公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息控制機(jī)制構(gòu)建的幾點(diǎn)建議

李麗

摘要：近年來(lái)公允價(jià)值計(jì)量廣受關(guān)注和爭(zhēng)議，基于會(huì)計(jì)目標(biāo)框架下重新認(rèn)識(shí)公允價(jià)值計(jì)量，在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息控制機(jī)制的重新構(gòu)建對(duì)于發(fā)揮公允價(jià)值的優(yōu)越性和實(shí)現(xiàn)我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)有重要意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；公允價(jià)值估值；控制目標(biāo)；控制機(jī)制構(gòu)建

一、引言

公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息控制不僅能夠?yàn)闀?huì)計(jì)信息使用者提供更為決策有用的信息，而且能夠滿足受托經(jīng)管責(zé)任的需要。公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息控制機(jī)制是從公允價(jià)值審計(jì)和內(nèi)部控制出發(fā)，旨在通過(guò)一系列的控制活動(dòng)和程序，運(yùn)用各種途徑和形式來(lái)尋求公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

二、公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息控制機(jī)制構(gòu)建的可行性建議

（一）完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)條件，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)和市場(chǎng)的監(jiān)管

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，公允價(jià)值應(yīng)運(yùn)而生，對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用下的市場(chǎng)條件不斷完善是提高公允價(jià)值計(jì)量的首要任務(wù)。為此我們只有努力培育各級(jí)市場(chǎng)，才能更為客觀、可靠地取得公允價(jià)值。并且，證券價(jià)格逐漸趨于市場(chǎng)化，國(guó)庫(kù)券的投標(biāo)方式和競(jìng)價(jià)發(fā)行，銀行系統(tǒng)內(nèi)統(tǒng)一拆借利率的出現(xiàn)，加之公開(kāi)市場(chǎng)操作的實(shí)施，所有這些使我國(guó)利率的市場(chǎng)化改革得到很大進(jìn)步。金融價(jià)格趨于市場(chǎng)化，使得金融衍生品實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量有了條件。介于此，我國(guó)應(yīng)該進(jìn)一步強(qiáng)化一般企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量的市場(chǎng)條件，并應(yīng)用持續(xù)改善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，不斷提高公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)化和透明度。同時(shí)，通過(guò)制定法律法規(guī)完善公允價(jià)值方面的會(huì)計(jì)控制和加大對(duì)利用公允價(jià)值操縱會(huì)計(jì)信息的懲罰。在會(huì)計(jì)政策選擇上，企業(yè)是靈活的，導(dǎo)致一些上市公司選擇時(shí)具有很強(qiáng)的主觀性。例如，通過(guò)公允價(jià)值計(jì)量等會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的使用來(lái)重新整合公司的財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)績(jī)，并達(dá)到平滑利潤(rùn)的目的。因此證券監(jiān)管部門(mén)應(yīng)通過(guò)各種途徑和方式加強(qiáng)化對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用的監(jiān)管，提升公允價(jià)值信息的透明度，使投資者的利益得到保護(hù)。

（二）不斷完善相關(guān)理論體系，建立公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則

要具體落實(shí)到會(huì)計(jì)方面的法規(guī)可以制定詳細(xì)的公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在具體的會(huì)計(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的引導(dǎo)與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量關(guān)聯(lián)甚密。在法制體系不太完善、監(jiān)管力度相對(duì)薄弱的環(huán)境下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將能夠弱化管理層的會(huì)計(jì)選擇空間，提升會(huì)計(jì)信息含量和質(zhì)量。并且，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一項(xiàng)具有經(jīng)濟(jì)后果的經(jīng)濟(jì)制度，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定不但要達(dá)到會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)夹g(shù)的要求，而且要在企業(yè)利益相關(guān)者之間得到平衡。我國(guó)由政府負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，總是力求公平和效率兩大目標(biāo)，但是往往在有限理性的約束下很難達(dá)到理想效果，也總是難以維護(hù)所有利益相關(guān)者的利益，這樣的大環(huán)境下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的明晰和可行能夠有效防止相關(guān)人員利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可供選擇性謀取私利來(lái)?yè)p害其他利益相關(guān)者的利益。

（三）完善企業(yè)的內(nèi)部控制

在探討公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建這個(gè)問(wèn)題時(shí)，一方面要重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)制對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程的監(jiān)管，這就需要內(nèi)部審計(jì)人員提高專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)法律、制度規(guī)定，認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)，切實(shí)做好公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息有效性和可靠性的內(nèi)部評(píng)估和測(cè)算工作；另一方面強(qiáng)化公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)公司對(duì)公允價(jià)值計(jì)量方面的內(nèi)部控制。企業(yè)管理層履行受托責(zé)任，并向信息使用者提供真實(shí)可靠的信息需要健全有效的內(nèi)部控制做支撐。為了有效地提高企業(yè)的內(nèi)控水平，建立一整套具體明確、簡(jiǎn)明實(shí)用的內(nèi)控規(guī)范是必要的，同時(shí)保持內(nèi)控制度與時(shí)俱進(jìn)和持續(xù)創(chuàng)新也是必須的。會(huì)計(jì)控制旨在促進(jìn)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，相應(yīng)地通過(guò)公司內(nèi)部治理機(jī)制的優(yōu)化，可以提供更加真實(shí)公允的會(huì)計(jì)信息，有效地抑制公司股東和管理層利用信息不對(duì)稱來(lái)操縱會(huì)計(jì)信息以謀求自身利益的行為。

