管理會(huì)計(jì)在CSR風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用分析

潘霄雅

摘要：在企業(yè)社會(huì)責(zé)任發(fā)展的不同階段，CSR風(fēng)險(xiǎn)會(huì)表現(xiàn)出不同的形式，并由多種原因引發(fā)。隨著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，其某些先進(jìn)的方法可以運(yùn)用到企業(yè)CSR風(fēng)險(xiǎn)管理中來(lái)，例如全面預(yù)算管理和平衡計(jì)分卡。

關(guān)鍵詞：企業(yè)社會(huì)責(zé)任；風(fēng)險(xiǎn)；全面預(yù)算；平衡計(jì)分卡

一、引言

關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任（CSR）①問(wèn)題的討論一直沒(méi)有中斷過(guò)，從上世紀(jì)早期的理論界與實(shí)務(wù)界爭(zhēng)論“企業(yè)該不該履行社會(huì)責(zé)任”，到上世紀(jì)70年代討論“企業(yè)該履行哪些社會(huì)責(zé)任”。一直到進(jìn)入21世紀(jì)，國(guó)內(nèi)外對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵以及如何履行社會(huì)責(zé)任等一系列問(wèn)題的認(rèn)識(shí)逐漸清晰起來(lái)，也在逐步達(dá)成共識(shí)。從2006年開(kāi)始，政府大力推進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任工作。十八屆三中全會(huì)第一次以黨的文件的形式明確了國(guó)有企業(yè)六項(xiàng)改革任務(wù)之一就是要承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。2014年9月通過(guò)的《中央關(guān)于企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬制度改革方案》正式將社會(huì)責(zé)任列入了考核內(nèi)容。而在十八屆四中全會(huì)關(guān)于依法治國(guó)的決定中，將企業(yè)社會(huì)責(zé)任寫(xiě)進(jìn)了重點(diǎn)領(lǐng)域立法中。至此，中國(guó)社科院企業(yè)社會(huì)責(zé)任研究中心主任鐘宏武提出“履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任已經(jīng)成為我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)新常態(tài)”。②近些年來(lái)，“米其林”因環(huán)保違規(guī)被國(guó)家環(huán)保總局點(diǎn)名批評(píng)，“阿里斯頓”熱水器嚴(yán)重漏水頻遭消費(fèi)者投訴，“星巴克”一天流掉百?lài)嵥刃侣勱懤m(xù)登上了企業(yè)社會(huì)責(zé)任缺失的頭版頭條，這些企業(yè)也因此而付出了慘痛的代價(jià)。與此同時(shí)，我們也看到了“雅培家庭科教”、“三星-愛(ài)之光行動(dòng)”、“日產(chǎn)中國(guó)農(nóng)民工子女關(guān)愛(ài)活動(dòng)”、“加多寶玉樹(shù)災(zāi)后重建項(xiàng)目”等一批企業(yè)社會(huì)責(zé)任公益案例受到了社會(huì)的褒獎(jiǎng)。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任研究的發(fā)展也帶來(lái)了管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的新革命。馮巧根（2009）提出管理會(huì)計(jì)必須與CSR風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，充分揭示CSR風(fēng)險(xiǎn)是未來(lái)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的一項(xiàng)重要內(nèi)容。研究管理會(huì)計(jì)在CSR風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，相信能夠幫助企業(yè)更好的履行社會(huì)責(zé)任，為開(kāi)展此項(xiàng)工作提供一定的思路。

