淺議現(xiàn)代背景下企業(yè)財務(wù)管理的稅收籌劃

龔俊華

[摘 要]隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收籌劃在企業(yè)的財務(wù)管理中有著非常重要的地位，對企業(yè)的日常經(jīng)營有著巨大的影響。在這其中財務(wù)管理中的稅收管理、稅收籌劃的作用也越來越被重視。企業(yè)積極實施財務(wù)管理視角下的稅收籌劃，科學(xué)地對稅務(wù)進(jìn)行管理，能夠有效減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，切實提升自身的發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)實力。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)；財務(wù)管理；稅收籌劃

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.06.029

稅收籌劃又稱“合理避稅”，是指納稅人在法律規(guī)定的許可范圍內(nèi)根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營活動、投資、理財活動的事先籌劃和安排，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽妗Ｔ诩ち业氖袌龈偁幁h(huán)境中，企業(yè)在追求財務(wù)管理目標(biāo)的過程中，將會受到稅收成本的約束，企業(yè)的管理層必須充分、全面地考慮收益和成本的關(guān)系，鑒于此，稅收籌劃工作應(yīng)當(dāng)成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理工作中的一項重要內(nèi)容，對企業(yè)財務(wù)管理發(fā)展有重要的意義。

1 在企業(yè)財務(wù)管理中開展稅收籌劃的意義

1.1 稅收籌劃有助于實現(xiàn)企業(yè)利益最大化

稅收的無償性決定了企業(yè)稅額的支付是資金的凈流出，而沒有與之配比的收入。在收入、成本、費(fèi)用一定的情況下，企業(yè)的稅后利潤與納稅金額此消彼長。稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本，企業(yè)在仔細(xì)研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，按照政府最優(yōu)惠的稅收政策安排自己的經(jīng)營項目、經(jīng)營規(guī)模等，最大限度利用稅收法規(guī)中對自己有利的條款，無疑可以使企業(yè)的利益最大化，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)。

1.2 推動企業(yè)經(jīng)營管理水平和會計管理水平的全面提升企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃工作有助于推動企業(yè)經(jīng)營管理水平和會計管理水平的全面提升。資金、成本、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素，稅收籌劃工作就是致力于將三種要素進(jìn)行最優(yōu)組合，從根本上提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。稅收籌劃工作對財會人員提出了更高的要求，不僅要熟悉現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，同時也還需要了解企業(yè)的納稅申報整體流程，因此，也有助于對會計管理水平的提升?？偟膩碚f，企業(yè)納稅籌劃是服務(wù)于企業(yè)整體發(fā)展需要的，在企業(yè)整體財務(wù)管理框架內(nèi)的一種綜合性的籌劃研究活動。

1.3 增強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理決策的正確性和科學(xué)性企業(yè)需要事先做好稅收籌劃，利用納稅的滯后性和企業(yè)理財活動的多樣性來開展。企業(yè)的財務(wù)預(yù)測和財務(wù)決策都需要配合稅收籌劃的進(jìn)行，稅收籌劃是它們的導(dǎo)向，是提升財務(wù)管理決策正確性和科學(xué)性的前提，只有充分考慮到稅收籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的影響，稅收籌劃才能為企業(yè)提供良好的服務(wù)。

2 企業(yè)稅收籌劃應(yīng)用分析

企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)生產(chǎn)管理的重要內(nèi)容，在企業(yè)生產(chǎn)的整個過程當(dāng)中，稅收籌劃都始終貫穿其中，并且在企業(yè)生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)當(dāng)中都需要對關(guān)鍵的環(huán)節(jié)進(jìn)行把握，并切實做好相互之間的稅收籌劃銜接。與此同時，伴隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，各個企業(yè)都將注意力集中于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營范圍上，企業(yè)的經(jīng)營活動在廣度和深度上都有了較大的突破，企業(yè)正向著多元化方向發(fā)展，資金流越來越復(fù)雜，資本結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜，行業(yè)越來越多元化，收益越來越不均衡，涉及的稅收政策也較之前有了較大的變動，這就迫切要求企業(yè)管理者把企業(yè)的稅收籌劃工作擺到更加重要的地位。

對于企業(yè)來講，在其整個的稅務(wù)負(fù)擔(dān)之中，企業(yè)營業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加等所占的比重會比較高，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)將這些稅種作為其重要的稅收籌劃管理重點。相對來講，企業(yè)的負(fù)債籌資會面臨著固定利息負(fù)擔(dān)這一壓力，這時其所面臨的經(jīng)營風(fēng)險就會相對大一些，不過其利息支出可以在稅前進(jìn)行扣除，這就會在很大程度上降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。企業(yè)的權(quán)益性籌資所面臨的風(fēng)險相對會比較小一些，不過不能夠在稅前進(jìn)行扣除，相應(yīng)的股息是在企業(yè)稅后利潤中進(jìn)行支付的，這就會使得企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)相對比較重一些。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中，進(jìn)行資金籌集的方式比較多，企業(yè)管理者可以借助于多種渠道來實現(xiàn)合理規(guī)劃，盡最大程度來達(dá)到避稅的目標(biāo)。

企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的操作相對比較簡單，但是卻會視同銷售，也需要繳納企業(yè)所得稅、營業(yè)稅以及教育費(fèi)附加等，這就會使得企業(yè)面臨著較重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。此時企業(yè)可以考慮利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓來進(jìn)行合理科學(xué)的避稅。一般情況下，企業(yè)進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓能夠避免繳納企業(yè)營業(yè)稅，所需要繳納的只是股東的個人所得稅，對于企業(yè)來講稅務(wù)負(fù)擔(dān)相對較小。不過稅法對于企業(yè)進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的操作限制相對也比較多，管理較為嚴(yán)格，企業(yè)管理者在進(jìn)行此類操作時需要注意相關(guān)的稅法規(guī)定，減少風(fēng)險的發(fā)生。

