試論“營改增”對建筑業(yè)的影響

宮麗文

摘 要：根據(jù)國家規(guī)定2015年建筑業(yè)將納入“營改增”，“營改增”通過倒逼機(jī)制，摒棄分稅制的種種弊端。由于建筑業(yè)大多是粗放式經(jīng)營管理，有諸多方面不符合增值稅稅收征管要求，將對建筑業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。文章從實(shí)際工作出發(fā)，探討了“營改增”對建筑業(yè)稅負(fù)的影響、對財(cái)務(wù)管理的影響及產(chǎn)生原因，并提出了一系列應(yīng)對措施，以便促使建筑業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，正確應(yīng)對“營改增”，并得以健康有序地發(fā)展，為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出更大貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：營改增 建筑業(yè) 影響 措施

中圖分類號：F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）05-128-03

建筑業(yè)“營改增”的腳步越來越近了，2011年11月16日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案>的通知》（財(cái)稅[2011]110號），明確我國“營改增”分三步走，目前只有建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融企業(yè)和傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)未納入“營改增”。

根據(jù)財(cái)政部批準(zhǔn)的方案規(guī)定建筑業(yè)適用增值稅一般計(jì)稅方法，增值稅稅率為11%，根據(jù)規(guī)范稅制、公平稅負(fù)的原則，建筑業(yè)“營改增”是大勢所趨，必將在2015年全面實(shí)施。

一、建筑業(yè)“營改增”的背景分析

在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分離并行。實(shí)行“營改增”有利于減少重復(fù)征稅，有利于完善第二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，有利于消除營業(yè)稅與增值稅交叉混淆。增值稅最終取代營業(yè)稅，是我國未來稅制改革的重要趨勢。

建筑業(yè)作為我國的重要產(chǎn)業(yè)，每年可創(chuàng)造大量的就業(yè)機(jī)會和產(chǎn)值，作為國民經(jīng)濟(jì)的重要物質(zhì)生產(chǎn)行業(yè)，建筑業(yè)與整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、人民生活水平的提高存在著密切的關(guān)系?！盃I改增”在建筑業(yè)施行后，必將對建筑業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響?！盃I改增”不是簡單的稅種改變、征稅機(jī)關(guān)變化，對建筑業(yè)來講可以說是顛覆性的變革。

為了應(yīng)對“營改增”，2014年各大建筑施工企業(yè)選取了部分項(xiàng)目進(jìn)行“營改增”模擬試運(yùn)行，本文就實(shí)際工作中遇到的問題對“營改增”對建筑業(yè)在稅負(fù)、生產(chǎn)經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)管理等方面的影響進(jìn)行粗略探討，提出了一系列應(yīng)對措施。

二、“營改增”對建筑業(yè)稅負(fù)的影響

“營改增”后企業(yè)稅負(fù)主要取決于可抵扣工程成本、機(jī)械設(shè)備購置取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是否充分，抵扣充分稅負(fù)就會下降，反之企業(yè)稅負(fù)就會加重。在各大建筑施工企業(yè)模擬運(yùn)行中按照實(shí)際測算，稅負(fù)增加的企業(yè)達(dá)到85%以上，而且絕大多數(shù)企業(yè)稅負(fù)增加幅度超過90%，住建部與中國建設(shè)會計(jì)學(xué)會根據(jù)現(xiàn)行“營改增”的測算結(jié)果為5.80%，與原營業(yè)稅相比增加2.8個(gè)百分點(diǎn)。

例如我公司某項(xiàng)目在模擬運(yùn)行期間2014年7—9月結(jié)算工程款2800萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額154萬元；營業(yè)收入=2800/（1+11%）=2522萬元

增值稅銷項(xiàng)稅額=2522*11%=277萬元

應(yīng)納增值稅額=277-154=123萬元

原營業(yè)稅額=2800*3%=84萬元

原因如下：

1.地材、二三項(xiàng)料供應(yīng)商多為小規(guī)模納稅人或個(gè)人，不能提供增值稅專用發(fā)票，增加企業(yè)稅負(fù)。

2.建筑業(yè)是勞動密集型企業(yè)，人工成本占有較大比重，近年來人工成本的上漲又加大了企業(yè)用工成本。因建筑產(chǎn)品施工周期長，合同中標(biāo)價(jià)格又不能隨意變更，而且人工成本又無進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，這就使得稅改后稅負(fù)增加。