二、CSR風(fēng)險(xiǎn)的形成與防范

現(xiàn)有的研究成果普遍認(rèn)為CSR風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)沒(méi)有或不當(dāng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任而導(dǎo)致企業(yè)遭受損失的不確定性。梁飛媛等（2011）認(rèn)為在企業(yè)眾多的利益相關(guān)者中間，可以形成四個(gè)鏈條：企業(yè)—產(chǎn)品供應(yīng)商—產(chǎn)品消費(fèi)者—企業(yè)、企業(yè)—員工—企業(yè)、企業(yè)—政府—普通公民—企業(yè)、企業(yè)—大自然—普通公民—企業(yè)，CSR風(fēng)險(xiǎn)正是在這些利益相關(guān)者鏈條中產(chǎn)生的。王清剛（2012）認(rèn)為CSR風(fēng)險(xiǎn)包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)等，企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任的過(guò)程中應(yīng)重視風(fēng)險(xiǎn)控制，否則將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)諸多不利影響。孫偉、李煒毅（2012）將CSR風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容歸納為法律或合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)、人力資源風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)，從社會(huì)責(zé)任目標(biāo)設(shè)立、社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與識(shí)別，到社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)控制，再到社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督，結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境構(gòu)建了企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)管理框架。王茂祥、李東（2013）認(rèn)為決策風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等共同構(gòu)成了CSR風(fēng)險(xiǎn)。他們提出了企業(yè)社會(huì)責(zé)任基礎(chǔ)管理框架，從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)控制效果評(píng)估四個(gè)方面進(jìn)行了研究闡述，最終目的是實(shí)現(xiàn)對(duì)CSR風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)范化閉環(huán)管理。③

筆者認(rèn)為CSR風(fēng)險(xiǎn)正在隨著CSR范圍的不斷延伸而日趨多樣化。早期，當(dāng)企業(yè)利益相關(guān)者的關(guān)注點(diǎn)集中在單一的產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題時(shí)，企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量不過(guò)關(guān)勢(shì)必帶來(lái)嚴(yán)重的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而可能引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如當(dāng)康師傅爆出將城市自來(lái)水當(dāng)做“優(yōu)質(zhì)水源”欺騙消費(fèi)者的丑聞時(shí)，失去了大多數(shù)消費(fèi)者對(duì)其一貫的信任，從而喪失在原有市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。如果單從經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的角度出發(fā)，康師傅用自來(lái)水代替真正的優(yōu)質(zhì)水源確實(shí)能夠降低成本，創(chuàng)造更大的利潤(rùn)空間。但同時(shí)這一行為也隱藏著巨大的CSR風(fēng)險(xiǎn)，使得隱性成本提高，從而產(chǎn)生更大的顯性成本。

隨著企業(yè)社會(huì)責(zé)任運(yùn)用的發(fā)展，消費(fèi)者、社會(huì)公眾等利益相關(guān)者除了關(guān)注產(chǎn)品本身質(zhì)量以外，對(duì)環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、職業(yè)健康等提出了新的要求。星巴克為了保證餐具的絕對(duì)干凈，水池的水龍頭在營(yíng)業(yè)期間一直開(kāi)著，每天要留16個(gè)小時(shí)的水，導(dǎo)致一家門(mén)店一天要流掉1噸到2噸水。星巴克總部提出這一要求，本是為產(chǎn)品質(zhì)量做最大程度的保障，但顧客卻并不“買(mǎi)賬”，他們對(duì)星巴克總部提出了保護(hù)水資源的要求?？梢?jiàn)在這一時(shí)期，企業(yè)若是只關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量，而忽視了利益相關(guān)者其他的訴求，則會(huì)引發(fā)新的一系列風(fēng)險(xiǎn)。

