淺談我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除的法律制度

潘秀峰

摘要個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的合理制定，這是對(duì)收入分配的最初環(huán)節(jié)進(jìn)行制，對(duì)于縮小貧富差距、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平有重要作用。個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的大小直接決定了對(duì)納稅人收入扣除的多少，從而決定了納稅人應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的多少，甚至?xí)绊懙絺€(gè)人所得稅征收的效果。合理的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度是個(gè)人所得稅改革的核心，不但能夠有效推動(dòng)個(gè)人所得稅的完善，也能減輕大多數(shù)中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，人們稅收負(fù)擔(dān)小了，也能間接的拉動(dòng)消費(fèi)，促進(jìn)內(nèi)需，推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除社會(huì)公平

一、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度存在問題

1、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)過低且缺乏彈性

1994年，我國(guó)確定了對(duì)個(gè)人工資、薪金所得每月800元的扣除標(biāo)準(zhǔn)，①這在當(dāng)時(shí)是一個(gè)重大的舉措，扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元是當(dāng)時(shí)平均月工資的2.1倍，僅有不足1%的人具備納稅資格。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)直到2011年才提高到3500元，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)節(jié)速度嚴(yán)重滯后于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不利干個(gè)人所得稅功能的發(fā)揮。同時(shí)，依據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)，2012年全年城鎮(zhèn)居民人均總收入26959元，月均收入2246.58元，這也就表明還有很多中低工薪階層仍然是個(gè)人所得稅繳納的主軍，這顯然不合理。另對(duì)于稿酬的800元的起征點(diǎn)從1980年執(zhí)行到現(xiàn)在，至今已經(jīng)過去了30多年，與時(shí)代脫節(jié)，一直原地踏步。大多數(shù)作者收獲微薄的稿酬的同時(shí)，卻還要承擔(dān)較高的個(gè)人所得稅。舉例說，作家耗費(fèi)5年寫成一部30余萬字長(zhǎng)篇小說，獲得稅后稿酬3萬元，所需納稅近1萬元，占到稿酬近30%。

2、分項(xiàng)扣除費(fèi)用，造成稅款流失，增加征管難度

現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)扣除，造成不同類別的收入存在不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)與稅收優(yōu)惠，不僅形成計(jì)征口徑不一，容易造成納稅人分解收入、多次扣除費(fèi)用，或者不同性質(zhì)的收入之間轉(zhuǎn)移稅負(fù)。如工資收入按月計(jì)算，每月按3500元的標(biāo)準(zhǔn)扣除；勞動(dòng)報(bào)酬按次計(jì)算，屬于連續(xù)的按每月取得的收入為一次，如果1月之中有兩個(gè)或兩個(gè)以上的不同項(xiàng)目收入，就可作兩次或兩次以上的扣除，每項(xiàng)低于800元的收入就可不納稅。假設(shè)有甲、乙兩名納稅人月收入相同，均為4000元，其中甲的工薪收入2700元，勞務(wù)報(bào)酬700元，稿酬收入600元，按現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，甲不納稅；而乙的收入全部為工資薪金所得，其應(yīng)稅所得為500元，需繳稅150元。這不但有失公平，而且在客觀上鼓勵(lì)了大批納稅人利用分解收入、多次扣除費(fèi)用的辦法避稅。在實(shí)踐中許多兼職的報(bào)酬明明是工資，卻申報(bào)成勞務(wù)報(bào)酬，就是因?yàn)閯趧?wù)報(bào)酬比工資薪金有更多的扣除機(jī)會(huì)。

3、稅率設(shè)計(jì)不能充分體現(xiàn)稅收公平

我國(guó)個(gè)人所得稅的稅率級(jí)距設(shè)置不合理，最高邊際稅率達(dá)45%。同時(shí)，低稅率之間的級(jí)距較小。勞動(dòng)所得和非勞動(dòng)所得的稅率設(shè)計(jì)不科學(xué)。我國(guó)對(duì)工資、薪金所得按3%～45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅，對(duì)經(jīng)營(yíng)所得、彩票中獎(jiǎng)等偶然所得，只征收20%的比例稅率。客觀上形成了對(duì)勞動(dòng)所得征稅偏高，對(duì)非勞動(dòng)所得征稅偏低的現(xiàn)象。公民通過勞務(wù)、工資薪金以及個(gè)體經(jīng)營(yíng)取得的收入都屬于個(gè)體勞動(dòng)獲取的相同性質(zhì)的收入，但因當(dāng)前稅法規(guī)定上存在差異，造成了性質(zhì)類似的收入稅負(fù)不均。不能達(dá)到調(diào)節(jié)過高收人、緩解個(gè)人收人差距的目的。