另外，企業(yè)在贏利的情況下需要盡可能低費(fèi)用化其利息支出，而相反地，當(dāng)企業(yè)處于虧損狀態(tài)時則盡可能地將利息支出資本化。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)積極發(fā)揮稅盾作用，在進(jìn)行日常會計處理時合理選擇費(fèi)用化利息支出或者資本化利息支出。在管理過程中注意整體規(guī)劃，在項目的選擇上也要考慮到企業(yè)集團(tuán)的整體贏利水平和經(jīng)濟(jì)效益。

企業(yè)的資金籌資方式多種，也可以通過有效規(guī)劃合理避稅。一般來講負(fù)債籌資需要面臨固定的利息壓力，所面臨的風(fēng)險相對較大，但是其利息可以稅前扣除，有效減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。權(quán)益性籌資的風(fēng)險較小，但是不能夠稅前扣除，其股息是從稅后利潤中支付，稅務(wù)負(fù)擔(dān)相對較重。

3 稅收籌劃的運(yùn)用對策

3.1 稅收籌劃必須以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點稅收籌劃的最終目標(biāo)是通過稅收籌劃降低成本費(fèi)用實現(xiàn)企業(yè)的最終贏利，即稅后利潤最大化，以此獲取節(jié)約稅收成本，獲取企業(yè)的整體贏利目標(biāo)。這可以通過兩種渠道得以實現(xiàn)：一是采取減少稅費(fèi)的稅收籌劃方案，即企業(yè)可以通過對稅收成本的降低來實現(xiàn)利潤的增加，從而提高資金回收率，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化；二是采用后期交稅的稅收方案，通過時間上的延遲，實現(xiàn)這段時間的資金收益，從而獲得企業(yè)的增利。不管采用哪種方案，其根本目的都是實現(xiàn)企業(yè)的最終目的而進(jìn)行的節(jié)約稅收成本。稅收籌劃與企業(yè)的其他財務(wù)管理的決策一樣，同樣也是風(fēng)險與收益的并存。稅收負(fù)擔(dān)的減少并不僅僅等同于資本總體收益的增加，只考慮降低納稅成本，而忽略了因此帶來的負(fù)面影響，這時反而使企業(yè)的整體利益下降。換種說法，納稅方案的最優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)未必就是稅負(fù)最低的方案，反而應(yīng)該是企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的最優(yōu)納稅方案的實現(xiàn)，實現(xiàn)企業(yè)與國家雙贏。因不考慮企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)，只考慮減少稅負(fù)而忽略掉企業(yè)的財務(wù)管理總體目標(biāo)，這無疑不是最優(yōu)的稅收籌劃方案，無法從根本上實現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)。這樣就有可能影響到財務(wù)管理總體目標(biāo)的實現(xiàn)。

3.2 稅收籌劃需考慮防范風(fēng)險近年來全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨諸多障礙，而全球化使得這些危害被放大，特別是當(dāng)前受全球金融危機(jī)的影響，在這種趨勢下，國內(nèi)煤炭市場如何防范各種風(fēng)險受到廣泛關(guān)注。這就要求煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理者必須牢固樹立正確的風(fēng)險意識，科學(xué)掌握風(fēng)險管理知識，并在此基礎(chǔ)上通過科學(xué)有效的措施，對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)防范，從而達(dá)到規(guī)避風(fēng)險、降低風(fēng)險、減少風(fēng)險、消除風(fēng)險。國家政策的變動、市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的瞬息萬變、企業(yè)自身經(jīng)營的改變都會引起稅收籌劃風(fēng)險的等級變動。

3.3 稅收籌劃要體現(xiàn)在財務(wù)決策過程中稅收籌劃的影響力體現(xiàn)在企業(yè)的投資過程、融資過程、生產(chǎn)經(jīng)營過程、利潤分配過程等過程中。在進(jìn)行稅收籌劃時如果忽略了企業(yè)的財務(wù)決策所引起的影響力，那么很可能導(dǎo)致稅收籌劃失去了它的可行性和可執(zhí)行力度，并且出現(xiàn)嚴(yán)重后果，導(dǎo)致企業(yè)的決策失利。投資過程中的稅收籌劃所考慮的因素應(yīng)該針對不同的地區(qū)、不同的行業(yè)、不同的產(chǎn)品、不同國家的稅收政策。融資過程中的稅收籌劃所考慮的因素包括融集資金的數(shù)量、資金成本、資本結(jié)構(gòu)、投資風(fēng)險、融資租賃的利用等因素，即如何使資金成本最小化。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以企業(yè)會計準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，在靈活性和可操控空間上，利用彈性余地進(jìn)行盈余管理，達(dá)到籌劃的目的。例如，在具體操作過程中，可以選擇一些具體的方法。在存貨的計價上，可在物價下跌時采用“先進(jìn)先出法計算成本”使得應(yīng)納所得稅減少。而在物價上漲時則采用“后進(jìn)先出法”。在處理固定資產(chǎn)的折舊上時，可以選擇“加速折舊法”，這樣就可以實現(xiàn)企業(yè)前期少納稅的目的，這種方案對企業(yè)來說是有利的。

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