時(shí)至今日，利益相關(guān)者又對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任提出了新的議題。例如在南非一些地區(qū)，幫助解決艾滋病問(wèn)題和消除貧困是企業(yè)重要的社會(huì)責(zé)任。在某地遭受自然災(zāi)害時(shí)，企業(yè)則會(huì)將部分財(cái)力物力投入到救災(zāi)活動(dòng)中去。越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始致力于消除貧困、污染治理等國(guó)際化課題和項(xiàng)目，主動(dòng)承擔(dān)一些社會(huì)責(zé)任。然而，在這一階段，又會(huì)出現(xiàn)新的CSR風(fēng)險(xiǎn)。同樣是慈善，萬(wàn)科卻在汶川地震后遭遇了“捐款門(mén)”危機(jī)。在萬(wàn)科捐款200萬(wàn)元與過(guò)去一年超過(guò)48億元的利潤(rùn)相比后，網(wǎng)友批評(píng)其捐款數(shù)額與收入不符，有部分網(wǎng)友開(kāi)始在網(wǎng)絡(luò)上組織抵制購(gòu)買(mǎi)萬(wàn)科房產(chǎn)和股票的活動(dòng)。一周后，王石公開(kāi)道歉。十天后，萬(wàn)科發(fā)出“補(bǔ)捐”公告。萬(wàn)科在這一事件中，捐了錢(qián)卻換來(lái)了社會(huì)公眾的不滿(mǎn)，在喊冤的同時(shí)是否應(yīng)該有所思考，應(yīng)該說(shuō)CSR風(fēng)險(xiǎn)管理工作尚需改進(jìn)。

承擔(dān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任是對(duì)現(xiàn)代企業(yè)提出的高于法律的要求，正在逐漸成為世界范圍內(nèi)的一種趨勢(shì)。然而，承擔(dān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任并不要求企業(yè)成為慈善機(jī)構(gòu)，而是要求企業(yè)在經(jīng)濟(jì)上可行的方案和倫理道德上可行的方案之間尋求一個(gè)平衡區(qū)域。在平衡區(qū)域內(nèi)可以尋求降低成本而追求更大的收益。一旦超出了這一平衡區(qū)域，則會(huì)引發(fā)多種風(fēng)險(xiǎn)，包括市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、信任危機(jī)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，最終使企業(yè)蒙受損失。CSR風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)做出了某些錯(cuò)誤的決策而被引發(fā)，也有可能會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)在某些領(lǐng)域不作為而被引發(fā)。管理會(huì)計(jì)在CSR風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用正是幫助企業(yè)找到這一平衡區(qū)域，做出相對(duì)正確的決策。

三、 管理會(huì)計(jì)在CSR風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

管理會(huì)計(jì)與企業(yè)社會(huì)責(zé)任具有密切的聯(lián)系。在現(xiàn)代企業(yè)背景下，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展需要結(jié)合企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容，這有利于消除傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的一些弊端，也是一種創(chuàng)新。履行社會(huì)責(zé)任盡管短期會(huì)增加企業(yè)的運(yùn)行成本，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展具有不可替代的重要意義。有學(xué)者提出將企業(yè)社會(huì)責(zé)任納入到管理會(huì)計(jì)框架中，從而拓寬管理會(huì)計(jì)的管理職能范圍。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)社會(huì)責(zé)任管理中具有重要地位，在CSR風(fēng)險(xiǎn)管理方面，如何發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的積極作用是一個(gè)值得研究的問(wèn)題。

（一）全面預(yù)算管理作用于CSR風(fēng)險(xiǎn)管理

全面預(yù)算④的提出要求企業(yè)的預(yù)算編制不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的任務(wù)，而是要求各個(gè)部門(mén)通力合作、廣泛參與的一項(xiàng)工作。當(dāng)全面預(yù)算這一工具運(yùn)用到CSR風(fēng)險(xiǎn)管理中時(shí)，就要求企業(yè)在全面預(yù)算的編制中融入企業(yè)社會(huì)責(zé)任的思想。在企業(yè)成本當(dāng)中納入履行社會(huì)責(zé)任發(fā)生的經(jīng)濟(jì)支出，有目標(biāo)、有戰(zhàn)略的履行社會(huì)責(zé)任，使企業(yè)即不會(huì)因過(guò)度履行社會(huì)責(zé)任而造成經(jīng)濟(jì)上的巨大壓力，也不會(huì)因?yàn)檫^(guò)少履行社會(huì)責(zé)任而受到道德上的譴責(zé)，從而降低CSR風(fēng)險(xiǎn)。

