淺議會(huì)計(jì)人員誠信體系建設(shè)

孫自平

[摘 要]會(huì)計(jì)誠信是社會(huì)誠信體系的重要組成部分，是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本要求，對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展起著重要的作用。加快會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)，營造良好的會(huì)計(jì)信用環(huán)境，已成為我國目前亟待解決的重大會(huì)計(jì)問題。本文分析了在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)誠信的現(xiàn)狀，并探討了如何構(gòu)建會(huì)計(jì)誠信體系的有效策略。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)人員；誠信；策略

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.06.114

誠信是道德文化的核心，強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)在品德修養(yǎng)，追求的是人格高尚，在中國傳統(tǒng)文化中，誠信二字具有極其重要的分量。我國的《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，會(huì)計(jì)提供的信息必須真實(shí)、可靠、完整。可見，會(huì)計(jì)誠信的重要性，尤其是在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對(duì)會(huì)計(jì)誠信的要求更高。雖然目前我國在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)誠信情況整體表現(xiàn)良好，但是部分企事業(yè)單位還存在會(huì)計(jì)失信的問題，需要不斷的探索和實(shí)踐，構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)誠信體系。

1 會(huì)計(jì)人員的誠信體系的內(nèi)涵和建設(shè)的必要性

當(dāng)今由于利益的驅(qū)使，作假行為較為普遍，無論是從吃的食品，還是用的商品都大肆造假。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域更比比皆是。剖析會(huì)計(jì)造假的詐騙案，原因是眾多的，有法律、制度規(guī)范的不嚴(yán)謹(jǐn)，更有腐敗滋生，最簡單、最直接原因是某些會(huì)計(jì)工作人員，德基不牢，缺德做假賬，搞了會(huì)計(jì)詐騙，危及社會(huì)，其危害地動(dòng)山搖，并無過之。為什么會(huì)計(jì)做假賬，搞詐騙危害社會(huì)性的呢？ 這是因?yàn)闀?huì)計(jì)必須信守職業(yè)道德及其精髓誠實(shí)守信，即誠信。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德是從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)，它是一般社會(huì)道德在會(huì)計(jì)職業(yè)生活中的各種行為規(guī)范總和，同時(shí)帶有明顯的行業(yè)特征，是對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中具有全局意義的基本道德關(guān)系的概括與反映。是會(huì)計(jì)人員職業(yè)品德、工作作風(fēng)、工作紀(jì)律有機(jī)的統(tǒng)一體。財(cái)政部印發(fā)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，在我國第一次對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德作出了規(guī)定，主要包括六個(gè)方面：愛崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密。我們對(duì)于如何建立市場制度的認(rèn)識(shí)很有限，大多是書本知識(shí)，經(jīng)過近二十年的實(shí)踐，使我們懂得了建立市場制度最根本的是兩條：一是產(chǎn)權(quán)明確，產(chǎn)權(quán)不明確就無法交換，資源優(yōu)化配置就無法實(shí)現(xiàn)；二是交換必須平等、自愿、沒有欺騙，如果不自愿、不平等、不誠信，市場就會(huì)提供錯(cuò)誤的信號(hào)，資源優(yōu)化配置也無法實(shí)現(xiàn)。如果不能實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，我們搞市場制度的目的就沒有實(shí)現(xiàn)，市場制度的優(yōu)越性也就沒有了。因此，不搞欺騙，講求誠信，是建立市場制度的基礎(chǔ)條件之一。

2 現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)誠信的現(xiàn)狀

目前國內(nèi)企事業(yè)單位會(huì)計(jì)誠信的主流現(xiàn)狀是嚴(yán)格遵守了法律發(fā)揮，業(yè)務(wù)操作規(guī)范，提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠、完整，會(huì)計(jì)誠信度良好。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)誠信狀況與企事業(yè)單位相似，但是審計(jì)質(zhì)量還有待提高。從上述可以看出在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國會(huì)計(jì)誠信的整體狀況良好，大部分的企事業(yè)單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所有較好的會(huì)計(jì)誠信，但是仍然存在一些問題。