（四）完善估值技術(shù)，選擇更加合理的估價(jià)模型

在非活躍的市場(chǎng)環(huán)境下，需要不斷完善公允價(jià)值計(jì)量的估值技術(shù)。然而，在非理性的市場(chǎng)條件下，由于市場(chǎng)定價(jià)的功能幾近喪失，市價(jià)已不能真實(shí)反應(yīng)資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值。所以在這種非理性市場(chǎng)下應(yīng)該使用其他估值技術(shù)來(lái)確定資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值，而不能運(yùn)用市價(jià)來(lái)確定。針對(duì)我國(guó)估值技術(shù)應(yīng)用的現(xiàn)狀，可以在準(zhǔn)則中加入如下估值指引：（1）獲取估值的相關(guān)信息。這至少應(yīng)當(dāng)包括估值使用的條款信息和市場(chǎng)信息。（2）模型選擇和驗(yàn)證。為了減少模型選擇的隨意性，應(yīng)該規(guī)定相應(yīng)條件下可供使用的模型類(lèi)型。同時(shí)應(yīng)該指出，為了確保計(jì)量結(jié)果的真實(shí)公允，企業(yè)應(yīng)該驗(yàn)證不同模型確定的價(jià)格，這就需要檢驗(yàn)各參數(shù)和模型是否反映了當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)條件，并從中選擇最符合事實(shí)情況的估值結(jié)果。（3）估值調(diào)整。由于有些因素在所用模型中沒(méi)有反應(yīng)，所以有些模型估值的結(jié)果往往不能直使用，這就需要估值調(diào)整。基于此，估值技術(shù)指引中還應(yīng)該提供如何調(diào)整估值的操作范例。

（五）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)能力

作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一的公允價(jià)值計(jì)量，其確認(rèn)和生成過(guò)程離不開(kāi)評(píng)估人員主觀的判斷、預(yù)測(cè)和估計(jì)，其結(jié)果準(zhǔn)確與否，直接決定公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)可靠。何況，為了避免執(zhí)行會(huì)計(jì)政策的隨意性和人為操縱利潤(rùn)的發(fā)生，公允價(jià)值的計(jì)量還需要相關(guān)人員具有獨(dú)立性，公正性和專(zhuān)業(yè)勝任你能力。同時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)亦或管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)也不容小覷，職業(yè)素質(zhì)的高低直接決定了相關(guān)人員公正客觀合理做出判斷估值的基礎(chǔ)。這就決定了我們必須加強(qiáng)公允價(jià)值方面的職業(yè)素質(zhì)宣傳和培訓(xùn)。為此應(yīng)加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)人員的理論知識(shí)和實(shí)際操作能力進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，努力提高業(yè)務(wù)人員的整體素質(zhì)，提高員工對(duì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告做出判斷處理的能力，熟練運(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，最大限度地增加公允價(jià)值計(jì)量的可靠性。

（六）披露控制

披露對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用有特別的意義，一方面使公允價(jià)值運(yùn)用的條件和范圍更加明確，計(jì)量過(guò)程更加清晰，從而有效避免故意操縱公允價(jià)值的行為；另一方面滿足了在非活躍非理性的市場(chǎng)環(huán)境下，信息使用者充分理解公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的需求。 對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的公允價(jià)值信息披露如下：一是區(qū)分計(jì)量和披露。對(duì)于滿足確認(rèn)計(jì)量條件的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)有準(zhǔn)確的計(jì)量結(jié)果，但不能因?yàn)橛?jì)量而減少必要的披露；對(duì)于不滿足確認(rèn)條件的，對(duì)企業(yè)有潛在影響的交易或事項(xiàng)，則采用適用的方式披露。二是披露范圍的內(nèi)容。根據(jù)使用者對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的使用需求以及其生成過(guò)程，來(lái)決定披露內(nèi)容的范圍。披露范圍的內(nèi)容如下：公允價(jià)值計(jì)量的特定資產(chǎn)和負(fù)債的范圍；公允價(jià)值估值技術(shù)所依據(jù)的假設(shè)；公允價(jià)值計(jì)量相比其他計(jì)量對(duì)損益帶來(lái)的影響。三是披露方式。是用表格列示的方法還是文字說(shuō)明相結(jié)合的方法甚至兩者相結(jié)合的方法，要由具體的披露內(nèi)容來(lái)決定。

三、結(jié)語(yǔ)

公允價(jià)值計(jì)量模式是經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步的產(chǎn)物。它可以取代傳統(tǒng)的計(jì)量模式并逐漸成為未來(lái)的一個(gè)具有代表性的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，那是因?yàn)樵撃Ｐ途哂袀鹘y(tǒng)模式無(wú)以相比的優(yōu)勢(shì)。然而，其在金融危機(jī)到來(lái)時(shí)顯示出的無(wú)能為力及其帶來(lái)的負(fù)面影響也是事實(shí)。當(dāng)今我國(guó)的市場(chǎng)大環(huán)境尤其是金融市場(chǎng)還不夠完善和成熟，操縱公允價(jià)值的不良動(dòng)機(jī)還時(shí)有存在。所以說(shuō)，公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息控制機(jī)制還有一段路要走，我們最好是要在實(shí)踐和理論中不斷創(chuàng)新，善用新思維穩(wěn)妥地推進(jìn)新的公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息控制機(jī)制構(gòu)建和運(yùn)行，力求公允價(jià)值更好的為我們所用。（作者單位：河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）

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