將全面預(yù)算管理用于CSR風(fēng)險(xiǎn)管理目前尚沒(méi)有一套完整的體系，但已有學(xué)者開(kāi)始在這方面進(jìn)行嘗試了。楊弋等（2013）在對(duì)某國(guó)企進(jìn)行調(diào)研的基礎(chǔ)上，提出了融合企業(yè)社會(huì)責(zé)任思想的全面預(yù)算管理構(gòu)想。他們認(rèn)為首先在企業(yè)內(nèi)部要建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任預(yù)算管理體系，包括相關(guān)組織機(jī)構(gòu)的建立和崗位職責(zé)的明確。在預(yù)算編制的內(nèi)容上要增加企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本預(yù)算，例如環(huán)保預(yù)算、員工責(zé)任預(yù)算、產(chǎn)品責(zé)任預(yù)算和企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任專(zhuān)項(xiàng)基金預(yù)算。最后從預(yù)算編制的流程和執(zhí)行管理方面對(duì)預(yù)算實(shí)施方法進(jìn)行了設(shè)計(jì)。鄒曉春（2014）在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步探討了基于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的預(yù)算執(zhí)行總思路，分別從事前、事中、事后就全面預(yù)算控制進(jìn)行了說(shuō)明。此外，設(shè)計(jì)了包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任、員工責(zé)任、環(huán)保責(zé)任、產(chǎn)品責(zé)任、社會(huì)貢獻(xiàn)在內(nèi)的五大類(lèi)28個(gè)具體指標(biāo)用于預(yù)算考核，并配套考核方法和考核結(jié)果應(yīng)用。

將全面預(yù)算管理作用于CSR風(fēng)險(xiǎn)管理，首先要在戰(zhàn)略層面得到體現(xiàn)，設(shè)定合理的社會(huì)責(zé)任管理目標(biāo)，重新設(shè)計(jì)預(yù)算編制、執(zhí)行和考核的內(nèi)容。在傳統(tǒng)的銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等之外，專(zhuān)門(mén)編制企業(yè)社會(huì)責(zé)任專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算，真正使承擔(dān)社會(huì)責(zé)任成為常態(tài)化。同時(shí)，要保證預(yù)算的有效執(zhí)行，必須配備較完善的考核機(jī)制。必須有人為每項(xiàng)成本負(fù)責(zé)，如果無(wú)人負(fù)責(zé)的話(huà)，成本最終將失去控制。以建立公益慈善項(xiàng)目為例，管理會(huì)計(jì)也可以充分參與其中，因?yàn)榫唧w的捐贈(zèng)計(jì)劃必須根據(jù)公司整體的財(cái)務(wù)狀況來(lái)制定。既不能使得捐贈(zèng)和盈利相差懸殊，像之前所講的萬(wàn)科的例子那樣，捐了錢(qián)卻換來(lái)了公眾的不滿(mǎn)。當(dāng)然也不能夠只顧大方，而最終把自己的企業(yè)拖垮。

（二）平衡計(jì)分卡在CSR風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

平衡計(jì)分卡⑤作用于CSR風(fēng)險(xiǎn)管理，主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的績(jī)效評(píng)價(jià)完成的。只有找到相對(duì)有效的評(píng)價(jià)方法，才能使企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的度保持在平衡區(qū)域內(nèi)。國(guó)外企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)方法中曾經(jīng)出現(xiàn)過(guò)內(nèi)容分析法、聲譽(yù)指數(shù)法、污染指數(shù)法、問(wèn)卷調(diào)查法等，但是這些方法或是存在易受人為操縱的影響，或是存在結(jié)果過(guò)于綜合，或是存在適用性不強(qiáng)等這樣那樣的缺陷。而在平衡計(jì)分卡方法下，企業(yè)管理層可以將社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化成績(jī)效衡量指標(biāo)，讓員工也可以了解到有關(guān)內(nèi)容并跟著做。企業(yè)首先在戰(zhàn)略層面確定社會(huì)責(zé)任履行目標(biāo)，然后設(shè)計(jì)或選擇具體的衡量指標(biāo)，在操作層面進(jìn)行落實(shí)?；谄胶庥?jì)分卡的四個(gè)維度：財(cái)務(wù)、顧客、企業(yè)內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)，在企業(yè)社會(huì)責(zé)任績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)可以結(jié)合這四個(gè)維度。