3.施工企業(yè)擁有大量的固定資產(chǎn)，主要是大型機(jī)械設(shè)備，其成本為固定資產(chǎn)折舊無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而以前年度采購設(shè)備不得作為抵扣，這就增加了稅負(fù)。

4.建筑業(yè)購置的勞保用品、辦公用品及低值易耗品不能取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

5.建筑業(yè)目前發(fā)生的水電費(fèi)支出大多不能取得增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

6.建筑業(yè)普遍存在甲供材、甲供設(shè)備，發(fā)票開給甲方，建筑施工企業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

7.商品混凝土供應(yīng)商可選擇按照簡易辦法6%征收率計(jì)算繳納增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票。

8.BT、BOT項(xiàng)目需墊付大量資金，回收期長，利息費(fèi)用巨大無法取得抵扣發(fā)票。

9.建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資質(zhì)共享、內(nèi)部分包，無法建立增值稅抵扣鏈條，影響進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

三、“營改增”對財(cái)務(wù)管理的影響

1.加大了稅務(wù)管理難度和涉稅風(fēng)險(xiǎn)。建筑業(yè)以法人單位為納稅主體匯總繳納增值稅；項(xiàng)目就地按比例預(yù)征，總部集中清繳；項(xiàng)目按月預(yù)征、匯總機(jī)構(gòu)按季度繳納稅款。大型建筑企業(yè)集團(tuán)一般均擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個(gè)層級，且存在內(nèi)部層層分包。多重的管理層級和交易環(huán)節(jié)，造成了多重的增值稅征收及業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)，從而加大了稅務(wù)管理難度及成本。對于增值稅專用發(fā)票尤其是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)的發(fā)票，稅務(wù)部門的管理和稽查更加嚴(yán)格，對增值稅發(fā)票的開具、使用和保管各個(gè)環(huán)節(jié)都有嚴(yán)格的規(guī)定，我國刑法對虛開、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施也做了相應(yīng)的規(guī)定。

2.對營業(yè)收入的影響。營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，營業(yè)收入是含稅收入，稅金是營業(yè)收入所對應(yīng)的成本。增值稅是價(jià)外稅，營業(yè)收入是不含稅收入。例如，原產(chǎn)值1000萬元，繳納營業(yè)稅下營業(yè)收入為1000萬元，繳納增值稅下先進(jìn)行價(jià)稅分離：

營業(yè)收入=1000/（1+11%）=900.90（萬元）

銷項(xiàng)稅額=900.90*11%=99.10（萬元）

營業(yè)收入減少了（1000-900.90）*1000=9.91%

3.對利潤的影響。由于實(shí)行“營改增”后使建筑業(yè)收入減少了9.91%，因?yàn)榇嬖诟鞣N不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，使得企業(yè)實(shí)際稅負(fù)增加，從而導(dǎo)致實(shí)現(xiàn)的利潤總額也將有所下降。

4.對現(xiàn)金流的影響。根據(jù)稅法規(guī)定增值稅納稅時(shí)間為：⑴納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；⑵先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天；⑶采取預(yù)收款方式的其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。對建筑業(yè)來講即收款、開票、驗(yàn)工計(jì)價(jià)孰先原則。一是由于開票預(yù)征增值稅，開票申請付款時(shí)墊付增值稅，增大現(xiàn)金流出；二是驗(yàn)工計(jì)價(jià)未收到工程款，預(yù)留質(zhì)保金，使得墊付應(yīng)收賬款增值稅，增大現(xiàn)金流出；三是延付供應(yīng)商貨款、分包商工程款，無法取得增值稅專用發(fā)票，不能及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，加大現(xiàn)金流出；四是“營改增”后，由于公司進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理不規(guī)范，可能導(dǎo)致多交稅款?，F(xiàn)金流對企業(yè)來講重要性大于利潤指標(biāo)，“營改增”將加大建筑業(yè)資金壓力，對企業(yè)現(xiàn)金流產(chǎn)生巨大影響。

