是強化審計人員依法審計意識。除了要熟練掌握本專業(yè)的法律法規(guī)和規(guī)范性文件外，還應(yīng)了解《行政訴訟法》、《行政處罰法》、《紀律條令》、《黨章》等，從制度層面減少審計評價的隨意性、提高審計定性的準確性。三是加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。“工欲善其事必先利其器”，要努力學(xué)習(xí)現(xiàn)代科技知識，掌握計算機環(huán)境下的審計方法；努力學(xué)習(xí)工程、法律、金融等多學(xué)科知識，優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)、培養(yǎng)復(fù)合專業(yè)型審計干部，這既是《審計法》規(guī)定的對審計人員后續(xù)教育的要求，更是適應(yīng)形勢發(fā)展需要，從審計技術(shù)層面防范審計風(fēng)險的客觀需要。

總而言之，只有充分認識了經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的客觀存在性，了解其產(chǎn)生的主要原因，就能有的防矢，采取針對性的防范措施，從而有效規(guī)避和降低審計風(fēng)險，不斷提高經(jīng)濟責(zé)任審計工作質(zhì)量，才能實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計在對領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理中的目標(biāo)，真正讓經(jīng)濟責(zé)任審計成為遏制腐敗、促進黨風(fēng)廉政建設(shè)的抓手，發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計在部隊全面建設(shè)中的應(yīng)有作用。

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（作者單位：廣東省公安邊防總隊審計處 廣東廣州 510660）（責(zé)編：賈偉）