基于收入調(diào)節(jié)的消費稅改革問題研究

王夏雷

摘 要：調(diào)節(jié)收入分配對目前收入差距過大的我國來說是非常重要的，其中消費稅對調(diào)節(jié)收入分配起到一定的作用，但是我國消費稅的設置并沒有發(fā)揮出其調(diào)節(jié)收入的作用。文章從消費稅和收入調(diào)節(jié)的關(guān)系出發(fā)，論述了消費稅的收入調(diào)節(jié)作用，并根據(jù)消費稅存在的問題，提出了消費稅改革的政策建議。

關(guān)鍵詞：消費稅；收入調(diào)節(jié)；制度改革

中圖分類號：F812 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2015）20-0138-02

1 消費稅和收入調(diào)節(jié)的關(guān)系分析

1.1 稅收與收入分配的關(guān)系分析

我國的國民收入總共分為三個分配層次。一次分配為原始分配，二次分配是對一次分配的調(diào)整，以政府調(diào)節(jié)來彌補市場分配的不足；第三次分配則是對二次分配的補充，以民間捐贈來彌補政府調(diào)節(jié)的不足。

稅收對于國民收入初次分配的調(diào)控通過流轉(zhuǎn)稅來實現(xiàn)。增值稅的征收范圍廣，稅率的高低和征收的項目就直接影響到收入分配。消費稅是對支出環(huán)節(jié)進行收入調(diào)節(jié)的稅種，消費稅通過區(qū)分普通消費品和奢侈品，通過提高奢侈品的稅率，增加高收入者的納稅負擔來進行收入調(diào)節(jié)。

稅收調(diào)節(jié)收入主要集中在二次分配環(huán)節(jié)。其中所得稅作為一個傳統(tǒng)的調(diào)節(jié)收入分配的稅種是對財富流量的調(diào)節(jié)，而財產(chǎn)稅則是對財富存量的調(diào)節(jié)，可防止財富過度集中，促進社會公平。而通過社會保障稅籌集的資金?？顚Ｓ糜谏鐣降霓D(zhuǎn)移支付，也是調(diào)節(jié)收入分配的有效手段。

在第三次分配環(huán)節(jié)，通過建立完善的稅收鼓勵制度，來降低慈善事業(yè)的交易成本，鼓勵進行個人和企業(yè)的慈善捐贈，使捐贈能最大程度的使用于民。

1.2 消費稅對于收入分配的調(diào)節(jié)

消費品有必需品與奢侈品之分。它們占消費者消費支出的比重，主要取決于消費者的收入水平。一般來說，低收入者的支出主要用于購買生活必需品，高收入者的消費，除了生活必需品以外，還包括相當數(shù)量的奢侈品。設置消費稅，對必需品實行免稅或輕稅，對奢侈品征收重稅，同時消費稅的課稅對象、稅率、計稅方式以及納稅環(huán)節(jié)等因素都會對收入分配產(chǎn)生影響。

2 我國消費稅在調(diào)節(jié)收入分配領(lǐng)域存在的問題

2.1 消費稅的征收項目設置不合理

2014年11月28日開始的新一輪消費稅改革，取消了對小排量摩托車、酒精、汽車輪胎等項目的消費稅，免除了對這三種日常消費品的消費稅，但仍然對日常消費的化妝品等生活必需品征收消費稅。在1994年工商稅制改革之初，化妝品被認為是高檔消費品，但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)在化妝品已經(jīng)成為日常的消費品，此時對化妝品再征收消費稅，就無形中增加了普通消費者的稅收負擔，擴大了收入差距。小汽車的情況與化妝品類似，據(jù)公安部交通管理局新發(fā)布的消息，截至2014年底，我國在2014年新增汽車1 707萬輛，全國機動車保有量更是達到了2.64億輛，其中汽車就占據(jù)了1.54億輛。消費者對小汽車呈剛性需求的態(tài)勢，小汽車已經(jīng)逐漸成為我國居民生活中不可或缺的一項消費品，所以對小汽車不加區(qū)分地征收消費稅也是不合理的。我國奢侈品消費水平在不斷的提高。2014年中國消費者購買了全球46%的奢侈品，消費額高達1 060億美元，是購買奢侈品最多的國家，但對于奢侈品的征稅范圍卻沒有適當?shù)臄U大?，F(xiàn)在我國消費稅的現(xiàn)狀就是對于一些生活必需品還在征稅，而對于一些高檔消費品卻沒有征稅。而且我國目前消費稅的征稅對象僅僅限于對消費品的征稅，并沒有包括消費行為。從世界范圍來看，消費稅的征稅對象通常既包括消費品又包含消費行為，尤其包含了高檔消費行為。以上分析表明，當前我國消費稅的課稅對象是不完善的。