5.對財(cái)務(wù)狀況的影響。由于增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)購置的資產(chǎn)入賬要剔除增值稅，導(dǎo)致資產(chǎn)總額減少，引起資產(chǎn)負(fù)債率上升。

四、建筑業(yè)“營改增”應(yīng)對措施

“營改增”是國家財(cái)稅體制改革的一次大手筆，通過倒逼機(jī)制，摒棄分稅制的種種弊端。建筑業(yè)大多實(shí)行粗放型管理，企業(yè)的管理制度相對落后，“營改增”后諸多方面不符合稅收征管要求，因此要制定符合增值稅下的經(jīng)營流程、管理規(guī)章制度。

1.“營改增”后企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)自身建設(shè)，規(guī)范經(jīng)營行為，加強(qiáng)制度建設(shè)，實(shí)行精細(xì)化管理。（1）進(jìn)行合同范本修訂、管理制度修訂，增加與增值稅發(fā)票管理的相關(guān)內(nèi)容。（2）對現(xiàn)有供應(yīng)商進(jìn)行梳理，確定納稅人身份，收集供應(yīng)商相關(guān)信息及證照資料，建立信息庫。采購成本相同時(shí)優(yōu)先選擇一般納稅人供應(yīng)商；采購成本不同時(shí)，通過比價(jià)原則篩選確定。（3）加強(qiáng)對分包商、供應(yīng)商的結(jié)算管理，堅(jiān)持“先開票后付款”原則，通過合同進(jìn)行明確。（4）加強(qiáng)對業(yè)主的結(jié)算管理，提高預(yù)付款的比例，合同中寫入制約性條款；以保函形式提供保證金，加大對業(yè)主的收款力度。（5）建議在適當(dāng)條件下進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備，減少施工作業(yè)人員，提升企業(yè)現(xiàn)代化水平。

2.“營改增”后財(cái)務(wù)管理的措施。（1）加強(qiáng)會計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)處理能力。增值稅對建筑業(yè)財(cái)務(wù)人員來講是個(gè)全新的稅種，對財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)特別是對能夠適應(yīng)新的納稅政策的會計(jì)人員的要求就更高了。因此企業(yè)要組織安排會計(jì)人員和涉稅人員參加相關(guān)培訓(xùn)，認(rèn)真研究新政策的規(guī)定，安排會計(jì)人員和涉稅人員參加相關(guān)培訓(xùn)，認(rèn)真研究新政策的規(guī)定并熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)處理，盡量降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，避免給企業(yè)帶來不必要的損失。（2）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃。建筑業(yè)“營改增”后，增值稅涉及許多環(huán)節(jié)，稅收籌劃的空間就大了，而且增值稅有很多優(yōu)惠政策，善于利用這些優(yōu)惠政策會給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)效益。（3）加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，防范發(fā)票管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)。增值稅專用發(fā)票的取得、開具、傳遞、作廢等都有嚴(yán)格的規(guī)定，因此企業(yè)要根據(jù)自身實(shí)際情況，單獨(dú)制定一套增值稅專用發(fā)票管理辦法。（4）加強(qiáng)現(xiàn)金流管理?！盃I改增”后在項(xiàng)目所在地要預(yù)繳增值稅，作為集團(tuán)公司一級法人要預(yù)繳增值稅同時(shí)參與建設(shè)的具有法人資格的成員企業(yè)也要預(yù)繳，會對企業(yè)產(chǎn)生較大的資金壓力。對于建筑業(yè)來說，應(yīng)特別重視現(xiàn)金流收支管理，制定資金控制措施。

五、結(jié)論

“營改增”對建筑業(yè)來講既有機(jī)遇又有挑戰(zhàn)，必將會促進(jìn)建筑業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理及制度化建設(shè)，促使企業(yè)更加科學(xué)有序地發(fā)展，從而進(jìn)一步促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[4] 2011年注冊稅務(wù)師考試用書有關(guān)內(nèi)容

（作者單位：中鐵三局集團(tuán)建筑安裝工程有限公司 山西太原 030000）

（責(zé)編：李雪）