新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)制度存在的問(wèn)題與對(duì)策

李舒梅

摘要：新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在資金使用效率、完善會(huì)計(jì)要素、改變管理方式等方面對(duì)規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作起到了積極的促進(jìn)作用，但是目前事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)制度制定中仍存在報(bào)銷(xiāo)制度不健全、報(bào)銷(xiāo)憑證失真、審核監(jiān)管不力等與新會(huì)計(jì)制度不適應(yīng)的問(wèn)題，影響了新會(huì)計(jì)制度的高效實(shí)施。筆者重點(diǎn)針對(duì)產(chǎn)生的問(wèn)題，提出了相應(yīng)解決對(duì)策，旨在為事業(yè)單位和相關(guān)人員提供一定的參考借鑒。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度；事業(yè)單位；財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)制度；問(wèn)題；對(duì)策

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》自2013年1月1日實(shí)施兩年來(lái)，在規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作和保障社會(huì)事業(yè)和諧發(fā)展方面起到了積極的促進(jìn)作用，但是筆者就多次對(duì)所在地區(qū)各事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)經(jīng)檢查的情況來(lái)看，目前事業(yè)單位的在財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)的制度制定和實(shí)施過(guò)程來(lái)看，仍存在較多與新會(huì)計(jì)制度不相適應(yīng)的問(wèn)題，嚴(yán)重影響了新會(huì)計(jì)制度的順利高效實(shí)施。本文在剖析新會(huì)計(jì)制度實(shí)施兩年來(lái)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)制度存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)針對(duì)產(chǎn)生的問(wèn)題，提出了相應(yīng)解決和改善方案，旨在為事業(yè)單位和相關(guān)人員提供一定的參考借鑒。

一、新會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)制度的影響

（一）加大了對(duì)資金使用效率的關(guān)注。一直以來(lái)，事業(yè)單位作為國(guó)家設(shè)置中的一類(lèi)機(jī)構(gòu)，不管是在思想認(rèn)識(shí)還是在財(cái)務(wù)實(shí)踐中都?xì)w屬于國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)單位的范疇。[1]因此在原有的會(huì)計(jì)制度體系下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的關(guān)注點(diǎn)主要放在了預(yù)算資金的使用上，而對(duì)于經(jīng)濟(jì)管理的意識(shí)相對(duì)薄弱。在財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)制度的制定和實(shí)施過(guò)程中，也側(cè)重于財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)的準(zhǔn)確性，相對(duì)簡(jiǎn)單的對(duì)非營(yíng)利性業(yè)務(wù)采取收付實(shí)現(xiàn)制，而對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)監(jiān)管考慮不夠。[2]新會(huì)計(jì)制度已經(jīng)將事業(yè)單位確認(rèn)為會(huì)計(jì)主體，要求事業(yè)單位要通過(guò)強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算來(lái)準(zhǔn)確反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)收支狀況。這就要求事業(yè)單位在財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)制度中也要將經(jīng)濟(jì)管理意識(shí)貫穿其中，加大對(duì)資金使用效率的審核和監(jiān)管，促使資金使用效益最大化。

（二）會(huì)計(jì)要素更加完善。原有會(huì)計(jì)制度由于在會(huì)計(jì)要素方面存在缺失，會(huì)計(jì)人員通常將會(huì)計(jì)科目確認(rèn)為會(huì)計(jì)要素。隨著新會(huì)計(jì)制度的建立，會(huì)計(jì)要素的組成和定義逐漸明晰。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、支出、凈資產(chǎn)六大類(lèi)會(huì)計(jì)要素的設(shè)立，不僅使事業(yè)單位開(kāi)展會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理活動(dòng)更加具體，而且也為事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)制度提出了具體的行為規(guī)范和要求。[3]

（三）管理方式發(fā)生改變。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深入推進(jìn)，預(yù)算外資金成為了絕大部分事業(yè)單位資金收入的重要組成部分。原有會(huì)計(jì)制度下，預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金單獨(dú)核算的模式已經(jīng)對(duì)事業(yè)單位合理統(tǒng)籌資金和有效管理預(yù)算產(chǎn)生了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。[3]新會(huì)計(jì)制度中核算收支、超支不補(bǔ)，結(jié)余留用、定額或定項(xiàng)補(bǔ)助等預(yù)算管理方法的推行，將預(yù)算外資金和預(yù)算內(nèi)資金形成了統(tǒng)一的結(jié)合體，也為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)制度提供了更科學(xué)更合理的報(bào)銷(xiāo)平臺(tái)，更易于事業(yè)單位相關(guān)人員及時(shí)了解單位財(cái)務(wù)狀況，有利于做出正確的決策部署。

