軍隊會計引入責(zé)任會計思考

張彥博++孫莉++代正楠

摘 要：文章借鑒企業(yè)推廣應(yīng)用責(zé)任會計的經(jīng)驗，提出了軍隊責(zé)任會計實施程序的基本步驟。

關(guān)鍵詞：軍隊會計；責(zé)任會計

一、軍隊會計引入責(zé)任會計的必要性

（一）有利于調(diào)動軍隊人員的積極性和主動性。一方面，責(zé)任會計把權(quán)力與責(zé)任同全體人員的切身利益相結(jié)合，能夠使軍隊人員真正感受到自己所肩負(fù)的責(zé)任和享有的權(quán)力，促使其從自身利益的角度關(guān)心整個責(zé)任中心的工作成果，提高自主能動性。另一方面，責(zé)任會計賦予各個責(zé)任中心領(lǐng)導(dǎo)者更大的管理自主權(quán)，為其充分展現(xiàn)管理才能創(chuàng)造了條件。為順利完成責(zé)任中心的局部目標(biāo)和個人目標(biāo)，責(zé)任中心領(lǐng)導(dǎo)者將自覺地提高和改善現(xiàn)有的管理水平。

（二）有利于加強軍隊財務(wù)管理。責(zé)任會計制度能夠準(zhǔn)確、及時、全面、可靠地反饋單位內(nèi)部的經(jīng)濟活動信息，并對責(zé)任中心在各項業(yè)務(wù)活動中應(yīng)負(fù)的責(zé)任進行控制和考評，從而使軍隊財務(wù)管理工作由供應(yīng)型向供應(yīng)管理型轉(zhuǎn)變，全方位多層次地對資金運作過程加以反映和監(jiān)督。

（三）有利于完善有關(guān)責(zé)任單位的績效考評制度。目前在軍隊會計內(nèi)部還沒有形成一套行之有效的指導(dǎo)性規(guī)范體系，不僅內(nèi)容不健全，規(guī)定執(zhí)行力低下，而且任務(wù)和獎懲機制脫鉤。因此，在軍隊內(nèi)部亟需一套科學(xué)合理的效益分析與考評制度。

二、軍隊會計引入責(zé)任會計的可行性分析

（一）政策支撐。2014年10月27日，《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》的正式發(fā)布，開啟了我國會計改革與發(fā)展的新篇章。軍隊現(xiàn)行的財務(wù)管理體制和推行的經(jīng)費管理責(zé)任制又有助于軍隊內(nèi)部創(chuàng)造一個重視工作成果的管理環(huán)境。因此，軍隊可借著國家推行會計強國戰(zhàn)略的有利春風(fēng)，結(jié)合軍隊實情，立足軍隊會計現(xiàn)狀，積極探索在軍隊推廣應(yīng)用責(zé)任會計，完善軍隊會計制度，以解決當(dāng)前軍隊會計工作中存在的問題。

（二）經(jīng)驗借鑒。由于責(zé)任會計在企業(yè)的應(yīng)用已經(jīng)發(fā)展得相當(dāng)成熟，其先進經(jīng)驗具有一定的借鑒意義，所以軍隊會計引入責(zé)任會計可以借鑒企業(yè)的做法。吸取企業(yè)責(zé)任會計現(xiàn)有的成功經(jīng)驗和方法時，要注重結(jié)合軍隊經(jīng)濟活動的特殊情況和實際需求，從而探索并形成一套具有軍隊特色的責(zé)任會計理論體系。