2.2 消費稅稅率結(jié)構(gòu)失衡

消費稅稅率的設計應該找到最佳的結(jié)合點，合理的消費稅稅率既可以達到增加財政收入的目的，又可以對消費起到一定的調(diào)節(jié)作用。而過高的稅率會壓制消費者的消費欲望，阻礙經(jīng)濟的發(fā)展并且影響稅收收入的取得，同時過低的稅率很難對消費者的消費行為產(chǎn)生影響，達不到調(diào)節(jié)收入分配的目的。我國目前的消費稅稅率（暫不討論從量定額征收的稅收負擔），僅從調(diào)節(jié)收入分配差距的角度出發(fā)，已經(jīng)成為生活必需品的化妝品的稅率為30%，而高爾夫球及球具、高檔手表、游艇的稅率分別為10%、20%和10%、。通過數(shù)據(jù)可以看出，這樣的稅率結(jié)構(gòu)無形中增加了低收入者的稅收負擔，而對于高收入者來說，購買日常消費品時享受到的是和低收入者一樣的稅率，而購買高檔消費品時則享受到了相對較低的稅率。這就相對降低了高收入者的稅收負擔，不利于縮小收入差距。

2.3 消費稅的納稅環(huán)節(jié)不合理

我國消費稅對于消費品的征稅分布于四個環(huán)節(jié)，在零售環(huán)節(jié)對金銀飾品、鉑金飾品和鉆石以及鉆石飾品征收消費稅，以及在批發(fā)環(huán)節(jié)對卷煙加征一道消費稅以外，其余的應稅消費品都在生產(chǎn)、委托加工、進口和移送環(huán)節(jié)征收消費稅。在生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)對應稅消費品征收的消費稅，雖然稅款的繳納是在生產(chǎn)、進口和委托加工環(huán)節(jié)完成的，但通過提高應稅消費品的價格最終的稅收負擔還是由消費者來承擔的。此時消費稅屬于間接稅，即作為消費稅稅款的繳納者并不是稅款的最終承擔者，由于間接稅具有隱蔽性特征和消費者稅收知識的匱乏，大多數(shù)消費者根本感受不到消費稅的存在，更加不知道自己負擔了消費稅的稅款，在消費者不知情的情況下就不利于消費者調(diào)整改變其消費行為，通過消費稅來調(diào)節(jié)收入分配的作用就難以實現(xiàn)。

2.4 消費稅在計稅價格上仍然采用價內(nèi)稅

我國消費稅仍然采用價內(nèi)稅的計稅方式，采用價內(nèi)稅的計稅方式時銷售價款中已經(jīng)包含了消費稅，與價外稅相比較，價內(nèi)稅的優(yōu)點是在稅款征收時便于管理，缺點是消費稅的稅基中已經(jīng)包含了消費稅，而且也沒能在應稅消費品的價格中明確標明消費者負擔的消費稅，從而消費者也就不知道自己承擔了多少的稅收負擔。另外我國大多數(shù)消費者由于不具有相應的稅務知識，不清楚稅收負擔的轉(zhuǎn)嫁機制，并不知道自己在購買這些商品時已經(jīng)承擔了消費稅，甚至有相當一部分人都不知道我國開征了消費稅。在這種情況下，消費稅的征收又缺乏透明度，也就相應地削弱了消費稅調(diào)節(jié)消費的作用。

3 完善我國消費稅制度的政策建議

3.1 調(diào)整消費稅的征稅范圍

應從以下方面調(diào)整消費稅的征稅范圍。

①重新界定部分應稅消費品的性質(zhì)，以價格為主，再結(jié)合用途等因素對化妝品進行檔次的劃分，并對不同檔次的消費品給予不同的消費稅待遇。

②對日常使用的低于一定價格的化妝品，應將其排除在消費稅的征稅范圍之外，以相應減少普通消費者的稅收負擔。

③將更多的奢侈品納入征稅范圍。我國消費者對于奢侈品的消費逐年增長，已經(jīng)成為奢侈品消費的第一大國。2013年我國奢侈品消費總額為1 020億美元，占全球奢侈品消費的47%；2014年我國消費者買走了全球46%的奢侈品，數(shù)額高達1 060億美元。我國奢侈品的消費額不斷上漲，而對于奢侈品的征稅卻沒有跟上奢侈品消費上漲的步伐，很多的奢侈品還處于消費稅的征稅范圍之外。而且世界各國普遍對奢侈品征收消費稅，我國也應該借鑒國外的消費稅改革經(jīng)驗，將別墅、皮草等奢侈品納入到消費稅的征稅范圍內(nèi)。