二、新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)制度存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)制度不健全。受傳統(tǒng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的影響，現(xiàn)階段很多事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)制度體系建設(shè)的重視程度不夠，相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)相關(guān)制度建設(shè)也較為落后。一方面表現(xiàn)在沒(méi)有能夠與時(shí)俱進(jìn)，結(jié)合新會(huì)計(jì)制度和單位實(shí)際，修訂相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)制度，使得現(xiàn)階段仍存在“穿舊鞋走新路”的現(xiàn)象，在執(zhí)行和落實(shí)方面存在嚴(yán)重的滯后性。另一方面表現(xiàn)在部分單位根本沒(méi)有出臺(tái)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)的相關(guān)制度，“跟風(fēng)思想”較為嚴(yán)重，錯(cuò)誤的采用通知或口頭傳達(dá)的形式來(lái)替代強(qiáng)制性制度的作用。[4]不僅使新會(huì)計(jì)制度在執(zhí)行中大打折扣，而且也為部分財(cái)務(wù)人員和單位領(lǐng)導(dǎo)違規(guī)違紀(jì)埋下了隱患。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證存在失真現(xiàn)象。近年來(lái)我國(guó)發(fā)現(xiàn)和查處了很多事業(yè)單位工作人員的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，這其中有很大一部分都存在違規(guī)報(bào)銷(xiāo)發(fā)票、用假發(fā)票套取國(guó)家資金的行為。發(fā)票作為事業(yè)單位采購(gòu)報(bào)銷(xiāo)的唯一憑證，其真實(shí)性和規(guī)范性嚴(yán)重影響著財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)制度的順利實(shí)施。雖然中央“八項(xiàng)規(guī)定”、“六條禁令”力度空前，“三公經(jīng)費(fèi)”開(kāi)支得到很大程度的控制，但從諸次檢查中發(fā)現(xiàn)，使用“變身”、“變形”發(fā)票的現(xiàn)象仍屢見(jiàn)不鮮。從賬面上看，雖然招待費(fèi)、公車(chē)運(yùn)行維護(hù)費(fèi)等大幅下降，但是實(shí)際支出卻并未成比例下降，這是由于部分單位和工作人員人為更換發(fā)票類(lèi)型，刻意躲避明令嚴(yán)禁的報(bào)銷(xiāo)科目，甚至故意隱瞞、篡改和捏造信息而造成的。[5]這種失真的財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證，不僅會(huì)影響會(huì)計(jì)核算的結(jié)果，造成賬實(shí)不符，給單位帶來(lái)?yè)p失，而且也會(huì)成為部分人員腐敗的手段和借口，嚴(yán)重影響經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康穩(wěn)定發(fā)展。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)審核和監(jiān)管缺乏效力。從目前事業(yè)單位從事財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的人員素質(zhì)來(lái)看，有近一半的人員沒(méi)有經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，甚至有的單位還沒(méi)有專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證的審核大多是依賴(lài)于單位領(lǐng)導(dǎo)或分管領(lǐng)導(dǎo)的簡(jiǎn)單審查。因缺乏專(zhuān)業(yè)性和制度規(guī)范，使得這樣的審查無(wú)法保證其實(shí)效和結(jié)果。加之財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在開(kāi)展財(cái)務(wù)管理活動(dòng)時(shí)，大多是“看領(lǐng)導(dǎo)眼色行事”，缺乏形式多樣的內(nèi)外部監(jiān)督。事業(yè)單位一把手的“一支筆”造成了財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)制度嚴(yán)重脫離民眾視野，會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督作用得不到有效發(fā)揮，最終導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)制度形同虛設(shè)，甚至與新會(huì)計(jì)制度下的要求和行為準(zhǔn)則背道而馳。[2]

