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    納稅人識別號制度:個人網(wǎng)店征稅問題探討

    2015-05-30 10:48:04宋寧寧
    今日湖北·下旬刊 2015年5期
    關(guān)鍵詞:網(wǎng)上交易憑證網(wǎng)店

    宋寧寧

    摘要從淘寶交易量突破萬億開始,網(wǎng)店征稅問題就成了關(guān)注焦點(diǎn)。本文通過介紹個人網(wǎng)店征稅進(jìn)程引出納稅人識別號制度,說明個人網(wǎng)店征稅的必要性并分析了納稅人識別號制度的提出對個人網(wǎng)店征稅問題的影響,表明網(wǎng)店征稅的切實(shí)實(shí)行還有很長一段路要走。

    關(guān)鍵詞納稅人識別號網(wǎng)店征稅

    一、個人網(wǎng)店征稅進(jìn)程

    隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展和網(wǎng)店交易額的日益擴(kuò)大,個人網(wǎng)店征稅進(jìn)程也越來越迅猛,相關(guān)法律制度越來越完善。2007年,商務(wù)部發(fā)布《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見(暫行)》;2008年7月,國家工商總局發(fā)布《網(wǎng)絡(luò)市場監(jiān)督管理暫行辦法(征求意見稿)》;2010年,國家工商總局出臺并實(shí)施《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》;2011年6月,武漢市國稅局開出國內(nèi)第一張個人網(wǎng)店稅單;2014年2月,國家工商總局公布《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》;2014年10月,國家加大對小微企業(yè)的稅收支持,年銷售額不超過36萬元的網(wǎng)店可以免征營業(yè)稅或增值稅;2015年1月,國務(wù)院法制辦公室公布了《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案(征求意見稿)》(以下簡稱為《征求意見稿》),明確規(guī)定網(wǎng)上交易負(fù)有納稅義務(wù)。

    《征求意見稿》第八條規(guī)定:“國家施行統(tǒng)一的納稅人識別號制度”。它提出納稅人都將擁有一個由稅務(wù)部門編制的唯一且終身不變的確認(rèn)其身份的數(shù)字代碼標(biāo)識。稅收征管措施擴(kuò)大適用于自然人,這意味著個人網(wǎng)店也將按照自然人納稅人管理,也標(biāo)志著網(wǎng)上交易征稅制度將邁入一個新臺階。

    二、個人網(wǎng)店征稅的必要性

    (一)從市場角度看,個人網(wǎng)店征稅有利于市場公平競爭,促進(jìn)網(wǎng)上交易健康發(fā)展

    一方面,網(wǎng)上交易的實(shí)質(zhì)就是商品交易,按照我國《增值稅暫行條例》規(guī)定:“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)按照本條例繳納增值稅”,網(wǎng)上交易應(yīng)像傳統(tǒng)交易一樣征稅,否則,由于網(wǎng)店相對于實(shí)體店鋪稅金、租金和人工成本的減少將直接導(dǎo)致實(shí)體店鋪的經(jīng)營能力下降,市場不能形成公平競爭的局面;另一方面,網(wǎng)上監(jiān)管不夠嚴(yán)格,存在很多不具有經(jīng)營實(shí)力的小型網(wǎng)店,個人網(wǎng)店征稅會提高網(wǎng)店進(jìn)入門檻,淘汰劣質(zhì)網(wǎng)店,優(yōu)化網(wǎng)上交易環(huán)境,促使其健康發(fā)展。

    (二)從國家角度看,個人網(wǎng)店征稅有利于促進(jìn)稅收公平,增加財(cái)政收入,維護(hù)國家主權(quán)

    首先,稅負(fù)公平是我國稅法堅(jiān)持的重要原則之一,個人網(wǎng)店和實(shí)體商店本質(zhì)上并無二致,如果不對個人網(wǎng)店征稅實(shí)在有失公允;其次,隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展和網(wǎng)店銷售額的迅速膨脹,如果不對網(wǎng)店強(qiáng)制征稅,網(wǎng)店業(yè)務(wù)將會帶來巨大的灰色收入,給我國財(cái)政收入帶來很大損失,相反,對個人網(wǎng)店征稅所導(dǎo)致的我國政府財(cái)政收入的增加會促使公共服務(wù)水平的提高;最后,網(wǎng)店免稅的局面使得發(fā)達(dá)國家的產(chǎn)品服務(wù)可以暢通無阻的進(jìn)入并侵占我國市場,國內(nèi)企業(yè)必將受到重?fù)?,對網(wǎng)店征稅可以保護(hù)本土商品,維護(hù)國家主權(quán)。