三、軍隊會計引入責(zé)任會計的基本步驟

（一）劃分責(zé)任中心，界定責(zé)任權(quán)限。責(zé)任中心是責(zé)任會計的主體。在劃分責(zé)任中心時，應(yīng)考慮到以下兩個方面的要求：只有能夠相對獨立地進行和完成一定業(yè)務(wù)活動的軍隊內(nèi)部單位，才能作為一個責(zé)任中心；為了避免打亂軍隊正常的管理秩序，將責(zé)任會計與軍隊管理結(jié)合起來，應(yīng)以軍隊原有的管理體制為基礎(chǔ)，必要時可以重新增加、合并或者減少一些軍隊內(nèi)部的組織機構(gòu)[1]。對每個責(zé)任中心的責(zé)任權(quán)限進行界定，即明確各個軍隊責(zé)任中心的職責(zé)范圍和程度，以確保各項經(jīng)濟責(zé)任的落實，減少相關(guān)責(zé)任中心之間的矛盾。界定職責(zé)權(quán)限是對責(zé)任中心進行責(zé)任績效考評的前提，只有每個責(zé)任中心及其責(zé)任人都有明確的責(zé)任范圍，才能全面、公正地考核和評價他們的責(zé)任業(yè)績，促使其責(zé)任的履行。

（二）明確責(zé)任目標(biāo)，編制責(zé)任預(yù)算。實行軍隊責(zé)任會計，就必須為每一個責(zé)任中心確定相應(yīng)的責(zé)任目標(biāo)，以便讓各個責(zé)任中心了解他們在實現(xiàn)單位總體目標(biāo)過程中所應(yīng)完成的具體工作任務(wù)或擔(dān)負(fù)的職責(zé)，并以此來衡量其工作業(yè)績的好壞。這就是軍隊經(jīng)濟管理活動中的目標(biāo)管理手段，通過明確責(zé)任中心的責(zé)任、權(quán)力和利益，從而達到使責(zé)任中心進行自我控制的目的。

目標(biāo)管理最重要的工具就是責(zé)任預(yù)算。軍隊責(zé)任預(yù)算的編制按照將軍隊經(jīng)濟責(zé)任的總體目標(biāo)，自上而下地在責(zé)任中心之間進行層層分解、具體化，并為各個責(zé)任中心編制責(zé)任預(yù)算進行指導(dǎo)。

（三）強化責(zé)任控制，組織責(zé)任核算。軍隊責(zé)任會計的責(zé)任控制，一方面是指上級責(zé)任中心要對下級責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算進行規(guī)劃，并對其預(yù)算執(zhí)行情況進行及時跟蹤、記錄，積極糾正偏差，實施獎懲，以達到對責(zé)任中心經(jīng)濟活動的控制；另一方面是指軍隊責(zé)任中心為了完成各自的責(zé)任目標(biāo)而進行的自我約束和管理，是責(zé)任中心的一種自我控制。

責(zé)任核算，是責(zé)任會計體系的基礎(chǔ)。為編制責(zé)任中心的責(zé)任報告，反映責(zé)任中心的業(yè)績，就必須組織責(zé)任核算。在責(zé)任會計核算模式上，有“雙軌制”會計核算與“單軌制”會計核算之分，具體采用哪一種核算方法，則需要根據(jù)不同單位、不同責(zé)任中心的實際情況加以區(qū)分運用。

（四）編制責(zé)任報告，考評責(zé)任績效。在責(zé)任報告中，一般應(yīng)分別列示責(zé)任預(yù)算、實際完成額和差異額或差異率[2]，反映其責(zé)任預(yù)算的完成情況。責(zé)任報告應(yīng)根據(jù)會計核算資料自下而上逐級匯總編制，但越到高層次責(zé)任中心的責(zé)任報告越要概括，不必事無巨細(xì)。

責(zé)任會計對責(zé)任單位的績效考評是分兩步執(zhí)行的。第一步是指對責(zé)任預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行考核，實際上就是對責(zé)任報告中反映的責(zé)任預(yù)算數(shù)與實際完成數(shù)之間的差異進行分析、計算。當(dāng)然，對于責(zé)任報告的真實性和有效性要經(jīng)常組織抽查。第二步是指在對各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算完成情況進行全面考核后，將責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與獎懲機制緊密結(jié)合起來，給予其適當(dāng)?shù)莫剟罨驊土P，鼓勵先進，鞭策落后。

參考文獻：

[1] 齊軼.論責(zé)任會計在軍隊醫(yī)院管理中的應(yīng)用[D]. 武漢：軍事經(jīng)濟學(xué)院圖書館，2008