三、改善事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)制度的對(duì)策

（一）加強(qiáng)事業(yè)單位人員對(duì)新會(huì)計(jì)制度的掌握運(yùn)用水平。新會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)，是事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，對(duì)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康穩(wěn)定發(fā)展具有重要的意義。[6]首先，事業(yè)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)加大對(duì)新會(huì)計(jì)制度的重視程度，積極針對(duì)所在單位的實(shí)際，按照新會(huì)計(jì)制度的要求，及時(shí)修改完善單位財(cái)務(wù)管理相關(guān)法律法規(guī)，制定針對(duì)性強(qiáng)、政策性強(qiáng)的財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)制度。其次，要加大對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)力度，要使相關(guān)人員清晰的了解掌握新舊會(huì)計(jì)制度的區(qū)別，不管在財(cái)務(wù)制度制定還是在資產(chǎn)管理、配置、部門(mén)預(yù)算等工作方面都能做到有的放矢，這樣才能在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)制度方面做到按章辦事、按行為準(zhǔn)則行事，從人的主觀(guān)能動(dòng)性上減少違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）全力推進(jìn)會(huì)計(jì)工作信息化進(jìn)程。新會(huì)計(jì)制度在重大會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量以及報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)等方面趨向國(guó)際準(zhǔn)則，這也對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作信息化發(fā)展提出了更高的要求。[1]事業(yè)單位在財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)中要始終堅(jiān)持國(guó)庫(kù)集中支付和財(cái)務(wù)集中核算的有機(jī)融合，通過(guò)與銀行簽訂代發(fā)協(xié)議、嚴(yán)格實(shí)行公務(wù)卡制度等方式，在財(cái)政部門(mén)和相關(guān)部分按照有關(guān)規(guī)定審核報(bào)銷(xiāo)憑證的基礎(chǔ)上，由銀行根據(jù)公務(wù)卡消費(fèi)數(shù)額和審核結(jié)果代發(fā)報(bào)銷(xiāo)款項(xiàng)，從而逐漸杜絕單位直接報(bào)銷(xiāo)現(xiàn)象的發(fā)生。對(duì)于持卡人消費(fèi)的不屬于公務(wù)活動(dòng)相關(guān)或違反規(guī)定使用、超出限額標(biāo)準(zhǔn)的堅(jiān)決不予以報(bào)銷(xiāo)。這樣不僅可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)的多重監(jiān)管，而且還有效提高了財(cái)務(wù)管理的信息化效率。

（三）建立完善財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)審核和監(jiān)督機(jī)制。新會(huì)計(jì)制度要求事業(yè)單位既要接收財(cái)政部門(mén)對(duì)預(yù)算資金的價(jià)值管理，又要對(duì)自身預(yù)算資金的價(jià)值與實(shí)物雙重管理。這就使得事業(yè)單位在財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)制度建設(shè)和實(shí)施過(guò)程中，要強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)的審核和監(jiān)督。事業(yè)單位應(yīng)堅(jiān)決杜絕領(lǐng)導(dǎo)單項(xiàng)審核機(jī)制，建立財(cái)務(wù)公開(kāi)審核機(jī)制，成立由一般同志任組長(zhǎng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督小組，負(fù)責(zé)一定時(shí)間內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證的審核和監(jiān)督。對(duì)于報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)比較重要對(duì)技術(shù)要求較高也可組織有關(guān)專(zhuān)家進(jìn)行論證。另外也可從社會(huì)上聘請(qǐng)監(jiān)督員，對(duì)單位財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)情況進(jìn)行監(jiān)督。同時(shí)，要建立單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員行為準(zhǔn)則，并簽訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息責(zé)任保證書(shū)，確保每一位人員能夠明確職責(zé)和義務(wù)，時(shí)刻樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。并結(jié)合單位自身情況，建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，做到賞罰分明，樹(shù)立正確的價(jià)值取向。

四、結(jié)論

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，為事業(yè)單位財(cái)務(wù)和資產(chǎn)管理提出了規(guī)范和要求。各事業(yè)單位相關(guān)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定和變化，單位領(lǐng)導(dǎo)也要加大對(duì)其重視程度，正視新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)制度存在的問(wèn)題，并從加強(qiáng)人員素質(zhì)、建立完善機(jī)制、推進(jìn)工作進(jìn)程等方面提升自身應(yīng)對(duì)問(wèn)題的能力，使事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作在新會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)下得到規(guī)范完善，進(jìn)一步促進(jìn)事業(yè)單位健康穩(wěn)定發(fā)展。（作者單位：南充市工資結(jié)算中心）

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