2.1 會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系不完善

我國缺乏完善的會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系，造成會(huì)計(jì)人員的行為在很大程度上缺乏一定的道德和輿論約束，使得會(huì)計(jì)人員誠信建設(shè)缺乏準(zhǔn)則保障。目前，西方國家在會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)方面取得了一定的成就，值得我國借鑒和學(xué)習(xí)。我國存在人數(shù)眾多的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，目前國內(nèi)仍然缺乏比較權(quán)威細(xì)致的文件來對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德提供具體的衡量標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)人員的誠信建設(shè)缺乏必要的指引。另外，我國的一些會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則的操作性比較差。會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則沒有對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員在現(xiàn)實(shí)中遇到的問題提出具體的解決方案，而只是做出了一些比較模糊的道德要求，使得會(huì)計(jì)誠信建設(shè)難以開展。

2.2 會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)比較低

我國的會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體的綜合素質(zhì)還是比較低，缺乏基本的職業(yè)素養(yǎng)，給會(huì)計(jì)誠信建設(shè)帶來了很大的困難。目前，我國的會(huì)計(jì)從業(yè)人員人數(shù)龐大，但是持有中高級(jí)會(huì)計(jì)資格證以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人員占比非常低，會(huì)計(jì)人員整體的專業(yè)技能以及職業(yè)道德意識(shí)都比較低。另外，會(huì)計(jì)人員在日常的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)中，往往只注重專業(yè)技能以及實(shí)務(wù)的培訓(xùn)，對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的培養(yǎng)重視不夠，會(huì)計(jì)誠信建設(shè)缺乏基礎(chǔ)。近些年來發(fā)生的上市公司財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)造假事件中，往往都是由一些從業(yè)多年，具有非常精湛的專業(yè)技能的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員來執(zhí)行造假行為的，這在很大程度上暴露了我國會(huì)計(jì)人員重專業(yè)技能、輕誠信建設(shè)的現(xiàn)狀，使得公眾對(duì)于會(huì)計(jì)人員的信任度不斷降低。

2.3 會(huì)計(jì)誠信建設(shè)的外部環(huán)境比較差

目前，我國的會(huì)計(jì)誠信建設(shè)的外部環(huán)境比較差，使得會(huì)計(jì)誠信建設(shè)缺乏必要的保障。首先，我國的會(huì)計(jì)教育體制不利于會(huì)計(jì)誠信建設(shè)的開展。高校的會(huì)計(jì)教育往往只注重會(huì)計(jì)理論知識(shí)以及專業(yè)技能的學(xué)習(xí)，對(duì)于學(xué)生的會(huì)計(jì)誠信建設(shè)缺乏重視，使得很多會(huì)計(jì)學(xué)生缺乏基本的會(huì)計(jì)職業(yè)道德素養(yǎng)。根據(jù)相關(guān)的報(bào)道，一些高校的會(huì)計(jì)教師在授課的時(shí)候，不僅不重視會(huì)計(jì)誠信教育，甚至有一些老師鼓勵(lì)支持做假賬的行為，這種扭曲的教育觀念給會(huì)計(jì)誠信建設(shè)帶來了非常不利的影響。其次，我國缺乏良好的會(huì)計(jì)人員誠信建設(shè)的社會(huì)環(huán)境。我國的會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)開展的廣度和力度不足，沒有形成一種良好的會(huì)計(jì)誠信建設(shè)的環(huán)境，使得會(huì)計(jì)人員的行為缺乏輿論以及制度約束。另外，目前我國對(duì)于會(huì)計(jì)人員的失信行為的處罰力度不足。會(huì)計(jì)人員違反基本職業(yè)道德，進(jìn)行會(huì)計(jì)造假等行為的成本比較低，使得很多會(huì)計(jì)人員在巨大的誘惑面前做出違背基本誠信要求的行為。

3 建設(shè)會(huì)計(jì)人員誠信體系的具體措施

3.1 建立會(huì)計(jì)人員誠信法律法規(guī)