二、完善我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的具體建議

1、實(shí)現(xiàn)費(fèi)用扣除指數(shù)化

稅收指數(shù)化是指根據(jù)我國(guó)每年消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)（CPI）的變化，相應(yīng)地調(diào)整費(fèi)用扣除數(shù)額，以便減少通貨膨脹對(duì)納稅人個(gè)人名義收入增減的影響，發(fā)揮個(gè)人所得稅自動(dòng)穩(wěn)定器的功能。大部分國(guó)家或地區(qū)都建立了所得稅費(fèi)用扣除的彈性機(jī)制，即將扣除額與CPI聯(lián)動(dòng)。稅收指數(shù)化可以減少由于物價(jià)上漲和通貨膨脹對(duì)人們生活造成的沖擊，保證人們基本的生存和發(fā)展。美國(guó)于1981年首次立法通過了稅收指數(shù)化方案，這個(gè)方案在1985年開始正式實(shí)施，而接下來1986年的稅制改革又規(guī)定了勞動(dòng)所得抵免的指數(shù)化。目前，美國(guó)、英國(guó)、加拿大、法國(guó)等國(guó)家都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了扣除額與CPI掛鉤。這種做法在一定程度上緩解了納稅人的稅負(fù)壓力，保障了低收入階層的利益。

2、實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制

目前我國(guó)信用不發(fā)達(dá)、征管手段還比較落后，信息化在稅收征管中的運(yùn)用尚處于起步階段，國(guó)家雖然已經(jīng)對(duì)居民的銀行儲(chǔ)蓄存款實(shí)行了實(shí)名制，但銀行與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)工作尚未展開，缺乏對(duì)個(gè)人收入實(shí)行有效監(jiān)控的能力。這種狀況說明，我國(guó)目前還不適合選擇綜合所得課稅模式，而應(yīng)選擇分類綜合所得課稅模式?？梢钥紤]將工薪所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等具有較強(qiáng)連續(xù)性、經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項(xiàng)目中；而對(duì)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費(fèi)、利息、紅利、股息等其他所得，仍然按照比例稅率進(jìn)行分項(xiàng)征收。對(duì)稅收征管人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制來激發(fā)稅務(wù)人員工作的積極性對(duì)工作表現(xiàn)突出的稅務(wù)人員實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)，提高稅務(wù)人員的職業(yè)道德和文化水平。

3、科學(xué)設(shè)計(jì)稅率檔次

對(duì)個(gè)人所得稅稅率進(jìn)行調(diào)整時(shí)應(yīng)遵循低稅率的基本思路，可以進(jìn)行以下調(diào)整：一是縮短現(xiàn)行的兩個(gè)超額累進(jìn)稅率為五級(jí)，降低較高級(jí)次的邊際稅率，順應(yīng)稅制改革的發(fā)展趨勢(shì)；二是將應(yīng)稅項(xiàng)目中的勞務(wù)性所得歸為一類，總體上堅(jiān)持從輕課稅，以體現(xiàn)對(duì)勞務(wù)所得的鼓勵(lì)；三是對(duì)證券投資不論股息、紅利所得，還是其他有價(jià)證券所得應(yīng)同等征稅。具體可將工薪所得、個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)人對(duì)企業(yè)承包租賃經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)人獨(dú)資和合資企業(yè)投資者經(jīng)營(yíng)所得以及勞務(wù)報(bào)酬所得合并一起設(shè)計(jì)統(tǒng)一適用的超額累進(jìn)稅率，其最高的邊際稅率定為40%，并按年設(shè)計(jì)，按月或按次預(yù)征，年終匯算。對(duì)其他應(yīng)稅項(xiàng)目仍實(shí)行比例稅率，按次或按月計(jì)征，而稅率可適當(dāng)下調(diào)到15%左右。這樣有利于中國(guó)的個(gè)人所得稅制與國(guó)際上的稅制改革相同步，使稅收扭曲最小化，以便使市場(chǎng)自由運(yùn)行，也有助于提高個(gè)人納稅的積極性。

注釋：

①鐘征.論我國(guó)個(gè)人所得稅免征額法律制度的完善[D].湘潭人學(xué)2006年碩士學(xué)位論文.

（作者單位：西北政法大學(xué)法律碩士學(xué)院）