淺析電子商務(wù)稅收問題及對(duì)策

王碩

摘 要：隨著現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，作為一種新型的貿(mào)易形式——電子商務(wù)在全球范圍如春筍般崛起迅速蓬勃發(fā)展。 它正在以其空前的生命力推動(dòng)者世界各國經(jīng)濟(jì)躍上一個(gè)嶄新的臺(tái)階。世界經(jīng)濟(jì)已經(jīng)進(jìn)入新經(jīng)濟(jì)時(shí)代。但推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)也對(duì)傳統(tǒng)的商業(yè)經(jīng)濟(jì)模式的管理帶來了巨大的沖擊。傳統(tǒng)的商業(yè)模式的稅收體制在這種全新的經(jīng)濟(jì)模式下正在面臨著巨大的挑戰(zhàn)。本文分析了隨著電子商務(wù)發(fā)展帶來的稅收問題，并研究和提出應(yīng)對(duì)這些稅收問題的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收；財(cái)政收入

一、電子商務(wù)的概念及特點(diǎn)

1.電子商務(wù)的概念電子商務(wù)是指在網(wǎng)絡(luò)開放的環(huán)境下，全球廣泛的商業(yè)貿(mào)易基于瀏覽器、服務(wù)器的方式進(jìn)行的商貿(mào)活動(dòng)。實(shí)現(xiàn)例如網(wǎng)上購物、商戶之間的網(wǎng)上交易和在線電子支付以及各種商務(wù)、交易、金融和相關(guān)的綜合服務(wù)活動(dòng)的一種新型的商業(yè)模式。

2.與傳統(tǒng)商務(wù)模式相比，電子商務(wù)這種新型的電子商務(wù)模式具有以下特點(diǎn)。

（1）迅速性。加快商品的流轉(zhuǎn)速度，縮短交易時(shí)間是電子商務(wù)最大的特點(diǎn)。對(duì)網(wǎng)上交易者來說，手指在鼠標(biāo)上一點(diǎn)，就會(huì)獲得每秒繞地球7圈的速度通過光纖來到屏幕上的資訊，不再需要自己一點(diǎn)一滴的去尋找。在網(wǎng)上可以直接下訂單，問價(jià)，付款，以前需要幾天做的事情現(xiàn)在只需幾個(gè)小時(shí)甚至更短的時(shí)間就可以完成。（2）數(shù)字化。產(chǎn)品在電子商務(wù)模式下，參與所有方面的信息以數(shù)字形式存在?，F(xiàn)金和紙質(zhì)的收支憑證不再出現(xiàn)在這種匿名交易和無紙化操作中。被電子數(shù)據(jù)取代的紙質(zhì)憑證恰恰就是征稅的依據(jù)，因此傳統(tǒng)的稅收制度在對(duì)電子商務(wù)交易征稅中有了相當(dāng)?shù)碾y度。（3）風(fēng)險(xiǎn)性。因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)是一種公開的平臺(tái)，電子商務(wù)在該平臺(tái)上進(jìn)行的交易活動(dòng)為企業(yè)盈利的同時(shí)也帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)。一方面，會(huì)由于企業(yè)的趨同性將容易失去基本的客戶群；另一方面，公司的機(jī)密資料容易被竊取，給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。（4）流動(dòng)性強(qiáng)。與傳統(tǒng)商業(yè)模式不同，電子商務(wù)模式不再是固定的常駐機(jī)構(gòu)，電子商務(wù)的交易平臺(tái)對(duì)于任何一個(gè)擁有基礎(chǔ)設(shè)備的人都是很容易建立和消除的。這樣避稅相對(duì)而言就容易很多。（5）發(fā)展不均衡。此功能主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面，由于不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的電子商務(wù)發(fā)展世界是不一樣的。發(fā)達(dá)國家已經(jīng)發(fā)展到很高的水平，而在發(fā)展中國家，電子商務(wù)發(fā)展仍處于起步階段，甚至有些國家網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施尚未形成。另一方面，在許多國家，由于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，也使著電子商務(wù)的發(fā)展在不同地區(qū)處于優(yōu)劣之分。

二、電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

隨著電子商務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和完善，中國電子商務(wù)發(fā)展的速度是非常快的。據(jù)調(diào)查顯示截至2014年12月，我國網(wǎng)民規(guī)模達(dá)6.49億，全年共計(jì)新增網(wǎng)民3117萬人?；ヂ?lián)網(wǎng)普及率為47.9%，較2013年底提升了2.1個(gè)百分點(diǎn)。到2014年12月，我國手機(jī)網(wǎng)民數(shù)達(dá)5.57億，相對(duì)于2013年增加5672萬人。網(wǎng)民中使用手機(jī)上網(wǎng)的人群占比由2013年的81.0%提升至85.8%。