市場上不誠信行為的出現(xiàn)很大一部分原因是法律建設(shè)的缺失，因此會(huì)計(jì)誠信體系的建設(shè)中要重視相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，為下階段的工作提供有效的保障。針對(duì)企業(yè)的違法行為要給予嚴(yán)厲的處罰，不能僅僅依靠擔(dān)保人來代替處罰。立法之前，需要制定會(huì)計(jì)誠信相應(yīng)的管理制度，讓各企事業(yè)單位各管理部門以及每個(gè)會(huì)計(jì)人員對(duì)于自身的工作有正確的認(rèn)識(shí)，分清會(huì)計(jì)與審計(jì)之間的差異，針對(duì)不同的誠信行為采取不一樣的處理方式。會(huì)計(jì)技術(shù)管理制度要堅(jiān)持穩(wěn)定性的原則，過分頻繁更換會(huì)計(jì)管理制度會(huì)給單位的不法行為創(chuàng)造機(jī)會(huì)。國家相關(guān)部門要重視企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和管理，加大執(zhí)法的力度，一旦發(fā)現(xiàn)不誠信的行為，要根據(jù)法律發(fā)揮給予嚴(yán)肅的處理，強(qiáng)有力的控制和管理才能規(guī)范企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)行為。

3.2 創(chuàng)設(shè)和諧的會(huì)計(jì)誠信環(huán)境氛圍

首先要依靠現(xiàn)代理念，強(qiáng)化會(huì)計(jì)誠信堅(jiān)守意識(shí)。雖然國內(nèi)很多學(xué)者就現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)誠信體系構(gòu)建進(jìn)行了探索，也取得了一定的成果，但是仍然存在一定的局限性，主要是因?yàn)闆]有結(jié)合現(xiàn)代理念。一些會(huì)計(jì)人員雖然樹立了會(huì)計(jì)誠信意識(shí)，但是堅(jiān)守不夠，同樣不利于會(huì)計(jì)誠信體系的構(gòu)建。其次要進(jìn)行誠信教育。一方面在高等院校會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)誠信教育，高等院校會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)必須將教書和育人結(jié)合起來，在傳授專業(yè)知識(shí)和技能的同時(shí)，要培養(yǎng)其道德素質(zhì)；另一方面要對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)誠信教育，加強(qiáng)有關(guān)會(huì)計(jì)誠信的培訓(xùn)。最后在現(xiàn)代化市場經(jīng)濟(jì)下加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信防治的頂層設(shè)計(jì)，形成各部門之間的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，發(fā)揮“1+1>2”的高效機(jī)制，加強(qiáng)新開放領(lǐng)域的會(huì)計(jì)誠信防治措施，以更好的服務(wù)現(xiàn)代市場進(jìn)行的深化改革。做到了以上三點(diǎn)，就能在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下營造和諧的會(huì)計(jì)誠信環(huán)境氛圍。

3.3 構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)誠信監(jiān)督體系

3.3.1 強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督強(qiáng)化企事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督力度，保障各個(gè)監(jiān)控體系之間的獨(dú)立，是遏制思想不正的會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行造假的重要手段，有效防止違法亂紀(jì)行為的產(chǎn)生。強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督可以從以下幾個(gè)方面入手：①明確企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，清除會(huì)計(jì)監(jiān)督的阻力。②完善內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，包括董事會(huì)制度、監(jiān)事會(huì)管理、經(jīng)理人市場等方面。③加強(qiáng)誠信教育培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德素質(zhì)。

3.3.2 強(qiáng)化政府監(jiān)督政府要根據(jù)與會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)違法行為進(jìn)行嚴(yán)厲的打擊，以更好的約束會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)活動(dòng)行為。政府要科學(xué)的推行會(huì)計(jì)委派制度，保障會(huì)計(jì)監(jiān)督人員與被鑒定者的利益相分離，以消除會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的擔(dān)憂。政府還要與時(shí)俱進(jìn)，結(jié)合時(shí)代的新發(fā)展、新技術(shù)、新需求對(duì)監(jiān)督方式進(jìn)行創(chuàng)新。

3.3.3 強(qiáng)化會(huì)計(jì)事務(wù)所監(jiān)督要建立以證監(jiān)會(huì)為核心的會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)督體系，要讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)來行使會(huì)計(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，要建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)保險(xiǎn)制度，要建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制，要推進(jìn)會(huì)計(jì)事務(wù)所的體制改革，要在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育中滲透誠信教育。

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