④增加對消費行為的征稅。高檔消費行為基本上是高收入者的專利，從促進收入公平分配的角度出發(fā)，應對高檔消費行為課征消費稅。將奢侈性消費行為納入到消費稅的征稅范圍，對高爾夫、賽馬、冰球等征收消費稅，這對于縮小貧富差距，調(diào)節(jié)收入分配是有益的。

3.2 重新確定部分應稅消費品的稅率

首先對化妝品和小汽車依據(jù)一定的價格進行檔次的劃分以后，對低于一定價格的普通的化妝品和小汽車規(guī)定較低的稅率甚至給予免稅待遇，而對于單價高于一定價格的高檔化妝品和小汽車課征較高的稅率，這樣在相對降低普通消費者的稅收負擔的同時增加了高收入者的稅收負擔，有利于收入分配的公平。其次對高爾夫球、游艇、高檔手表、皮草、別墅等高檔消費品和高爾夫、賽馬等高檔消費行為征收高稅率。這些消費品和消費行為并不是普通消費者能夠負擔的，對其征收高稅率，增加了高收入者的稅收負擔，對縮小收入差距起到了一定作用。對不同性質(zhì)的消費品實行不同的稅率等級，應該是消費稅改革的基本方向之一。

3.3 改變征稅環(huán)節(jié)

我國從1994年開始僅對金銀飾品、鉑金飾品和鉆石以及鉆石飾品改在零售環(huán)節(jié)征稅，在零售環(huán)節(jié)征稅的消費品的范圍在過去的20年內(nèi)沒有變化。零售環(huán)節(jié)征收消費稅是消費稅改革一個大的趨勢，應該根據(jù)改革的進度，首先將與生活息息相關(guān)的卷煙、酒、化妝品、成品油、小汽車等消費品的征收環(huán)節(jié)，改到零售環(huán)節(jié)隨著消費稅改革的深入和經(jīng)驗的豐富，逐步的把所有的應稅消費品的征稅環(huán)節(jié)改到零售環(huán)節(jié)。這樣就可以擴大消費稅的稅基，增加財政收入，而且能夠提高消費者的稅收意識，更好的發(fā)揮消費稅的消費引導作用。從促進收入更加公平分配的角度，消費稅的納稅環(huán)節(jié)改在最終消費環(huán)節(jié)，消費者就從原來的稅收負擔間接承擔者變成了直接承擔者，此時消費者就能夠更加直觀的感受到消費稅的存在，并且明確自己在購買應稅消費品時承擔的消費稅，更好的發(fā)揮消費稅的收入調(diào)節(jié)作用。

3.4 消費稅的計稅價格改為價外稅

價內(nèi)稅的計稅方式不透明，削弱了消費稅的調(diào)節(jié)作用，也與國際做法不符合，OECD大部分成員國都采取價外稅的方式。對于價外稅的具體做法，各國的情況也都不盡相同。在美國購物時，價簽上的價格并不是消費者最終負擔的價格，在購買時還需要支付一定數(shù)額的消費稅。日本的稅法也規(guī)定稅款要單獨標明。我國也應該實行價外稅，應稅消費品的價簽上面的價格應該分為兩部分，在不含稅價后面應該注明消費稅的數(shù)額，消費者獲得的購物小票上也應該羅列應稅消費品的消費稅，這樣消費者在消費時就會很清楚自己所承擔的消費稅，通過稅收負擔來引導消費的導向作用就會更加明顯，便于政府實現(xiàn)調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費的目標，促進收入分配公平。

參考文獻：

[1] 李夢娟.我國消費稅改革的考量與權(quán)衡[J].稅務研究，2014，（5）.

[2] 賈康.改革和完善我國消費稅的若干建議[J].注冊稅務師，2014，（1）.

[3] 宮經(jīng)元.消費稅納稅環(huán)節(jié)分析[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊，2013，（9）.