    三、納稅人識別號制度對個人網(wǎng)店征稅的影響

    (一)納稅主體容易界定

    《征求意見稿》第十九條規(guī)定:“從事網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人應(yīng)當(dāng)在其網(wǎng)站首頁或者從事經(jīng)營活動的主頁醒目位置公開稅務(wù)登記的登載信息或者電子鏈接標(biāo)識”。電商需要公開稅務(wù)登記意味著個人網(wǎng)店納稅人主體的確定相對更加容易。個人網(wǎng)店和實(shí)體商店的不同之處之一在于網(wǎng)店在進(jìn)行網(wǎng)上交易時可以沒有常設(shè)機(jī)構(gòu),沒有固定場所,甚至沒有工商部門注冊號,因此無法確定納稅主體。但是納稅人識別號制度的出臺意味著每個納稅人都將有唯一的確認(rèn)其課稅身份的數(shù)字代碼標(biāo)識,保證納稅主體的確定。

    (二)納稅憑證可以確定

    《征求意見稿》第二十四條規(guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人使用征納雙方認(rèn)可的電子憑證,可以作為記賬核算、計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)”,這表明電子憑證同樣具有法律效力。征稅應(yīng)當(dāng)有納稅標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù),對于實(shí)體商店來說,納稅標(biāo)準(zhǔn)為營業(yè)額,納稅憑證為紙質(zhì)票據(jù),如發(fā)票等,而網(wǎng)店的納稅標(biāo)準(zhǔn)為交易額,但其交易額不好確定,而網(wǎng)上交易的特殊性又造成缺失開出紙質(zhì)憑證的條件,電子憑證法律效力的強(qiáng)調(diào)表明網(wǎng)店可以以電子憑證為納稅依據(jù)進(jìn)行繳稅。

    (三)加強(qiáng)稅收征管監(jiān)督

    《征求意見稿》第三十三條規(guī)定:“網(wǎng)絡(luò)交易平臺應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供電子商務(wù)交易者的登記注冊信息”,其第八十八條規(guī)定:“稅務(wù)機(jī)關(guān)在履行稅額確認(rèn)、稅務(wù)稽查及其他管理職責(zé)時,有權(quán)到網(wǎng)絡(luò)交易平臺提供機(jī)構(gòu)檢查交易情況,到網(wǎng)絡(luò)交易支付服務(wù)機(jī)構(gòu)檢查網(wǎng)絡(luò)交易支付情況?!边@意味著納稅人及與納稅相關(guān)的第三方應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定披露涉稅信息,并且稅務(wù)機(jī)關(guān)具有檢查電商涉稅情況的權(quán)利。隨著網(wǎng)店相關(guān)機(jī)構(gòu)的檢查和稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查力度的監(jiān)督加強(qiáng),個人網(wǎng)店將無法通過修改交易數(shù)據(jù)或隱藏技術(shù)等手段來減少交易額。因此,在納稅人識別號制度的前提下,加強(qiáng)稅收征管監(jiān)督是對國家財(cái)政收入的保證。

    四、結(jié)語

    雖然納稅人識別號制度已經(jīng)提出,個人網(wǎng)店征稅是大勢所趨,但在實(shí)際操作過程中還是存在很多問題。首先,由于個人網(wǎng)店的規(guī)模和收益計(jì)算與實(shí)體經(jīng)濟(jì)不同,國家在制定相關(guān)法律細(xì)則,如稅率、起征點(diǎn)、免征額等不能一刀切;其次,《征求意見稿》的出臺表明個人網(wǎng)店征稅具有良好的趨勢,但是不得不說,我國尚缺乏具體的法律法規(guī)來規(guī)范個人網(wǎng)店征稅問題,這種法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)包括詳細(xì)的征收范圍,操作流程和監(jiān)管方案;最后,對個人網(wǎng)店征稅會導(dǎo)致網(wǎng)店成本上升,其直接后果是網(wǎng)上交易產(chǎn)品價(jià)格提高,最終稅金仍然被轉(zhuǎn)嫁消費(fèi)者身上,由消費(fèi)者買單。因此,個人網(wǎng)店征稅問題仍然任重道遠(yuǎn),只有穩(wěn)步采取相關(guān)措施,才能最終得到網(wǎng)店征稅問題的解決。

    參考文獻(xiàn):

    [1]梁海躍.對網(wǎng)店征稅問題的研究與思考[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào),2011,(11).

    [2]趙姮.關(guān)于個人網(wǎng)店征稅的研究[J].經(jīng)營管理者,2015,(02).

    [3]段倬鑫.淺議我國電子商務(wù)稅收征管的困境及建議[J].財(cái)政監(jiān)督,2014,(24).

    [4]吳章光.網(wǎng)店征稅的必要性與相應(yīng)對策探討[J].湖北廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào),2011,31(11).

    [5]曹洪.網(wǎng)店征稅問題探討[J].財(cái)會月刊,2011(11).

    [6]張桂玲.我國網(wǎng)店征稅的障礙與對策分析[J].中國管理信息化,2014,17(16).

    (作者單位:河南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院)

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