平衡計(jì)分卡的財(cái)務(wù)維度是用來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)盈利情況的，從根本上說(shuō)企業(yè)盈利、提供合格的產(chǎn)品造福社會(huì)也是一項(xiàng)社會(huì)責(zé)任。在財(cái)務(wù)指標(biāo)的選取和設(shè)計(jì)中，設(shè)計(jì)并制定企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行成本的計(jì)量體系有助于CSR風(fēng)險(xiǎn)管理。在顧客這個(gè)維度中，企業(yè)也要充分認(rèn)識(shí)到顧客這一利益相關(guān)者在企業(yè)生死存亡中的份量。在諸多社會(huì)責(zé)任缺失的案例中，企業(yè)都是由于侵犯了顧客的利益而最終遭受?chē)?yán)重的風(fēng)險(xiǎn)。因此這一維度要求企業(yè)設(shè)計(jì)與生態(tài)保護(hù)、產(chǎn)品質(zhì)量、顧客信譽(yù)等有關(guān)的指標(biāo)。在內(nèi)部流程維度，企業(yè)要充分考慮內(nèi)部員工的訴求，建立合適的組織流程，例如良好的工作環(huán)境、暢通的晉升通道、合理的培訓(xùn)機(jī)會(huì)等，規(guī)避由侵犯員工利益而導(dǎo)致的一系列CSR風(fēng)險(xiǎn)。最后在學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)這一維度中，將企業(yè)與慈善公益事業(yè)和自主創(chuàng)新這樣的企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)結(jié)合起來(lái)。企業(yè)可在評(píng)估CSR風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合四個(gè)維度的指標(biāo)，通過(guò)評(píng)價(jià)與反饋從而找到上述的平衡區(qū)域。

四、結(jié)束語(yǔ)

研究表明，管理會(huì)計(jì)中的全面預(yù)算管理和平衡計(jì)分卡在企業(yè)CSR風(fēng)險(xiǎn)管理中均可以發(fā)揮一定的作用，兩者在設(shè)計(jì)思路上具有某些想通之處。與CSR風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)合也將是管理會(huì)計(jì)的重點(diǎn)發(fā)展方向之一，未來(lái)可作更深入的研究，以充實(shí)管理會(huì)計(jì)的理論發(fā)展，同時(shí)更好的指導(dǎo)企業(yè)踐行社會(huì)責(zé)任。（作者單位：浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)東方學(xué)院）

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注解：

①CSR，Corporate Social Responsibilit

②引自搜狐資訊

③閉環(huán)管理是綜合閉環(huán)系統(tǒng)、管理的封閉原理、管理控制、信息系統(tǒng)等原理形成的一種管理方法。

④全面預(yù)算，亦稱(chēng)年度預(yù)算，是公司計(jì)劃的匯總，它制定銷(xiāo)售、生產(chǎn)及財(cái)務(wù)活動(dòng)的目標(biāo)，通常以現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)算利潤(rùn)表及預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表的方式完成，用一定形式展現(xiàn)公司未來(lái)管理計(jì)劃的財(cái)務(wù)方向，依據(jù)這些計(jì)劃監(jiān)控實(shí)際支出。

⑤平衡計(jì)分卡包括整套的績(jī)效評(píng)估，它由公司的戰(zhàn)略導(dǎo)入，并支持公司的戰(zhàn)略。