由以上分析可以看出，電子商務(wù)在我國的發(fā)展十分迅速，電子商務(wù)交易也逐漸占主導(dǎo)地位。

三、電子商務(wù)帶來的稅收問題

由于稅收征管對(duì)策和系統(tǒng)法律法規(guī)跟不上電子商務(wù)發(fā)展的步伐，電子商務(wù)的征稅便出現(xiàn)了斷鏈，這導(dǎo)致稅款流失。再加上電子商務(wù)有規(guī)避稅收、降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的優(yōu)勢，所以一些企業(yè)采用網(wǎng)上銷售規(guī)避稅收，大量逃稅。同時(shí)擾亂了市場秩序。

1.電子商務(wù)對(duì)稅收原則的影響

（1）對(duì)稅收公平原則的影響。經(jīng)濟(jì)條件相同的人用相同的課稅標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)條件不同的人用不同的課稅標(biāo)準(zhǔn)。作為新型貿(mào)易方式，現(xiàn)今各國電子商務(wù)的稅收征管體制還沒有統(tǒng)一的條例。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，它的營業(yè)額達(dá)到3.4億元，這么大的數(shù)量，但不承擔(dān)相應(yīng)的稅收，將不可避免地影響稅收的公平原則。（2）對(duì)稅收效率原則的影響。在電子商務(wù)交易中，減少了循環(huán)，但同時(shí)增加了稅收成本。因?yàn)殡娮由虅?wù)將減少過去交易的中間商，使稅收征管變得復(fù)雜。

2.電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響

（1）增加納稅主體的確認(rèn)難度。確認(rèn)納稅人就是稅務(wù)機(jī)關(guān)正確確定管轄范圍內(nèi)的納稅人和交易活動(dòng)。由于電子商務(wù)環(huán)境中交易的虛擬化，這無疑增加了納稅義務(wù)人的確認(rèn)難度。（2）對(duì)納稅客體的影響。電子商務(wù)這種改變以往實(shí)物貿(mào)易形態(tài)的新型交易模式，它將原本的實(shí)物轉(zhuǎn)化為無形的信息，這樣由于有形商品、服務(wù)和特許權(quán)使用的界限變得模糊，以至征收對(duì)象的性質(zhì)難以確定。（3）增加納稅地點(diǎn)的確認(rèn)難度。納稅地點(diǎn)是指納稅人按照稅法的規(guī)定向征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的具體地點(diǎn)，電子商務(wù)模式下，納稅人經(jīng)營活動(dòng)的地點(diǎn)可以是多變的，這導(dǎo)致了交易地點(diǎn)的流動(dòng)性增大，交易方可能屬于不同的地理位置。所以納稅地點(diǎn)的確定就變得非常困難。

3.電子商務(wù)對(duì)稅收管轄權(quán)影響

舉個(gè)例子：如果你是一個(gè)中國公民，在韓國的電子商務(wù)網(wǎng)站上訂購貨物，并且要求將貨物發(fā)往日本，這樣做你將同時(shí)得到三個(gè)國家的稅單。首先，中國政府會(huì)向你征收所得稅；按照收入來源地管轄權(quán)征稅的話，日本政府也會(huì)向你征收流轉(zhuǎn)稅；韓國政府也有權(quán)向你征稅。對(duì)同一筆稅源，由于稅收管轄權(quán)的重疊，而導(dǎo)致重復(fù)征稅。

四、適應(yīng)電子商務(wù)的稅收對(duì)策

1.制定適合我國電子商務(wù)的征稅原則

2.制定符合我國國情的電子商務(wù)稅收政策和法律

每次交易成后必須開具專用發(fā)票，并將該發(fā)票通過郵件方式發(fā)往銀行，最后才能進(jìn)行電子賬號(hào)的款項(xiàng)結(jié)算。同時(shí)采用獨(dú)立固定的稅率和統(tǒng)一稅票。

3.深化改革，實(shí)現(xiàn)稅收電子化

在辦理完上網(wǎng)交易手續(xù)后，納稅人必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，提供網(wǎng)絡(luò)的有關(guān)資料；其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)嚴(yán)格審核，逐一登記，并要注意為納稅人做好保密工作。

綜上所述，隨著電子商務(wù)技術(shù)的不斷發(fā)展完善，在稅收政策上，法規(guī)和征管制度上加強(qiáng)研究，并積極參與國際對(duì)話，制定出既符合國際慣例又適合中國國情的稅收政策及征管方法，以對(duì)電子貿(mào)易進(jìn)行政策規(guī)范和法律約束。